0112-KDSL1-1.4011.379.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2026 r. (wpływ 21 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (…) 2025 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie IT Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

-        Pozostała działalność w zakresie oprogramowania (kodowanie - 62.10.B),

-        Product/Project Management,

-        Tester manualny oraz

-        Utrzymanie bezpieczeństwa systemów informatycznych. 

Wnioskodawca wykonuje również inną działalność gospodarczą niezwiązaną z IT jednak nie stanowi ona przedmiotu niniejszego wniosku.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest objęta wyłącznie następująca działalność:

-        Product/Project Management,

-        Tester manualny oraz

-        Utrzymanie bezpieczeństwa systemów informatycznych.

Zatem przedmiotu wniosku nie stanowi pozostała działalność w zakresie oprogramowania.

1. Product/Project Management

W ramach usług świadczonych w charakterze Product Management/Project Management (pol. Zarządzenie projektami/produktami) Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

-        zarządzanie, monitorowanie i prognozowanie realizacji projektu,

-        śledzenie czasu pracy i nakładów, regularne raportowanie statusu prac nad projektem,

-        koordynacja pracy innych zespołów (np. deweloperskiego),

-        zarządzanie ryzykiem projektowym,

-        utrzymywanie dokumentacji projektowej,

-        przygotowanie, uruchomienie i zakończenie projektów realizowanych dla klientów,

-        przygotowanie strategii, planów i harmonogramów związanych z projektami realizowanymi dla klientów oraz przeprowadzanie analiz biznesowych i systemowych w projektach, np. w projektach informatycznych.

Usługi z zakresie product/project management są kwalifikowane do kodu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

2. Tester manualny

W ramach usług świadczonych w charakterze testera manualnego Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

-        przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych;

-        definiowanie wymagań testowych;

-        opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej;

-        przygotowywanie danych do testów;

-        zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy;

-        wykonywanie retestów poprawionych błędów;

-        rejestrację i raportowanie wyników testów oraz

-        analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z założeniami działania systemu.

W ocenie Wnioskodawcy wykonywana przez niego działalność z zakresu testowania manualnego powinna zostać zakwalifikowana do kodu PKWiU 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informacyjnych i sprzętu komputerowego.

3. Utrzymywanie bezpieczeństwa

W ramach usług świadczonych z zakresu utrzymywania bezpieczeństwa Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

-        monitorowanie i analiza zagrożeń infrastruktury informacyjnej:

-        śledzenie nowych podatności i zagrożeń;

-        monitorowanie za pomocą systemów (...) w celu wykrywania podejrzanych działań.

-        reagowanie na incydenty cyberbezpieczeństwa:

-        obsługa incydentów, izolacja zagrożeń, minimalizacja skutków;

-        dokumentowanie incydentów, przygotowywanie raportów.

-        wzmacnianie i ochrona infrastruktury informacyjnej:

-        analiza obecnego poziomu bezpieczeństwa;

-        opracowywanie i wdrażanie środków ochrony.

-        Zarządzanie podatnościami:

(i) regularne skanowanie i usuwanie podatności.

(ii) zapewnienie zgodności ze standardami bezpieczeństwa:

(iii) przeprowadzanie audytów i zapewnienie zgodności ze standardami;

(iv) opracowywanie i wdrażanie wewnętrznych polityk bezpieczeństwa.

W ocenie Wnioskodawcy działalność z zakresu utrzymywania bezpieczeństwa podlega pod PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Ogólny opis działalności Wnioskodawcy

Wszystkie powyższe czynności Wnioskodawca wykonuje osobiście.

Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec Wnioskodawcy nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.

Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z doradztwem (np. biznesowym ani związanych z oprogramowaniem). Wnioskodawca nie przekazuje klientowi (Zleceniodawcy) porad ani rekomendacji biznesowych, nie wykonuje również innych usług niematerialnych, takich jak programowanie (tj. Wnioskodawca nie wykonuje programowania/kodowania w ramach usług zarządzenia produktami/projektami, testera manualnego lub utrzymywania bezpieczeństwa), usługi marketingowe, doradztwo personalne czy zarządzanie zasobami ludzkimi. W szczególności zakres czynności Wnioskodawcy nie obejmuje doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Wnioskodawca nie jest przedstawicielem żadnego z zawodów wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. nie wykonuje tzw. wolnego zawodu.

