0112-KDSL1-1.4011.391.2026.3.DT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.) oraz z 10 czerwca 2026 r. (wpływ 10 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego 1.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi w zakresie wsparcia technicznego działających systemów magazynowych (…).

Zakres usług obejmuje:

1. analizę zgłoszeń oraz weryfikację problemów zgłaszanych przez użytkowników, a także wyjaśnianie użytkownikom zasad działania systemu (…) i jego poszczególnych funkcjonalności,

2. pomoc w rozwiązywaniu problemów technicznych podczas bieżącej eksploatacji działającego systemu,

3. konfigurację poszczególnych opcji systemu polegającą na włączaniu lub wyłączaniu określonych funkcji oraz zmianie wartości parametrów w istniejącym interfejsie systemu (czyli „w gotowym ekranie”) - bez pisania lub modyfikowania kodu źródłowego,

4. import i eksport danych realizowany za pomocą gotowych narzędzi i interfejsów administracyjnych systemu (…), bez tworzenia skryptów lub zapytań bazodanowych.

Usługi opisane powyżej świadczone są wyłącznie na rzecz systemów (…) już uruchomionych produkcyjnie i działających. Niniejszy stan faktyczny nie obejmuje usług świadczonych w fazie wdrożenia systemu. Wnioskodawca nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania oraz nie projektuje architektury systemów informatycznych. Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych polegających na ocenie i rekomendacji rozwiązań technologicznych, doborze systemu ani analizie przedwdrożeniowej. Działania Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie wykonawczy i operacyjny, realizowany zgodnie z dostarczonymi wymaganiami i w oparciu o gotowy, zainstalowany system.

Opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego 2.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi wsparcia technicznego podczas uruchamiania systemów magazynowych (…). Zakres usług w tej fazie jest tożsamy z zakresem wsparcia bieżącej eksploatacji i obejmuje:

1. analizę zgłoszeń i problemów technicznych pojawiających się w trakcie uruchamiania systemu, a także wyjaśnianie użytkownikom zasad działania systemu (…) i jego poszczególnych funkcjonalności (szkolenie operacyjne),

2. konfigurację poszczególnych opcji systemu polegającą na włączaniu lub wyłączaniu określonych funkcji oraz zmianie wartości parametrów w istniejącym interfejsie systemu (czyli „w gotowym ekranie”) - bez pisania lub modyfikowania kodu źródłowego,

3. import i eksport danych realizowany za pomocą gotowych narzędzi i interfejsów administracyjnych systemu (…), bez tworzenia skryptów lub zapytań bazodanowych,

4. pomoc techniczną użytkownikom w trakcie testów akceptacyjnych i pierwszych dni pracy na systemie.

Charakter czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w fazie uruchamiania systemu nie różni się od czynności wykonywanych w ramach bieżącej eksploatacji - Wnioskodawca wykonuje te same operacje techniczne, tyle że na systemie w fazie rozruchu. Wnioskodawca nie jest dostawcą ani producentem systemu (…). Wnioskodawca nie uczestniczy w projektowaniu ani instalacji systemu - system (…) jest dostarczany, instalowany i konfigurowany na poziomie infrastruktury przez inny podmiot (dostawcę). Wnioskodawca zostaje zaangażowany dopiero na etapie uruchamiania systemu w środowisku klienta, gdy oprogramowanie jest już zainstalowane i gotowe do konfiguracji operacyjnej. Wnioskodawca nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania, nie projektuje architektury systemu, nie integruje systemów na poziomie technicznym, nie pisze skryptów migracyjnych ani zapytań do bazy danych. Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych polegających na ocenie i rekomendacji rozwiązań technologicznych, doborze systemu ani analizie przedwdrożeniowej. Wszelkie decyzje dotyczące wyboru i architektury systemu zostały podjęte przed zaangażowaniem Wnioskodawcy. Działania Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie wykonawczy i operacyjny, realizowany zgodnie z dostarczonymi wymaganiami i w oparciu o gotowy, zainstalowany system.

