0112-KDSL1-1.4011.367.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi w branży produkcji gier komputerowych. Przedmiotem działalności jest wykonywanie czynności w procesie produkcji gry komputerowej, stanowiącej program komputerowy. Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności: tworzenie i implementację oświetlenia scen w środowisku silnika gry, ustawianie parametrów wizualnych w ramach projektu gry, dostosowywanie elementów wizualnych do wymogów technicznych środowiska produkcyjnego, integrację przygotowanych elementów w strukturze projektu, współpracę z zespołem produkcyjnym przy wytwarzaniu gry komputerowej. Czynności wykonywane są bezpośrednio w środowisku silnika gry, stanowiącym narzędzie służące do tworzenia programu komputerowego. Wnioskodawca nie tworzy kodu źródłowego ani nie programuje, jednak jego działania pozostają funkcjonalnie związane z procesem wytwarzania gry jako programu komputerowego. Efekty pracy Wnioskodawcy: stanowią integralną część produktu końcowego, funkcjonują w strukturze gry, nie mają samodzielnego bytu poza programem komputerowym.

Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na opracowywaniu autonomicznych projektów wizualnych ani na tworzeniu koncepcji artystycznych jako niezależnych dzieł. Czynności wykonywane są w ramach procesu produkcyjnego oprogramowania.

W odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje:

1) Proszę przedstawić jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, co jest ich przedmiotem, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem).

Jednocześnie proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych we wniosku (opisie stanu faktycznego) i faktycznie wykonywanych przez Pana czynności.

Odpowiedź:

Ad. 1) Szczegółowy opis wykonywanych czynności

W ramach świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności, bezpośrednio w edytorze silnika gry (…), stanowiącego narzędzie do tworzenia kodu programu komputerowego będącego grą komputerową:

a) Tworzenie i implementacja oświetlenia scen w silniku gry:

-        umieszczanie, konfigurowanie i parametryzowanie źródeł światła (lamp, świateł punktowych, kierunkowych, oświetlenia obszarowego) bezpośrednio w edytorze silnika gry;

-        definiowanie właściwości fizycznych źródeł światła: natężenia, koloru (temperatura barwowa w kelwinach), zasięgu, kąta padania i rozproszenia;

-        ustawianie dynamicznego i statycznego oświetlenia, konfigurowanie systemu (…) (globalnego oświetlenia pośredniego);

-        tworzenie oświetlenia narracyjnego i atmosferycznego, które współtworzy nastrój i spójność wizualną świata gry, zgodnie z wytycznymi dyrektora artystycznego i grafikami koncepcyjnymi.

b) Ustawianie parametrów wizualnych w ramach projektu gry:

-        konfigurowanie parametrów post-processingu: ekspozycja, kontrast, balans bieli, winietowanie, tone mapping;

-        dostosowywanie (…) i parametrów środowiska dla scen zewnętrznych;

-        praca z materiałami (…) pod kątem ich poprawnej interakcji ze światłem.

c) Projektowanie i dostarczanie obiektów (…) oraz tekstur oświetleniowych:

-        importowanie i przypisywanie profili świetlnych (…) do źródeł w silniku;

-        przygotowywanie i optymalizowanie tekstur emissive (świecących) wykorzystywanych na powierzchniach obiektów 3D.

d) Tworzenie oświetlenia do przerywników filmowych ((…)):

-        konfigurowanie oświetlenia sekwencji przerywnikowych w (…) (narzędzie wbudowane w (…));

-        tworzenie kluczowanych ((…)) zmian parametrów oświetlenia w czasie, animacja świateł.

e) Analiza i optymalizacja wydajnościowa oświetlenia:

-        analiza kosztu renderowania oświetlenia przy użyciu narzędzi profilowania silnika ((…));

-        identyfikacja i eliminacja nadmiernie kosztownych źródeł światła, ograniczanie liczby nakładających się cieni dynamicznych;

-        zapewnienie, że oświetlenie mieści się w budżecie renderowania wymaganym na docelowym sprzęcie ((…)).

f) Współpraca z zespołem produkcyjnym i działem technicznym:

-        współpraca z działem (...)) w zakresie integracji efektów cząsteczkowych ze scenami oświetleniowymi;

-        współpraca z inżynierami silnika w zakresie rozwiązywania problemów technicznych z oświetleniem (np. artefakty oświetlenia, błędy shaderów);

-        współpraca z projektantami poziomów oraz artystami poziomów w zakresie planowania rozmieszczenia źródeł światła.