Od początku działalności Wnioskodawca prowadzi ewidencję rozliczeń i wpisuje odpowiednie nazwy usług do danych przychodów wraz z powiązaną stawką ryczałtu.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Świadczenie usług, o których mowa we wniosku nie następuje i nie będzie następować na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie świadczy usług w ramach projektów budowlanych. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Zleceniodawców z branży IT oraz innych branż wysokotechnologicznych (np. firm zajmujących się tworzeniem zaawansowanych rozwiązań medycznych).

Wnioskodawca nie zwracał się z wnioskiem o uzyskanie decyzji klasyfikacyjnych GUS.

Złożony wniosek dotyczy stanu faktycznego (dane usługi - jak była o tym mowa powyżej - są świadczone przez Wnioskodawcę od (…) 2025 r.) oraz zdarzenia przyszłego (Wnioskodawca zakłada, że będzie kontynuował daną działalność).

Dla ułatwienia czytelności wniosku Wnioskodawca dalej posługuje się opisem wyłącznie w czasie teraźniejszym mając na myśli stan faktyczny i stan przyszły jednocześnie.

W piśmie z 20 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

(…) Obecnie Wnioskodawca świadczy usługi w branży IT w ramach konkretnej współpracy. W przyszłości jednak niewykluczone, że Wnioskodawca będzie współpracował z innymi podmiotami wykonując identyczne czynności, ale które ze względu na różnorodność projektów mogą prowadzić do nieco odmiennych efektów (a takie zjawisko może również wystąpić w ramach współpracy z obecnymi kontrahentami Wnioskodawcy).

(…)

1) Product/Project Management

W ramach czynności określanych jako Product / Project Management Wnioskodawca wykonuje zadania o charakterze organizacyjnym i koordynacyjnym, związane z bieżącym monitorowaniem przebiegu prac projektowych.

Czynności te polegają w szczególności na:

-        monitorowaniu realizacji zadań w projekcie, w tym sprawdzaniu, czy prace są wykonywane zgodnie z ustalonym zakresem i harmonogramem;

-        zbieraniu informacji od członków zespołów projektowych, w tym zespołów technicznych, deweloperskich, testerskich lub biznesowych;

-        przygotowywaniu statusów i raportów dotyczących postępu prac;

-        śledzeniu czasu pracy, nakładów oraz stopnia realizacji poszczególnych zadań;

-        identyfikowaniu opóźnień, ryzyk organizacyjnych lub problemów komunikacyjnych;

-        przekazywaniu informacji o ryzykach i problemach osobom decyzyjnym po stronie klienta;

-        koordynowaniu przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu;

-        prowadzeniu i aktualizowaniu dokumentacji projektowej o charakterze roboczym i organizacyjnym;

-        wspieraniu przygotowania, uruchomienia oraz zamknięcia projektów poprzez uporządkowanie informacji, list zadań, harmonogramów i statusów.

Przedmiotem tych czynności jest organizacyjne wsparcie procesu realizacji projektu oraz zapewnienie, aby informacje dotyczące postępu prac, ryzyk i zadań były aktualne i dostępne dla właściwych osób.

Zakres tych czynności nie obejmuje podejmowania decyzji strategicznych za klienta, zarządzania przedsiębiorstwem klienta, świadczenia doradztwa biznesowego, projektowania systemów informatycznych ani tworzenia lub modyfikacji oprogramowania.

Efektem wykonywanych czynności są w szczególności raporty statusowe, zestawienia zadań, aktualizacje harmonogramów, listy ryzyk, notatki projektowe, dokumentacja robocza oraz uporządkowane informacje przekazywane klientowi lub zespołom uczestniczącym w projekcie.