Pismem z 25 maja 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy o następujące informacje:

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie zostało złożone poprzez aktualizację wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), która zgodnie z art. 9 ust. 1c ww. ustawy stanowi skuteczne zgłoszenie wyboru tej formy opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje przychody wyłącznie z tytułu usług opisanych we wniosku, tj. usług wsparcia technicznego działających systemów magazynowych (…) oraz usług wsparcia technicznego świadczonych podczas uruchamiania systemów magazynowych (…). Wnioskodawca nie uzyskuje innych przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Poza działalnością gospodarczą Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu najmu prywatnego mieszkania, które stanowią odrębne źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie są związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Przychody te są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, według stawki 8,5% (do kwoty 100 000 zł) lub 12,5% (powyżej tej kwoty).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

W okresie, którego dotyczy wniosek, zachowane są w odniesieniu do Wnioskodawcy warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie samodzielnie. W roku poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem wniosku Wnioskodawca uzyskał przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy. Tym samym warunek uprawniający do opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełniony.

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności Wnioskodawca:

- nie opłaca podatku w formie karty podatkowej (art. 8 ust. 1 pkt 1),

- nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów (art. 8 ust. 1 pkt 2),

- nie osiąga przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani z żadnej innej działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 pkt 3 (art. 8 ust. 1 pkt 3),

- nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (art. 8 ust. 1 pkt 4),

- nie podjął wykonywania działalności po zmianie jej formy, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5,

- nie świadczy usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy (art. 8 ust. 2).

Szczegółowy opis czynności

Opis sprawy 1 - Wsparcie techniczne działających systemów (…)

Pkt 1 - Analiza zgłoszeń, weryfikacja problemów, wyjaśnianie zasad działania systemu

Czynność polega na przyjmowaniu i analizie zgłoszeń od użytkowników systemu (…) dotyczących nieprawidłowości w działaniu systemu lub niezrozumienia jego funkcjonalności. Wnioskodawca weryfikuje zgłoszony problem poprzez odtworzenie scenariusza w systemie, identyfikację przyczyny oraz ocenę, czy problem wynika z błędnej obsługi, nieprawidłowej konfiguracji czy ograniczeń systemu. Następnie Wnioskodawca udziela użytkownikowi wyjaśnień dotyczących zasad działania danej funkcjonalności lub wskazuje właściwy sposób jej obsługi. Efektem jest usunięcie wątpliwości użytkownika, potwierdzenie lub wykluczenie błędu systemowego oraz, w razie potrzeby, skierowanie sprawy do dalszego rozwiązania. Czynność ma charakter operacyjny i pomocniczy - nie obejmuje modyfikacji oprogramowania ani doradztwa technologicznego.

Pkt 2 - Pomoc w rozwiązywaniu problemów technicznych podczas bieżącej eksploatacji

Czynność polega na diagnozowaniu i usuwaniu problemów technicznych zgłaszanych przez użytkowników w trakcie codziennej pracy na systemie (…). Wnioskodawca analizuje przebieg procesu, który wywołał problem (np. przyjęcie towaru, kompletacja, inwentaryzacja), identyfikuje źródło nieprawidłowości i podejmuje działania naprawcze - wyłącznie w ramach dostępnych funkcji i ustawień gotowego systemu, bez ingerencji w kod źródłowy. Efektem jest przywrócenie prawidłowego działania procesu magazynowego i umożliwienie użytkownikowi kontynuowania pracy. Czynność ma charakter wyłącznie wykonawczy i odbywa się na uruchomionym produkcyjnie systemie.

Pkt 3 - Konfiguracja opcji systemu (włączanie/wyłączanie funkcji, zmiana parametrów)

Czynność polega na modyfikacji ustawień systemu (…) poprzez interfejs administracyjny - tj. na zmianie wartości parametrów konfiguracyjnych, włączaniu lub wyłączaniu określonych funkcji systemu dostępnych w gotowych ekranach administracyjnych. Przykładowo obejmuje to: zmianę progów alertów, włączenie obsługi danego typu lokalizacji, modyfikację reguł kompletacji.

Czynność realizowana jest wyłącznie z poziomu interfejsu użytkownika/administratora systemu, bez pisania, modyfikowania ani kompilowania kodu źródłowego. Efektem jest dostosowanie działania systemu do bieżących potrzeb operacyjnych klienta w ramach możliwości oferowanych przez producenta oprogramowania.

Pkt 4 - Import i eksport danych za pomocą gotowych narzędzi

Czynność polega na przesyłaniu danych do i z systemu (…) przy użyciu wbudowanych narzędzi i interfejsów administracyjnych systemu (np. import stanów magazynowych, eksport raportów, wczytanie słowników artykułów). Operacje realizowane są przez gotowe funkcje systemu w formie plików o określonym formacie (CSV) lub przez predefiniowane panele importu/eksportu. Czynność nie obejmuje tworzenia skryptów, zapytań do bazy danych ani programowania integracji. Efektem jest zasilenie systemu danymi lub pobranie danych z systemu w celu ich dalszego wykorzystania przez klienta.

Opis sprawy 2 - Wsparcie techniczne podczas uruchamiania systemów (…)

Pkt 1 - Analiza zgłoszeń i problemów technicznych w trakcie uruchamiania, szkolenie operacyjne

Czynność jest tożsama w charakterze z czynnością opisaną w Opisie sprawy 1, pkt 1 - różni się jedynie fazą, w której jest wykonywana. W trakcie uruchamiania systemu Wnioskodawca przyjmuje i analizuje zgłoszenia użytkowników dotyczące problemów pojawiających się podczas testów i pierwszych operacji na systemie. Równolegle Wnioskodawca wyjaśnia użytkownikom zasady działania systemu i jego poszczególnych funkcjonalności, ucząc ich prawidłowej obsługi w ramach szkoleń operacyjnych prowadzonych bezpośrednio przy systemie. Efektem jest usunięcie wątpliwości, rozwiązanie bieżących problemów oraz przygotowanie użytkowników do samodzielnej pracy na systemie. Czynność nie obejmuje projektowania ani instalacji systemu - system jest w tym momencie już zainstalowany przez inny podmiot.

Pkt 2 - Konfiguracja opcji systemu w fazie uruchamiania

Czynność jest tożsama w charakterze z czynnością opisaną w Opisie sprawy 1, pkt 3. Polega na dostosowaniu parametrów i ustawień systemu (…) poprzez interfejs administracyjny do wymagań operacyjnych klienta na etapie uruchamiania. Czynność realizowana jest wyłącznie z poziomu gotowych ekranów administracyjnych, bez pisania ani modyfikowania kodu źródłowego. Efektem jest konfiguracja systemu odpowiadająca procesom magazynowym klienta, umożliwiająca przeprowadzenie testów akceptacyjnych i uruchomienie produkcyjne.

Pkt 3 - Import i eksport danych w fazie uruchamiania

Czynność jest tożsama w charakterze z czynnością opisaną w Opisie sprawy 1, pkt 4. Polega na wczytaniu do systemu danych niezbędnych do uruchomienia (np. słownik artykułów, struktura magazynu, stany początkowe) oraz eksporcie danych testowych w celu weryfikacji poprawności działania systemu. Operacje realizowane są wyłącznie za pomocą wbudowanych narzędzi i interfejsów administracyjnych systemu (…), bez tworzenia skryptów ani zapytań bazodanowych. Efektem jest zasilenie systemu danymi klienta, umożliwiające przeprowadzenie testów i uruchomienie produkcyjne.

Pkt 4 - Pomoc techniczna użytkownikom podczas testów akceptacyjnych i pierwszych dni pracy

Czynność polega na asystowaniu użytkownikom podczas testów akceptacyjnych (UAT) oraz w pierwszych dniach pracy produkcyjnej na systemie (…). W ramach tej czynności Wnioskodawca na bieżąco reaguje na problemy techniczne i pytania użytkowników, pomaga im prawidłowo wykonać operacje w systemie oraz weryfikuje, czy system działa zgodnie z oczekiwaniami klienta. Efektem jest sprawne przeprowadzenie testów akceptacyjnych i bezproblemowy start produkcyjny systemu. Czynność ma charakter wyłącznie wykonawczy i pomocniczy - nie obejmuje projektowania systemu, tworzenia kodu ani doradztwa w zakresie doboru rozwiązań technologicznych.

We wszystkich opisanych powyżej czynnościach (zarówno w Opisie sprawy 1, jak i w Opisie sprawy 2) Wnioskodawca działa wyłącznie w oparciu o gotowy, zainstalowany i uruchomiony system (…) dostarczony przez inny podmiot. Wnioskodawca nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania, nie projektuje architektury systemów informatycznych, nie integruje systemów na poziomie technicznym, nie pisze skryptów ani zapytań bazodanowych. Działania Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie wykonawczy i operacyjny, realizowany zgodnie z dostarczonymi wymaganiami.

Ponadto, w odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu: „Czy klasyfikacja PKWiU, do której odwołał się Pan w pytaniach podatkowych dla świadczonych usług wsparcia technicznego działających systemów magazynowych (…) oraz usług świadczonych podczas uruchamiania systemów magazynowych (…), jest klasyfikacją według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego (...)?” Wnioskodawca wyjaśnił, że klasyfikacja PKWiU wskazana we wniosku jest klasyfikacją według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.). Klasyfikacji tej Wnioskodawca dokonał samodzielnie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w oparciu o metodykę i nomenklaturę ww. rozporządzenia oraz opis świadczonych usług.

Pytania

Opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego 1.

Pytanie 1: Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu usług wsparcia technicznego systemów (…) w fazie bieżącej eksploatacji, opisanych w stanie faktycznym nr 1, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pytanie 2: Czy usługi opisane w stanie faktycznym nr 1 nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, i w związku z tym nie podlegają opodatkowaniu stawką 12%?

Opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego 2.

Pytanie 3: Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu usług wsparcia technicznego świadczonych w fazie uruchamiania systemu (…), opisanych w stanie faktycznym nr 2, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pytanie 4: Czy usługi opisane w stanie faktycznym nr 2, mimo że są świadczone w fazie wdrożeniowej, nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, zważywszy że Wnioskodawca nie tworzy kodu, nie projektuje architektury systemu ani nie doradza w zakresie doboru rozwiązań, a wszelkie decyzje konfiguracyjne zostały podjęte przez inne podmioty przed zaangażowaniem Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko w sprawie 1.

Ad. Pytanie 1 i 2: Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym nr 1 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie stawką 12% przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej ustawy. Uzasadnienie: Usługi Wnioskodawcy mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego", które jest grupowaniem odrębnym i niezależnym od grupowania PKWiU ex 62.02 objętego stawką 12%. Stawka 12% ma zastosowanie wyłącznie do usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, tj. usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0) oraz usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01). Wnioskodawca nie tworzy ani nie modyfikuje oprogramowania, nie projektuje architektury systemów, a jego czynności mają wyłącznie charakter wykonawczy i operacyjny. Tym samym zakres działalności Wnioskodawcy nie mieści się w pojęciu „doradztwa w zakresie oprogramowania”. Powyższe stanowisko potwierdza: a. Wyrok WSA w Poznaniu z 14 marca 2024 r., sygn. I SA/Po 900/23, w którym Sąd wprost orzekł, że usługi pomocy technicznej (PKWiU 62.02.30.0) są odrębną kategorią od usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania i podlegają stawce 8,5%. b. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 18 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.323.2024.2.KD, w której organ potwierdził, że usługi wsparcia technicznego IT niepolegające na tworzeniu ani modyfikowaniu kodu nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy.

Stanowisko w sprawie 2.

Ad. Pytanie 3 i 4: Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym nr 2 również podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, a nie stawką 12%. Uzasadnienie: Samo wykonywanie usług w fazie uruchamiania systemu nie przesądza o ich kwalifikacji jako doradztwa w zakresie oprogramowania. Decydujący jest charakter i treść wykonywanych czynności, a nie etap projektu, w którym są świadczone. Wnioskodawca nie pełnił roli doradcy - nie analizował potrzeb klienta, nie rekomendował rozwiązań, nie dobierał systemu. Wszystkie decyzje strategiczne i architektoniczne zostały podjęte przez inne podmioty przed zaangażowaniem Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykonywał wyłącznie czynności operacyjne - konfigurację w gotowym interfejsie, import danych gotowymi narzędziami, wsparcie użytkowników - tożsame z czynnościami bieżącej eksploatacji opisanymi w stanie faktycznym nr 1. Potwierdza to wyrok WSA w Poznaniu I SA/Po 900/23, w którym Sąd podkreślił, że klasyfikacja usługi zależy od jej rzeczywistej treści, a nie od nazwy czy kontekstu projektu. Konfiguracja gotowego systemu według dostarczonych wymagań jest pomocą techniczną, nie doradztwem, niezależnie od tego, czy system właśnie się uruchamia, czy działa od dłuższego czasu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

·        dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·        pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·        planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·        zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·        pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)   62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)   62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)   62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·        udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·        usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·        udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·        udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi w zakresie wsparcia technicznego działających systemów magazynowych (…) oraz usług wsparcia technicznego podczas uruchamiania systemów magazynowych (…). Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne poprzez aktualizację wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody wyłącznie z tytułu usług opisanych we wniosku, tj. usług wsparcia technicznego działających systemów magazynowych (…) oraz usług wsparcia technicznego świadczonych podczas uruchamiania systemów magazynowych (…). Poza działalnością gospodarczą uzyskuje Pan przychody z tytułu najmu prywatnego mieszkania, które stanowią odrębne źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. W okresie, którego dotyczy wniosek, zachowane są w odniesieniu do Pana warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan działalność gospodarczą wyłącznie samodzielnie. W roku poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem wniosku uzyskał Pan przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy. Tym samym warunek uprawniający do opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełniony. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakres świadczonych przez Pana usług wsparcia technicznego działających systemów magazynowych obejmuje:

1.  analizę zgłoszeń oraz weryfikację problemów zgłaszanych przez użytkowników, a także wyjaśnianie użytkownikom zasad działania systemu (…) i jego poszczególnych funkcjonalności,

Czynność polega na przyjmowaniu i analizie zgłoszeń od użytkowników systemu (…) dotyczących nieprawidłowości w działaniu systemu lub niezrozumienia jego funkcjonalności. Weryfikuje Pan zgłoszony problem poprzez odtworzenie scenariusza w systemie, identyfikację przyczyny oraz ocenę, czy problem wynika z błędnej obsługi, nieprawidłowej konfiguracji czy ograniczeń systemu. Następnie udziela użytkownikowi wyjaśnień dotyczących zasad działania danej funkcjonalności lub wskazuje właściwy sposób jej obsługi. Efektem jest usunięcie wątpliwości użytkownika, potwierdzenie lub wykluczenie błędu systemowego oraz, w razie potrzeby, skierowanie sprawy do dalszego rozwiązania. Czynność ma charakter operacyjny i pomocniczy - nie obejmuje modyfikacji oprogramowania ani doradztwa technologicznego.

2.  pomoc w rozwiązywaniu problemów technicznych podczas bieżącej eksploatacji działającego systemu,

Czynność polega na diagnozowaniu i usuwaniu problemów technicznych zgłaszanych przez użytkowników w trakcie codziennej pracy na systemie (…). Analizuje Pan przebieg procesu, który wywołał problem (np. przyjęcie towaru, kompletacja, inwentaryzacja), identyfikuje źródło nieprawidłowości i podejmuje działania naprawcze - wyłącznie w ramach dostępnych funkcji i ustawień gotowego systemu, bez ingerencji w kod źródłowy. Efektem jest przywrócenie prawidłowego działania procesu magazynowego i umożliwienie użytkownikowi kontynuowania pracy. Czynność ma charakter wyłącznie wykonawczy i odbywa się na uruchomionym produkcyjnie systemie.

3.  konfigurację poszczególnych opcji systemu polegającą na włączaniu lub wyłączaniu określonych funkcji oraz zmianie wartości parametrów w istniejącym interfejsie systemu (czyli „w gotowym ekranie”) - bez pisania lub modyfikowania kodu źródłowego,

Czynność polega na modyfikacji ustawień systemu (…) poprzez interfejs administracyjny - tj. na zmianie wartości parametrów konfiguracyjnych, włączaniu lub wyłączaniu określonych funkcji systemu dostępnych w gotowych ekranach administracyjnych. Przykładowo obejmuje to: zmianę progów alertów, włączenie obsługi danego typu lokalizacji, modyfikację reguł kompletacji. Czynność realizowana jest wyłącznie z poziomu interfejsu użytkownika/administratora systemu, bez pisania, modyfikowania ani kompilowania kodu źródłowego. Efektem jest dostosowanie działania systemu do bieżących potrzeb operacyjnych klienta w ramach możliwości oferowanych przez producenta oprogramowania.