Efekt (rezultat) wykonywanych czynności:

Efekty pracy Wnioskodawcy stanowią integralną, nierozłączną część gry komputerowej jako programu komputerowego. Pliki projektu silnika gry zawierające skonfigurowane przez Wnioskodawcę parametry oświetlenia są zapisywane bezpośrednio w strukturze projektu gry (repozytoria (…), system (…)). Oświetlenie nie posiada żadnego samodzielnego bytu poza strukturą programu komputerowego – nie jest i nie może być eksportowane jako niezależny produkt artystyczny. Bez osadzenia w strukturze silnika gry stanowiłoby wyłącznie zestaw plików konfiguracyjnych pozbawionych jakiegokolwiek autonomicznego zastosowania.

Wnioskodawca nie tworzy koncepcji artystycznych jako niezależnych dzieł (np. grafiki koncepcyjnej, ilustracji). Wszelkie działania Wnioskodawcy podejmowane są ściśle w ramach procesu produkcji oprogramowania, na podstawie wytycznych dyrektora artystycznego i przy użyciu narzędzi stanowiących elementy środowiska deweloperskiego silnika gry.

2) Czy w ramach ww. czynności uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

-        pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-        pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-        pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-        oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

Odpowiedź:

Ad. 2) Przychody ze świadczenia usług wydawniczych

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

-        pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0);

-        pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1);

-        pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2);

-        oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3).

Wnioskodawca nie wydaje, nie dystrybuuje ani nie publikuje gier ani żadnych pakietów oprogramowania. Wyłącznym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług przy produkcji gry komputerowej jako programu komputerowego, wykonywanej na zlecenie i na rzecz Spółki będącej producentem gier.

3) Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź:

Ad. 3) Inne dochody i ewidencja

Wnioskodawca uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej także inne dochody podlegające opodatkowaniu poza usługami związanymi z tworzeniem oświetlenia w grach komputerowych (PKD 62.10.A).

Inne źródła dochodów:

1) Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.14.Z) (szacunkowo poniżej (…)),

2) Wyroby artystyczne i rękodzieło (PKD 32.40.Z) (szacunkowo poniżej (…)).

Główne źródło dochodów Wnioskodawcy stanowią przychody z usług związanych z tworzeniem oświetlenia w grach komputerowych (PKD 62.10.A), które stanowią około 90-95% całkowitych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów poprzez biuro rachunkowe zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 1045, ze zm.), w zakresie umożliwiającym identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Przychody z poszczególnych kodów PKD są ewidencjonowane oddzielnie, co umożliwia prawidłowe rozliczenie podatku z zastosowaniem właściwych stawek ryczałtu dla każdej kategorii przychodów. Ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający Wnioskodawcy rozliczenie się z organami podatkowymi oraz umożliwiająca urzędom podatkowym weryfikację prawidłowości rozliczenia podatków z uwzględnieniem różnych stawek ryczałtu dla różnych rodzajów przychodów.

4) W jaki sposób ustalane i wypłacane jest Panu wynagrodzenie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku?

Odpowiedź:

Ad. 4) Sposób ustalania i wypłaty wynagrodzenia

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ustalane na podstawie umów B2B z podmiotami głównie z branży gier komputerowych w miesięcznych okresach rozliczeniowych, po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego, nie później niż w ciągu 7 dni roboczych, stosownie do ilości i wartości wykonanych usług. Wynagrodzenie obejmuje całkowite i pełne przeniesienie praw własności intelektualnej (w szczególności autorskich praw majątkowych) do wytworzonych elementów gry komputerowej.