2) Tester manualny

W ramach czynności testera manualnego Wnioskodawca wykonuje zadania polegające na weryfikacji poprawności działania systemów, aplikacji lub ich poszczególnych funkcjonalności z perspektywy użytkownika końcowego lub zgodnie z otrzymaną dokumentacją i wymaganiami.

Czynności te polegają w szczególności na:

-        przygotowywaniu testów manualnych na podstawie otrzymanych wymagań, opisów funkcjonalności lub dokumentacji projektowej;

-        wykonywaniu testów manualnych poprzez sprawdzanie działania określonych funkcji systemu;

-        przygotowywaniu przypadków testowych i scenariuszy testowych;

-        przygotowywaniu danych testowych niezbędnych do przeprowadzenia testów;

-        porównywaniu wyniku działania systemu z oczekiwanym rezultatem opisanym w wymaganiach;

-        zgłaszaniu wykrytych błędów, nieprawidłowości lub incydentów do właściwego zespołu;

-        wykonywaniu retestów po wprowadzeniu poprawek przez inne osoby;

-        rejestrowaniu i raportowaniu wyników testów;

-        analizie dokumentacji biznesowej lub projektowej wyłącznie w zakresie koniecznym do zrozumienia, jakie działanie systemu powinno zostać sprawdzone.

Przedmiotem tych czynności jest manualna weryfikacja działania systemu lub aplikacji, a nie tworzenie oprogramowania.

Zakres tych czynności nie obejmuje pisania kodu, automatyzacji testów, programowania, projektowania architektury systemu, wdrażania zmian w kodzie źródłowym ani doradztwa w zakresie wyboru lub rozwoju oprogramowania.

Efektem wykonywanych czynności są przypadki testowe, scenariusze testowe, dane testowe, raporty z testów, zgłoszenia błędów, wyniki retestów oraz informacje o zgodności albo niezgodności działania systemu z przyjętymi założeniami.

3) Utrzymywanie bezpieczeństwa

W ramach czynności dotyczących utrzymywania bezpieczeństwa Wnioskodawca wykonuje zadania o charakterze monitorującym, technicznym, analitycznym i dokumentacyjnym, związane z bieżącą ochroną infrastruktury informacyjnej klienta.

Czynności te polegają w szczególności na:

-        monitorowaniu informacji o nowych podatnościach, zagrożeniach i ryzykach bezpieczeństwa;

-        obserwowaniu alertów i zdarzeń generowanych przez narzędzia bezpieczeństwa;

-        weryfikowaniu, czy określone zdarzenia mogą wskazywać na zagrożenie lub incydent;

-        przekazywaniu informacji o potencjalnych incydentach odpowiednim osobom lub zespołom;

-        dokumentowaniu incydentów i przygotowywaniu raportów z ich obsługi;

-        uczestniczeniu w działaniach mających na celu ograniczenie skutków incydentu, zgodnie z procedurami klienta;

-        analizowaniu podstawowego poziomu zabezpieczeń w wyznaczonym zakresie;

-        wskazywaniu wykrytych podatności lub obszarów wymagających poprawy;

-        wykonywaniu lub wspieraniu skanowania podatności;

-        porządkowaniu informacji dotyczących zgodności ze standardami lub procedurami bezpieczeństwa;

-        przygotowywaniu dokumentacji roboczej, zestawień i raportów dotyczących stanu bezpieczeństwa.

Przedmiotem tych czynności jest techniczne i organizacyjne wsparcie w zakresie monitorowania oraz utrzymania bezpieczeństwa infrastruktury informacyjnej.

Zakres tych czynności nie obejmuje tworzenia specjalistycznego oprogramowania zabezpieczającego, projektowania architektury cyberbezpieczeństwa, świadczenia doradztwa strategicznego, podejmowania decyzji zarządczych za klienta ani kompleksowego audytu prawnego lub regulacyjnego.

Efektem wykonywanych czynności są raporty z monitoringu, zgłoszenia incydentów, dokumentacja incydentów, zestawienia podatności, informacje o wykrytych ryzykach, raporty z wykonanych czynności oraz dokumentacja robocza dotycząca bezpieczeństwa.

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - w ustawowym terminie przed rozpoczęciem korzystania z tej formy opodatkowania.

Pytania

1.    Czy przychody, które Wnioskodawca uzyskuje z tytułu opisanej działalności - polegającej na świadczeniu usług zarządzania projektami/produktami (project/product management) – są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2.    Czy przychody, które Wnioskodawca uzyskuje z tytułu opisanej działalności - polegającej na świadczeniu usług testera manualnego - są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

3.    Czy przychody, które Wnioskodawca uzyskuje z tytułu opisanej działalności - polegającej na świadczeniu usług utrzymania bezpieczeństwa systemów informatycznych - są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Uzasadnienie prawne

1. W ocenie Wnioskodawcy, przychody, które on uzyskuje z tytułu opisanej działalności - polegającej na świadczeniu usług zarządzania projektami/produktami (project/product management) - są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

2. W ocenie Wnioskodawcy, przychody, które on uzyskuje z tytułu opisanej działalności - polegającej na świadczeniu usług testera manualnego - są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

3. W ocenie Wnioskodawcy, przychody, które on uzyskuje z tytułu opisanej działalności - polegającej na świadczeniu usług utrzymania bezpieczeństwa systemów informatycznych - są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ad 1 - product/project management

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak stanowi art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast według art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuje się, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora KIS.

W interpretacji podatkowej z dnia 29 lipca 2025 r. nr 0112-KDSL1 -1.4011.370.2025.2.MW Dyrektor KIS stwierdził, że:

„na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług zarządzania projektami jako Project Manager w branży IT, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. - i jak wynika z treści wniosku - niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. ”

W interpretacji podatkowej z dnia 18 lutego 2025 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.8.2025.2.PSZ Dyrektor KIS uznał, że:

„Świadczone przeze Pana usługi klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”: „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody, które będzie Pan uzyskiwał w 2025 r. oraz w latach kolejnych ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

W interpretacji z dnia 24 czerwca 2024 r. nr 0112-KDSL1 -2.4011.250.2024.2.JN Dyrektor KIS uznał działalność analogiczną do wykonywanej przez Wnioskodawcę za opodatkowaną stawką 8,5%:

„Wnioskodawca świadczy jako kierownik projektu (Project Manager) usługi związane z zarządzaniem projektami wdrożeniowymi na potrzeby Zleceniodawcy, obejmujące m.in.:

1) pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

2) przygotowanie planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,

3) analiza i przydzielanie priorytetów w pracach projektowych i pomiędzy projektami,

4) usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

5) usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania,

6) prowadzenie projektów krótko i długoterminowych,

7) koordynacja działania zespołów wydziałowych lub międzywydziałowych, skoncentrowana na opracowywaniu nowych lub doskonaleniu istniejących produktów,

8) usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

9) identyfikacja i monitorowanie ryzyka w projektach i ocena jego wpływu na harmonogramy,

10) organizacja i prowadzenie spotkań niezbędnych do realizacji zadań projektowych oraz komunikacji z klientami i interesariuszami ze strony Zleceniodawcy,

11) dokonywanie oceny projektów pod kątem realizacji celów projektowych,

12) nadzorowanie przekazywania wiedzy oraz dokumentacji technicznej klientom,

13) spotkania z członkami zarządu, właścicielami firm i sponsorami w celu prezentowania sprawozdań z aktualnych prac oraz negocjowanie przyszłego zaangażowania w kolejne fazy/etapy projektów,

14) definiowanie, wraz z kluczowymi interesariuszami, planów i harmonogramów,

15) koordynowanie i dostarczanie wyników projektu w czasie, zakresie, kosztach i w uzgodnionej z Klientem jakości,

16) wsparcie przy projektach i przy procesach tworzenia produktów złożonych,

17) ciągłe zwiększenie przewidywalności, wydajności oraz jakości efektów prac zespołu (szkolenie merytoryczne i praktyczne),

18) wsparcie merytoryczne i szkoleniowe menadżerów projektu i produktu w dostarczaniu rozwiązań.”

W tej interpretacji Dyrektor KIS stwierdził, że:

„Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w 2024 r. oraz w latach przyszłych ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług związanych z zarządzaniem projektami wdrożeniowymi jako kierownik projektu (Project Manager) sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają/będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Analogiczne stanowisko Dyrektor KIS zajął również w innych interpretacjach:

-        Interpretację indywidualną z 24 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN, która potwierdza zastosowanie stawki 8,5% dla usług Project Managera w przypadku braku doradztwa;

-        Interpretacja indywidualna z 5 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD, zgodnie z którą usługi PKWiU 70.22.20.0 (zarządzanie projektami) nie są usługami doradczymi i podlegają stawce 8,5%;

-        Interpretacja indywidualna z 18 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.8.2025.2.PSZ, która potwierdza prawo do zastosowania 8,5% ryczałtu dla działalności Project Managera niewykonującego doradztwa.

Ad 2 - tester manualny

W ocenie Wnioskodawcy, przychody, które uzyskuje on z tytułu opisanej działalności - polegającej na świadczeniu usług testera manualnego - są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak stanowi art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust.

1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast według art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuje się, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15 % podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Ryczałt wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora KIS, których przykłady zostają wymienione poniżej.

Interpretacja z dnia 11 marca 2026 r. nr 0115-KDST2-2.4011.720.2025.2.PS - w której Organ zgodził się z klasyfikacją usług do kodu PKWiU 62.02.30.0 oraz zastosowaniem 8,5% podatku.

Zakres usług:

-        manualne testowanie oprogramowania komputerowego;

-        tworzenie scenariuszy i przypadków testowych;

-        analiza błędów w oprogramowaniu;

-        analiza wymagań projektowych oraz dokumentowanie wyników;

-        tworzenie dokumentacji testowej (plany, strategie, przypadki testowe).

W tejże interpretacji Dyrektor KIS zakwalifikował działalność podatnika do właściwego kodu PKWiU do potrzeb ustalenia właściwej stawki podatku.

W kolejnych interpretacjach podatkowych Organ zgodził się, że przedstawiony opis usług stanowi działalność uprawniającą zastosowanie 8,5% podatku.

Interpretacja podatkowa z dnia 2 marca 2026 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.785.2025.2.BR: „Szczegółowy zakres świadczonych usług (Manual QA): Czynności te polegają wyłącznie na manualnym (ręcznym) testowaniu oprogramowania i obejmują: manualną weryfikację poprawności działania systemów informatycznych zgodnie ze specyfikacją; analizę i raportowanie wykrytych błędów (defektów) w systemach śledzenia zgłoszeń; dokumentowanie wyników testów, tworzenie scenariuszy i przypadków testowych; wsparcie techniczne zespołu projektowego w zakresie analizy jakości rozwiązań informatycznych.”

Interpretacja podatkowa z dnia 20 lutego 2026 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.773.2025.3.PR

„Na podstawie umowy świadczy Pan usługi testera manualnego. W zamówieniu do umowy jako przedmiot zamówienia widnieje pozycja „Usługi z zakresu testowania”, w ramach tego zakresu wykonuje Pan takie czynności jak:

-     tworzenie i utrzymywanie dokumentacji testowej (przypadki testowe, checklisty, przebieg testów);

-     testowanie pod kątem (...);

-     współpraca z programistami, projektantami oraz właścicielami produktów w celu poprawy jakości oprogramowania;

-     opracowywanie scenariuszy testowych na podstawie otrzymanych wytycznych;

-     manualne wykonywanie testów funkcjonalnych na urządzeniach mobilnych w celu sprawdzenia zgodności działania aplikacji z dokumentacją;

-     weryfikacja czy błąd został usunięty przez programistów (retesty);

-     zapoznanie się ze specyfikacją techniczną i dokumentacją przez zleceniodawcę wyłącznie w celu przygotowania się do technicznego wykonania testów (bez przeprowadzania analizy biznesowej, systemowej, czy doradzania w zakresie rozwiązań);

-     raportowanie wykrytych błędów w systemie zgłoszeniowym.”

Interpretacja podatkowa z dnia 2 stycznia 2026 r. nr 0115-KDST2-1.4011.576.2025.2.NC:

-        „przygotowywanie przypadków testowych,

-        przeprowadzanie testów manualnych w oparciu o przygotowane przypadki,

-        wykonywanie testów regresyjnych,

-        dokumentowanie wyników testów oraz raportowanie błędów,

-        współpracę z zespołem developerskim w celu zapewnienia jakości dostarczanych rozwiązań,

-        tworzenie i aktualizację dokumentacji testowej,

-        udział w analizie wymagań oraz identyfikację potencjalnych obszarów ryzyka,

-        wsparcie użytkowników w testach akceptacyjnych (...),

-        pracę w kilku projektach (...), dostosowywanie się do różnych zespołów i dynamiki projektowej.”

W wydanych decyzjach klasyfikacyjnych Główny Urząd Statystyczny wielokrotnie podkreślał, że czynności testera manualnego podlegają klasyfikacji do kodu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (por. interpretacje podatkowe: z dnia z dnia 30 stycznia 2026 r. nr 0115-KDST2-2.4011.691.2025.1.PS, z dnia 25 lipca 2025 r., nr 0115-KDST2-2.4011.317.2025.1.KK, z dnia 27 grudnia 2024 r. nr 0113- KDIPT2-1.4011.777.2024.2.RK).

Ad 3 - utrzymywanie bezpieczeństwa

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4.-7. (uchylony).

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU - Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane - obejmuje:

-     dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

-     pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

-     planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

-     zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

-     pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)    62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)    62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)    62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W ocenie Wnioskodawcy wykonywane przez niego usługi z zakresu utrzymania bezpieczeństwa w IT podlegają opodatkowaniu ze stawką 8,5%.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora KIS.

W wydawanych przez siebie decyzjach kwalifikacyjnych GUS określa następujący kod PKWiU: 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (potwierdza to np. interpretacja podatkowa z dnia 4 kwietnia 2025 r. nr 0114- KDIP3-1.4011.115.2025.2.BS), w której wnioskodawca wskazał, że:

„Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydaną 15 stycznia 2025 r., o znaku (...), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. ”

W tejże interpretacji podatkowej Dyrektor KIS stwierdził, że usługi z zakresu utrzymania bezpieczeństwa w IT podlegają opodatkowaniu ze stawką 8,5%:

„Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy:

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (…) 2025 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie IT świadczy Pan następujące usługi:

-        Pozostała działalność w zakresie oprogramowania (kodowanie - 62.10.B),

-        Product/Project Management,

-        Tester manualny oraz

-        Utrzymanie bezpieczeństwa systemów informatycznych. 

Wykonuje Pan również inną działalność gospodarczą niezwiązaną z IT, jednak nie stanowi ona przedmiotu niniejszego wniosku.

Przedmiotem Pana zapytania jest objęta wyłącznie następująca działalność:

-        Product/Project Management,

-        Tester manualny oraz

-        Utrzymanie bezpieczeństwa systemów informatycznych.

Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec Pana nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy. Nie jest Pan przedstawicielem żadnego z zawodów wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. nie wykonuje tzw. wolnego zawodu. Od początku działalności prowadzi Pan ewidencję rozliczeń i wpisuje odpowiednie nazwy usług do danych przychodów wraz z powiązaną stawką ryczałtu. Prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczenie usług, o których mowa we wniosku nie następuje i nie będzie następować na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem (np. biznesowym ani związanych z oprogramowaniem). Nie przekazuje Pan klientowi (Zleceniodawcy) porad ani rekomendacji biznesowych, nie wykonuje również innych usług niematerialnych, takich jak programowanie (tj. nie wykonuje Pan programowania/kodowania w ramach usług zarządzenia produktami/projektami, testera manualnego lub utrzymywania bezpieczeństwa), usługi marketingowe, doradztwo personalne czy zarządzanie zasobami ludzkimi. W szczególności zakres Pana czynności nie obejmuje doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem. Nie świadczy Pan usług w ramach projektów budowlanych. Świadczy Pan usługi na rzecz Zleceniodawców z branży IT oraz innych branż wysokotechnologicznych (np. firm zajmujących się tworzeniem zaawansowanych rozwiązań medycznych).

