0112-KDSL1-1.4011.474.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na kompleksowym wykonaniu oraz trwałym montażu zabudowy meblowej wykonywanej na indywidualne zamówienie klientów w obiektach budowlanych, w szczególności w mieszkaniach, domach jednorodzinnych oraz lokalach użytkowych. Zakres wykonywanego przez Pana świadczenia obejmuje:

-     dokonanie pomiarów w miejscu montażu,

-     przygotowanie rysunku technicznego niezbędnego do wykonania zabudowy,

-     wykonanie elementów zabudowy według indywidualnych wymiarów i parametrów konkretnego pomieszczenia,

-     transport elementów do miejsca montażu,

-     trwały montaż zabudowy w obiekcie klienta.

Wszystkie materiały wykorzystywane do wykonania zabudowy, w szczególności płyty meblowe, fronty, blaty, okucia oraz pozostałe elementy niezbędne do realizacji zamówienia, nabywa Pan we własnym zakresie i na własny rachunek. Faktury dokumentujące zakup materiałów wystawiane są na Pana. Klient nie dostarcza materiałów ani komponentów służących do wykonania zabudowy.

Wykonywana przez Pana zabudowa jest każdorazowo przygotowywana pod konkretne pomieszczenie oraz konkretny obiekt. Po zamontowaniu pozostaje trwale związana z elementami konstrukcyjnymi obiektu, w szczególności ze ścianami, podłogami lub sufitami. Demontaż zabudowy powodowałby utratę jej funkcjonalności albo uszkodzenie elementów zabudowy lub samego obiektu.

Nie prowadzi Pan sprzedaży gotowych, wolnostojących mebli ani samych komponentów meblowych bez usługi montażu. Klient nabywa od Pana jedno kompleksowe świadczenie, którego celem jest wykonanie i trwały montaż zabudowy meblowej dostosowanej do indywidualnych parametrów danego pomieszczenia.

Elementem dominującym wykonywanego przez Pana świadczenia jest wykonanie oraz trwały montaż zabudowy meblowej, natomiast przygotowanie poszczególnych elementów ma charakter pomocniczy względem całego świadczenia. Rozliczenie z klientem następuje na podstawie faktur zaliczkowych oraz faktury końcowej dokumentujących jedno kompleksowe świadczenie.

W piśmie z 24 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. Oświadczenie zostało złożone w dniu 16 lutego 2026 r. za pośrednictwem CEIDG.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane są/będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przychody z Pana działalności prowadzonej samodzielnie w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 2 000 000 euro.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W szczególności nie osiąga Pan przychodów z tytułów wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4, ani nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Oprócz opisanej działalności nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Rozliczenia prowadzi księgowa, która zajmuje się finansami i ewidencjonowaniem przychodów. W przypadku prowadzenia działalności podlegającej różnym stawkom ryczałtu, ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający ich prawidłową identyfikację i rozliczenie.

Wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego z wnioskiem o wydanie informacji dotyczącej klasyfikacji PKWiU. Na dzień sporządzenia odpowiedzi nie otrzymał Pan jeszcze stanowiska Urzędu Statystycznego, w związku z czym nie dysponuje Pan obecnie siedmiocyfrowym symbolem grupowania PKWiU dla tych czynności.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności, polegającej na kompleksowym wykonaniu oraz trwałym montażu zabudowy meblowej wykonywanej na indywidualne zamówienie klienta z materiałów nabywanych przez Pana we własnym zakresie, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przychody uzyskiwane z opisanej działalności podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Prowadzona przez Pana działalność ma charakter kompleksowego świadczenia polegającego na wykonaniu oraz trwałym montażu zabudowy meblowej przygotowywanej na indywidualne zamówienie klienta. Wszystkie materiały wykorzystywane do realizacji zabudowy nabywa Pan we własnym imieniu, we własnym zakresie oraz na własny rachunek. Faktury dokumentujące zakup materiałów wystawiane są na Pana. Wykonanie zabudowy odbywa się z materiałów nabywanych przez Pana, co potwierdza wytwórczo-usługowy charakter prowadzonej działalności. Klient nie nabywa gotowych mebli jako odrębnych towarów handlowych, lecz efekt końcowy w postaci trwale zamontowanej zabudowy dostosowanej do konkretnego pomieszczenia i konkretnego obiektu. Wszystkie wykonywane przez Pana czynności tworzą jedno kompleksowe świadczenie.