Po ustaleniu wynagrodzenia Wnioskodawca wystawia fakturę VAT, płatną w terminie 14 dni od daty jej doręczenia Spółce. Wynagrodzenie wypłacane jest przelewem bankowym na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Wynagrodzenie nie jest uzależnione od wyników sprzedaży gry ani liczby sprzedanych egzemplarzy.

5) Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Odpowiedź:

Ad. 5) Nieograniczony obowiązek podatkowy

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) oraz przebywa na terytorium RP przez ponad 183 dni w roku podatkowym. Wszystkie opodatkowane przychody Wnioskodawca osiąga w związku z działalnością krajową.

6) Pod jakim symbolem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) została zarejestrowana Pana działalność gospodarcza (w zakresie będącym przedmiotem wniosku)?

Odpowiedź:

Ad. 6) Symbol PKD zarejestrowanej działalności

W związku ze zmianą charakteru wykonywanej działalności gospodarczej od końca (…) roku, Wnioskodawca dokonał aktualizacji wpisu w CEIDG poprzez zmianę głównego symbolu PKD z 74.10.Z na 62.10.A – działalność w zakresie programowania gier komputerowych.

Pierwotny wpis PKD 74.10.Z odpowiadał charakterowi działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę w momencie rejestracji działalności gospodarczej, kiedy świadczył on usługi jako grafik 3D generalista w branży postprodukcyjnej.

Od końca (…) roku głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy stało się wykonywanie usług związanych z produkcją gier komputerowych dla podmiotu zajmującego się tworzeniem gier komputerowych, zgodnie z opisem przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Poprzedni symbol PKD 74.10.Z pozostaje rejestrowany jako dodatkowy kod w CEIDG w celu odzwierciedlenia sporadycznie wykonywanych projektów w zakresie specjalistycznego projektowania.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanych usług, wykonywanych w procesie tworzenia gry komputerowej stanowiącej program komputerowy, mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01) i opodatkowane stawką 12% ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi należy zakwalifikować jako usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU 62.01), opodatkowane stawką 12%.

Gra komputerowa stanowi program komputerowy w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Jest produktem informatycznym, którego wytwarzanie stanowi proces tworzenia oprogramowania. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę stanowią element tego procesu. Choć Wnioskodawca nie tworzy kodu źródłowego, jego czynności: wykonywane są w środowisku silnika gry, polegają na implementacji elementów w strukturze programu, wymagają dostosowania do technicznych parametrów systemu, wpływają na funkcjonowanie aplikacji jako całości. Usługi te są więc funkcjonalnie i technicznie związane z wytwarzaniem oprogramowania.

W praktyce branży produkcji gier komputerowych proces tworzenia programu obejmuje nie tylko kodowanie, ale także integrację elementów wizualnych w środowisku silnika. Wnioskodawca uczestniczy właśnie w tym etapie. Usługi Wnioskodawcy nie polegają na opracowywaniu autonomicznych projektów wizualnych, koncepcji wzorniczych ani designu jako samodzielnego produktu. Wnioskodawca nie sprzedaje projektu jako odrębnego dzieła, lecz wykonuje czynności w ramach procesu produkcyjnego gry komputerowej. Nie jest to działalność polegająca na świadczeniu usług projektowania w rozumieniu PKWiU 74.10 opodatkowana stawką 14%, lecz działalność w ramach wytwarzania produktu informatycznego. Czynności Wnioskodawcy nie mają charakteru działalności artystycznej wykonywanej przez niezależnego twórcę, lecz są realizowane w strukturze zespołu produkcyjnego tworzącego oprogramowanie. Efekty pracy nie funkcjonują jako samodzielne dzieła artystyczne, lecz jako element programu komputerowego.

Mając na uwadze: bezpośredni związek czynności z procesem wytwarzania programu komputerowego, wykonywanie usług w środowisku silnika gry, brak charakteru autonomicznego projektowania, brak charakteru działalności artystycznej, zasadna jest kwalifikacja do PKWiU 62.01 – usługi związane z oprogramowaniem, opodatkowane stawką 12%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi w branży produkcji gier komputerowych.

Posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski i nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) oraz przebywa na terytorium RP przez ponad 183 dni w roku podatkowym. