0112-KDSL1-1.4011.371.2026.3.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani, w odpowiedzi na wezwania, pismem z - brak daty sporządzenia pisma (wpływ 20 maja 2026 r. i 17 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zajmuje się Pani tworzeniem trójwymiarowych modeli graficznych (tzw. assetów 3D), tekstur oraz elementów garderoby i akcesoriów przeznaczonych do wykorzystania w środowisku wirtualnym (platforma (…)). Proces twórczy polega na modelowaniu brył 3D w zewnętrznym oprogramowaniu graficznym. Gotowe produkty mają charakter cyfrowy i są następnie udostępniane na platformie wirtualnej jako kompletne, gotowe wyroby. Produkty te nie są tworzone na indywidualne zamówienie, lecz oferowane w sposób powtarzalny wielu odbiorcom. Sprzedaż odbywa się bezpośrednio na rzecz użytkowników końcowych poprzez sklep funkcjonujący w środowisku platformy, oraz w ramach współpracy z innym użytkownikiem platformy, gdzie wykorzystywany jest mechanizm automatycznego podziału przychodów realizowany przez system platformy. W każdym przypadku nabywca otrzymuje gotowy produkt cyfrowy, bez możliwości jego indywidualnej modyfikacji.

Nie świadczy Pani usług programistycznych, nie tworzy oprogramowania ani nie wykonuje indywidualnych zleceń programistycznych. Pani działalność polega wyłącznie na tworzeniu oraz sprzedaży gotowych produktów cyfrowych. Ze względu na specyfikę platformy (…), transakcje oraz rozliczenia realizowane są w ramach systemu platformy, który rejestruje historię operacji. Rozliczenia dokonywane są w walucie wirtualnej platformy, która następnie podlega wymianie na (…) i wypłacana na konto (…), a stamtąd na rachunek bankowy w Polsce.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy w wyniku odpowiedzi na pytania:

1.  Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje/będzie uzyskiwała Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi/będzie prowadziła Pani ewidencję, która umożliwi Pani identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Poza działalnością opisaną we wniosku nie uzyskuje Pani obecnie oraz nie planuje uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych przychodów opodatkowanych odmiennymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów umożliwiającą identyfikację rodzaju uzyskiwanych przychodów.

2.    Jaki jest szczegółowy charakter poszczególnych czynności/zadań związanych z usługami stanowiącymi przedmiot Pani wniosku?

Odpowiedź: Przedmiotem wykonywanej działalności jest tworzenie cyfrowych produktów wizualnych przeznaczonych do wykorzystania przez użytkowników platformy wirtualnej (…).

a)    Na czym konkretnie polegają wykonywane czynności?

Odpowiedź: Wykonywane czynności polegają na projektowaniu oraz tworzeniu modeli trójwymiarowych (3D), tekstur, elementów (...) oraz akcesoriów przeznaczonych dla (...).

Prace wykonywane są przy użyciu oprogramowania graficznego służącego do modelowania i projektowania wizualnego.

b)    Czego dotyczą wykonywane czynności?

Odpowiedź: Czynności dotyczą wyłącznie warstwy wizualnej, estetycznej oraz graficznej produktów cyfrowych wykorzystywanych przez użytkowników platformy wirtualnej do (...).

Nie dotyczą one tworzenia oprogramowania, funkcjonalności systemowych ani rozwiązań informatycznych.

c)    Co jest efektem wykonywanych czynności?

Odpowiedź: Efektem wykonywanych czynności są gotowe produkty cyfrowe mające charakter wizualny i estetyczny, w szczególności cyfrowa (...), dodatki oraz akcesoria dla (...).

Produkty te są oferowane w sposób powtarzalny wielu odbiorcom jako gotowe wyroby cyfrowe i nie są wykonywane na indywidualne zamówienie.

d)    W jaki sposób efekty te wykorzystuje nabywca?

Odpowiedź: Nabywca wykorzystuje produkty wyłącznie jako element wizualny służący do zmiany wyglądu oraz estetyki (...).

Produkty nie posiadają funkcji programistycznych, nie służą do tworzenia lub rozwijania oprogramowania oraz nie wpływają na działanie systemów informatycznych platformy.

W ramach działalności nie świadczy Pani usług programistycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie wykonuje usług związanych z oprogramowaniem oraz nie zajmuje się rozwojem systemów informatycznych.

3.    Czy dla świadczonych przez Panią czynności posiada Pani klasyfikację PKWiU - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) - tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak to jak sklasyfikowane są czynności, które Pani wykonuje, będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Wykonywane czynności klasyfikuje Pani według PKWiU pod symbolem:

74.10.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznego projektowania.