W Pana ocenie opisana działalność ma charakter działalności wytwórczo-usługowej, związanej z wykonaniem zabudowy z materiałów nabywanych przez Pana oraz jej trwałym montażem wykonywanym na indywidualne zamówienie, wobec czego przychody uzyskiwane z tego tytułu powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ww. ustawy:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Wskazuję ponadto, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1.  wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

2.  usługi stanowią:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

·      Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

·      Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

·      Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F – obiekty budowlane i roboty budowlane – wskazuje zatem, że obejmuje ona:

·      budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

·      roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Z treści wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. Oświadczenie zostało złożone 16 lutego 2026 r. za pośrednictwem CEIDG. W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane są/będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przychody z Pana działalności prowadzonej samodzielnie w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 2 000 000 euro. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W szczególności nie osiąga Pan przychodów z tytułów wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4, ani nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na kompleksowym wykonaniu oraz trwałym montażu zabudowy meblowej wykonywanej na indywidualne zamówienie klientów w obiektach budowlanych, w szczególności w mieszkaniach, domach jednorodzinnych oraz lokalach użytkowych. Zakres wykonywanego przez Pana świadczenia obejmuje:

-     dokonanie pomiarów w miejscu montażu,

-     przygotowanie rysunku technicznego niezbędnego do wykonania zabudowy,

-     wykonanie elementów zabudowy według indywidualnych wymiarów i parametrów konkretnego pomieszczenia,

-     transport elementów do miejsca montażu,

-     trwały montaż zabudowy w obiekcie klienta.

Wszystkie materiały wykorzystywane do wykonania zabudowy, w szczególności płyty meblowe, fronty, blaty, okucia oraz pozostałe elementy niezbędne do realizacji zamówienia, nabywa Pan we własnym zakresie i na własny rachunek. Faktury dokumentujące zakup materiałów wystawiane są na Pana. Klient nie dostarcza materiałów ani komponentów służących do wykonania zabudowy.

Wykonywana przez Pana zabudowa jest każdorazowo przygotowywana pod konkretne pomieszczenie oraz konkretny obiekt. Po zamontowaniu pozostaje trwale związana z elementami konstrukcyjnymi obiektu, w szczególności ze ścianami, podłogami lub sufitami. Demontaż zabudowy powodowałby utratę jej funkcjonalności albo uszkodzenie elementów zabudowy lub samego obiektu. Nie prowadzi Pan sprzedaży gotowych, wolnostojących mebli ani samych komponentów meblowych bez usługi montażu. Klient nabywa od Pana jedno kompleksowe świadczenie, którego celem jest wykonanie i trwały montaż zabudowy meblowej dostosowanej do indywidualnych parametrów danego pomieszczenia. Elementem dominującym wykonywanego przez Pana świadczenia jest wykonanie oraz trwały montaż zabudowy meblowej, natomiast przygotowanie poszczególnych elementów ma charakter pomocniczy względem całego świadczenia. Rozliczenie z klientem następuje na podstawie faktur zaliczkowych oraz faktury końcowej dokumentujących jedno kompleksowe świadczenie.

Oprócz opisanej działalności nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W przypadku prowadzenia działalności podlegającej różnym stawkom ryczałtu, ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający ich prawidłową identyfikację i rozliczenie.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzam, że przychody uzyskiwane z opisanej działalności, polegającej na kompleksowym wykonaniu oraz trwałym montażu zabudowy meblowej wykonywanej na indywidualne zamówienie klienta z materiałów nabywanych przez Pana we własnym zakresie, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.