4.  import i eksport danych realizowany za pomocą gotowych narzędzi i interfejsów administracyjnych systemu (…), bez tworzenia skryptów lub zapytań bazodanowych.

Czynność polega na przesyłaniu danych do i z systemu (…) przy użyciu wbudowanych narzędzi i interfejsów administracyjnych systemu (np. import stanów magazynowych, eksport raportów, wczytanie słowników artykułów). Operacje realizowane są przez gotowe funkcje systemu w formie plików o określonym formacie (CSV) lub przez predefiniowane panele importu/eksportu. Czynność nie obejmuje tworzenia skryptów, zapytań do bazy danych ani programowania integracji. Efektem jest zasilenie systemu danymi lub pobranie danych z systemu w celu ich dalszego wykorzystania przez klienta.

Usługi opisane powyżej świadczone są wyłącznie na rzecz systemów (…) już uruchomionych produkcyjnie i działających. Niniejszy stan faktyczny nie obejmuje usług świadczonych w fazie wdrożenia systemu. Nie tworzy ani nie modyfikuje Pan kodu źródłowego oprogramowania oraz nie projektuje architektury systemów informatycznych. Nie świadczy Pan usług doradczych polegających na ocenie i rekomendacji rozwiązań technologicznych, doborze systemu ani analizie przedwdrożeniowej. Pana działania mają charakter wyłącznie wykonawczy i operacyjny, realizowany zgodnie z dostarczonymi wymaganiami i w oparciu o gotowy, zainstalowany system.

Zakres świadczonych przez Pana usług wsparcia technicznego podczas uruchamiania systemów magazynowych obejmuje:

1.  analizę zgłoszeń i problemów technicznych pojawiających się w trakcie uruchamiania systemu, a także wyjaśnianie użytkownikom zasad działania systemu (…) i jego poszczególnych funkcjonalności (szkolenie operacyjne),

Czynność jest tożsama w charakterze z czynnością opisaną w Opisie sprawy 1, pkt 1 - różni się jedynie fazą, w której jest wykonywana. W trakcie uruchamiania systemu przyjmuje i analizuje Pan zgłoszenia użytkowników dotyczące problemów pojawiających się podczas testów i pierwszych operacji na systemie. Równolegle wyjaśnia Pan użytkownikom zasady działania systemu (…) i jego poszczególnych funkcjonalności, ucząc ich prawidłowej obsługi w ramach szkoleń operacyjnych prowadzonych bezpośrednio przy systemie. Efektem jest usunięcie wątpliwości, rozwiązanie bieżących problemów oraz przygotowanie użytkowników do samodzielnej pracy na systemie. Czynność nie obejmuje projektowania ani instalacji systemu - system jest w tym momencie już zainstalowany przez inny podmiot.

2.  konfigurację poszczególnych opcji systemu polegającą na włączaniu lub wyłączaniu określonych funkcji oraz zmianie wartości parametrów w istniejącym interfejsie systemu (czyli „w gotowym ekranie”) - bez pisania lub modyfikowania kodu źródłowego,

Czynność jest tożsama w charakterze z czynnością opisaną w Opisie sprawy 1, pkt 3. Polega na dostosowaniu parametrów i ustawień systemu (…) poprzez interfejs administracyjny do wymagań operacyjnych klienta na etapie uruchamiania. Czynność realizowana jest wyłącznie z poziomu gotowych ekranów administracyjnych, bez pisania ani modyfikowania kodu źródłowego. Efektem jest konfiguracja systemu odpowiadająca procesom magazynowym klienta, umożliwiająca przeprowadzenie testów akceptacyjnych i uruchomienie produkcyjne.