4.    Pod jakim symbolem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) została zarejestrowana Pani działalność gospodarcza (w zakresie będącym przedmiotem wniosku)?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza została zarejestrowana między innymi pod symbolem PKD:

74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu tworzenia oraz sprzedaży gotowych modeli 3D, tekstur oraz akcesoriów w środowisku wirtualnym, oferowanych w sposób powtarzalny wielu odbiorcom, mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani działalność polega na tworzeniu oraz odpłatnym udostępnianiu gotowych produktów cyfrowych, które są oferowane wielu odbiorcom w sposób powtarzalny i nie są wykonywane na indywidualne zamówienie. Sprzedaż odbywa się zarówno bezpośrednio na rzecz użytkowników końcowych, jak i poprzez współpracę z innymi podmiotami w modelu podziału przychodów. Działalność ta nie stanowi usług związanych z oprogramowaniem ani usług programistycznych. W związku z powyższym uzyskiwane przychody powinny być zakwalifikowane jako przychody z działalności usługowej niewymienionej w innych stawkach ryczałtu i opodatkowane stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ww. ustawy:  

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zajmuje się Pani tworzeniem trójwymiarowych modeli graficznych (tzw. assetów 3D), tekstur oraz elementów garderoby i akcesoriów przeznaczonych do wykorzystania w środowisku wirtualnym (platforma (…)). Proces twórczy polega na modelowaniu brył 3D w zewnętrznym oprogramowaniu graficznym. Gotowe produkty mają charakter cyfrowy i są następnie udostępniane na platformie wirtualnej jako kompletne, gotowe wyroby. Produkty te nie są tworzone na indywidualne zamówienie, lecz oferowane w sposób powtarzalny wielu odbiorcom. Sprzedaż odbywa się bezpośrednio na rzecz użytkowników końcowych poprzez sklep funkcjonujący w środowisku platformy, oraz w ramach współpracy z innym użytkownikiem platformy, gdzie wykorzystywany jest mechanizm automatycznego podziału przychodów realizowany przez system platformy. W każdym przypadku nabywca otrzymuje gotowy produkt cyfrowy, bez możliwości jego indywidualnej modyfikacji. Nie świadczy Pani usług programistycznych, nie tworzy oprogramowania ani nie wykonuje indywidualnych zleceń programistycznych. Pani działalność polega wyłącznie na tworzeniu oraz sprzedaży gotowych produktów cyfrowych. Ze względu na specyfikę platformy (…), transakcje oraz rozliczenia realizowane są w ramach systemu platformy, który rejestruje historię operacji. Rozliczenia dokonywane są w walucie wirtualnej platformy, która następnie podlega wymianie na (…) i wypłacana na konto (…), a stamtąd na rachunek bankowy w Polsce.

Poza działalnością opisaną we wniosku nie uzyskuje Pani obecnie oraz nie planuje uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych przychodów opodatkowanych odmiennymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów umożliwiającą identyfikację rodzaju uzyskiwanych przychodów.

Przedmiotem wykonywanej działalności jest tworzenie cyfrowych produktów wizualnych przeznaczonych do wykorzystania przez użytkowników platformy wirtualnej (…). Wykonywane czynności polegają na projektowaniu oraz tworzeniu modeli trójwymiarowych (3D), tekstur, elementów (...). Prace wykonywane są przy użyciu oprogramowania graficznego służącego do modelowania i projektowania wizualnego. Czynności dotyczą wyłącznie warstwy wizualnej, estetycznej oraz graficznej produktów cyfrowych wykorzystywanych przez użytkowników platformy wirtualnej do (...). Nie dotyczą one tworzenia oprogramowania, funkcjonalności systemowych ani rozwiązań informatycznych. Efektem wykonywanych czynności są gotowe produkty cyfrowe mające charakter wizualny i estetyczny, w szczególności cyfrowa odzież, dodatki oraz akcesoria (...). Produkty te są oferowane w sposób powtarzalny wielu odbiorcom jako gotowe wyroby cyfrowe i nie są wykonywane na indywidualne zamówienie. Nabywca wykorzystuje produkty wyłącznie jako element wizualny służący do zmiany wyglądu oraz estetyki (...). Produkty nie posiadają funkcji programistycznych, nie służą do tworzenia lub rozwijania oprogramowania oraz nie wpływają na działanie systemów informatycznych platformy. W ramach działalności nie świadczy Pani usług programistycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie wykonuje usług związanych z oprogramowaniem oraz nie zajmuje się rozwojem systemów informatycznych.

Wykonywane czynności klasyfikuje Pani według PKWiU pod symbolem 74.10.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznego projektowania. Pani działalność gospodarcza została zarejestrowana między innymi pod symbolem PKD 74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.

W powołanym wyżej art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

Wskazuję, że zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – grupa PKWiU 74.1 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania” obejmuje m.in. klasę PKWiU 74.10 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”, w której mieści się m.in. kategoria 74.10.1 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania wnętrz, projektowania przemysłowego itp.”, która obejmuje m.in. podkategorię 74.10.19 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”, w której mieści się wskazane przez Panią grupowanie PKWiU 74.10.19.0 o nazwie „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU (2015) grupowanie 74.10.19.0 Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania obejmuje:

·         usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami, takie jak:

-        projektowanie mebli,

-        projektowanie odzieży, obuwia i biżuterii,

-        projektowanie estetyczne rozmaitych pozostałych wyrobów konsumenckich,

·         usługi projektowania opakowań,

·         produkcję modeli trójwymiarowych,

·         usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług tworzenia oraz sprzedaży gotowych modeli 3D, tekstur oraz akcesoriów w środowisku wirtualnym, oferowanych w sposób powtarzalny wielu odbiorcom, sklasyfikowanych przez Panią pod symbolem PKWiU 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”, a więc mieszczących się w grupie 74.1, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - a nie jak Pani wskazała 8,5% stawką, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Podkreślam, że przepis ten przewiduje 14% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 74.1 Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą: klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.