Szczegółowy zakres usług, które Pan świadczy – stanowiących przedmiot wniosku, obejmuje:

1) Product/Project Management

W ramach czynności określanych jako Product/Project Management wykonuje Pan zadania o charakterze organizacyjnym i koordynacyjnym, związane z bieżącym monitorowaniem przebiegu prac projektowych.

Czynności te polegają w szczególności na:

-        monitorowaniu realizacji zadań w projekcie, w tym sprawdzaniu, czy prace są wykonywane zgodnie z ustalonym zakresem i harmonogramem;

-        zbieraniu informacji od członków zespołów projektowych, w tym zespołów technicznych, deweloperskich, testerskich lub biznesowych;

-        przygotowywaniu statusów i raportów dotyczących postępu prac;

-        śledzeniu czasu pracy, nakładów oraz stopnia realizacji poszczególnych zadań;

-        identyfikowaniu opóźnień, ryzyk organizacyjnych lub problemów komunikacyjnych;

-        przekazywaniu informacji o ryzykach i problemach osobom decyzyjnym po stronie klienta;

-        koordynowaniu przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu;

-        prowadzeniu i aktualizowaniu dokumentacji projektowej o charakterze roboczym i organizacyjnym;

-        wspieraniu przygotowania, uruchomienia oraz zamknięcia projektów poprzez uporządkowanie informacji, list zadań, harmonogramów i statusów.

Przedmiotem tych czynności jest organizacyjne wsparcie procesu realizacji projektu oraz zapewnienie, aby informacje dotyczące postępu prac, ryzyk i zadań były aktualne i dostępne dla właściwych osób.

Zakres tych czynności nie obejmuje podejmowania decyzji strategicznych za klienta, zarządzania przedsiębiorstwem klienta, świadczenia doradztwa biznesowego, projektowania systemów informatycznych ani tworzenia lub modyfikacji oprogramowania.

Efektem wykonywanych czynności są w szczególności raporty statusowe, zestawienia zadań, aktualizacje harmonogramów, listy ryzyk, notatki projektowe, dokumentacja robocza oraz uporządkowane informacje przekazywane klientowi lub zespołom uczestniczącym w projekcie.

Wskazał Pan, że usługi świadczone przez Pana w charakterze Product Management/Project Management (pol. Zarządzenie projektami/produktami) są kwalifikowane do kodu PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

2) Tester manualny

W ramach czynności testera manualnego wykonuje Pan zadania polegające na weryfikacji poprawności działania systemów, aplikacji lub ich poszczególnych funkcjonalności z perspektywy użytkownika końcowego lub zgodnie z otrzymaną dokumentacją i wymaganiami.

Czynności te polegają w szczególności na:

-        przygotowywaniu testów manualnych na podstawie otrzymanych wymagań, opisów funkcjonalności lub dokumentacji projektowej;

-        wykonywaniu testów manualnych poprzez sprawdzanie działania określonych funkcji systemu;

-        przygotowywaniu przypadków testowych i scenariuszy testowych;

-        przygotowywaniu danych testowych niezbędnych do przeprowadzenia testów;

-        porównywaniu wyniku działania systemu z oczekiwanym rezultatem opisanym w wymaganiach;

-        zgłaszaniu wykrytych błędów, nieprawidłowości lub incydentów do właściwego zespołu;

-        wykonywaniu retestów po wprowadzeniu poprawek przez inne osoby;

-        rejestrowaniu i raportowaniu wyników testów;

-        analizie dokumentacji biznesowej lub projektowej wyłącznie w zakresie koniecznym do zrozumienia, jakie działanie systemu powinno zostać sprawdzone.

Przedmiotem tych czynności jest manualna weryfikacja działania systemu lub aplikacji, a nie tworzenie oprogramowania.

Zakres tych czynności nie obejmuje pisania kodu, automatyzacji testów, programowania, projektowania architektury systemu, wdrażania zmian w kodzie źródłowym ani doradztwa w zakresie wyboru lub rozwoju oprogramowania.

Efektem wykonywanych czynności są przypadki testowe, scenariusze testowe, dane testowe, raporty z testów, zgłoszenia błędów, wyniki retestów oraz informacje o zgodności albo niezgodności działania systemu z przyjętymi założeniami.

Usługi, które Pan świadczy w charakterze testera manualnego w Pana ocenie są kwalifikowane do kodu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informacyjnych i sprzętu komputerowego.

3) Utrzymywanie bezpieczeństwa

W ramach czynności dotyczących utrzymywania bezpieczeństwa wykonuje Pan zadania o charakterze monitorującym, technicznym, analitycznym i dokumentacyjnym, związane z bieżącą ochroną infrastruktury informacyjnej klienta.

Czynności te polegają w szczególności na:

-        monitorowaniu informacji o nowych podatnościach, zagrożeniach i ryzykach bezpieczeństwa;

-        obserwowaniu alertów i zdarzeń generowanych przez narzędzia bezpieczeństwa;

-        weryfikowaniu, czy określone zdarzenia mogą wskazywać na zagrożenie lub incydent;

-        przekazywaniu informacji o potencjalnych incydentach odpowiednim osobom lub zespołom;

-        dokumentowaniu incydentów i przygotowywaniu raportów z ich obsługi;

-        uczestniczeniu w działaniach mających na celu ograniczenie skutków incydentu, zgodnie z procedurami klienta;

-        analizowaniu podstawowego poziomu zabezpieczeń w wyznaczonym zakresie;

-        wskazywaniu wykrytych podatności lub obszarów wymagających poprawy;

-        wykonywaniu lub wspieraniu skanowania podatności;

-        porządkowaniu informacji dotyczących zgodności ze standardami lub procedurami bezpieczeństwa;

-        przygotowywaniu dokumentacji roboczej, zestawień i raportów dotyczących stanu bezpieczeństwa.

Przedmiotem tych czynności jest techniczne i organizacyjne wsparcie w zakresie monitorowania oraz utrzymania bezpieczeństwa infrastruktury informacyjnej.

Zakres tych czynności nie obejmuje tworzenia specjalistycznego oprogramowania zabezpieczającego, projektowania architektury cyberbezpieczeństwa, świadczenia doradztwa strategicznego, podejmowania decyzji zarządczych za klienta ani kompleksowego audytu prawnego lub regulacyjnego.

Efektem wykonywanych czynności są raporty z monitoringu, zgłoszenia incydentów, dokumentacja incydentów, zestawienia podatności, informacje o wykrytych ryzykach, raporty z wykonanych czynności oraz dokumentacja robocza dotycząca bezpieczeństwa.

W Pana ocenie działalność z zakresu utrzymywania bezpieczeństwa podlega pod PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

W zakresie świadczonych przez Pana usług w charakterze Product Management/Project Management wskazać należy, że w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W odniesieniu do usług świadczonych przez Pana w charakterze testera manualnego oraz usług utrzymywania bezpieczeństwa systemów informatycznych należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

·        dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·        pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·        planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·        zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·        pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)   62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)   62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)   62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·        udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·        usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·        udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·        udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy doprecyzowanego w uzupełnieniu wniosku stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej:

1)     

usług wykonywanych w charakterze Product Management/Project Management sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem,

2)    i 3)

usług wykonywanych w charakterze testera manualnego oraz usług świadczonych w zakresie utrzymywania bezpieczeństwa systemów informatycznych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania

podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.