3.  import i eksport danych realizowany za pomocą gotowych narzędzi i interfejsów administracyjnych systemu (…), bez tworzenia skryptów lub zapytań bazodanowych,

Czynność jest tożsama w charakterze z czynnością opisaną w Opisie sprawy 1, pkt 4. Polega na wczytaniu do systemu danych niezbędnych do uruchomienia (np. słownik artykułów, struktura magazynu, stany początkowe) oraz eksporcie danych testowych w celu weryfikacji poprawności działania systemu. Operacje realizowane są wyłącznie za pomocą wbudowanych narzędzi i interfejsów administracyjnych systemu (…), bez tworzenia skryptów ani zapytań bazodanowych. Efektem jest zasilenie systemu danymi klienta, umożliwiające przeprowadzenie testów i uruchomienie produkcyjne.

4.  pomoc techniczną użytkownikom w trakcie testów akceptacyjnych i pierwszych dni pracy na systemie.

Czynność polega na asystowaniu użytkownikom podczas testów akceptacyjnych (UAT) oraz w pierwszych dniach pracy produkcyjnej na systemie (…). W ramach tej czynności na bieżąco reaguje Pan na problemy techniczne i pytania użytkowników, pomaga im prawidłowo wykonać operacje w systemie oraz weryfikuje, czy system działa zgodnie z oczekiwaniami klienta. Efektem jest sprawne przeprowadzenie testów akceptacyjnych i bezproblemowy start produkcyjny systemu. Czynność ma charakter wyłącznie wykonawczy i pomocniczy - nie obejmuje projektowania systemu, tworzenia kodu ani doradztwa w zakresie doboru rozwiązań technologicznych.

Charakter czynności wykonywanych przez Pana w fazie uruchamiania systemu nie różni się od czynności wykonywanych w ramach bieżącej eksploatacji - wykonuje Pan te same operacje techniczne, tyle że na systemie w fazie rozruchu. Nie jest Pan dostawcą ani producentem systemu (…). Nie uczestniczy Pan w projektowaniu ani instalacji systemu - system (…) jest dostarczany, instalowany i konfigurowany na poziomie infrastruktury przez inny podmiot (dostawcę). Zostaje Pan zaangażowany dopiero na etapie uruchamiania systemu w środowisku klienta, gdy oprogramowanie jest już zainstalowane i gotowe do konfiguracji operacyjnej. Nie tworzy Pan ani nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania, nie projektuje architektury systemu, nie integruje systemów na poziomie technicznym, nie pisze skryptów migracyjnych ani zapytań do bazy danych. Nie świadczy Pan usług doradczych polegających na ocenie i rekomendacji rozwiązań technologicznych, doborze systemu ani analizie przedwdrożeniowej. Wszelkie decyzje dotyczące wyboru i architektury systemu zostały podjęte przed Pana zaangażowaniem. Pana działania mają charakter wyłącznie wykonawczy i operacyjny, realizowany zgodnie z dostarczonymi wymaganiami i w oparciu o gotowy, zainstalowany system.

We wszystkich opisanych powyżej czynnościach (zarówno w Opisie sprawy 1, jak i w Opisie sprawy 2) działa Pan wyłącznie w oparciu o gotowy, zainstalowany i uruchomiony system (…) dostarczony przez inny podmiot. Nie tworzy ani nie modyfikuje Pan kodu źródłowego oprogramowania, nie projektuje architektury systemów informatycznych, nie integruje systemów na poziomie technicznym, nie pisze skryptów ani zapytań bazodanowych. Pana działania mają charakter wyłącznie wykonawczy i operacyjny, realizowany zgodnie z dostarczonymi wymaganiami.

Klasyfikacja PKWiU wskazana przez Pana we wniosku dla świadczonych usług wsparcia technicznego działających systemów magazynowych (…) oraz usług świadczonych podczas uruchamiania systemów magazynowych (…) – PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” jest klasyfikacją według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.). Klasyfikacji tej dokonał Pan samodzielnie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w oparciu o metodykę i nomenklaturę ww. rozporządzenia oraz opis świadczonych usług.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wsparcia technicznego działających systemów magazynowych (…) oraz usług wsparcia technicznego świadczonych podczas uruchamiania systemów magazynowych (…), sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem usługi świadczone przez Pana, opisane wyżej, nie są opodatkowane według 12% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.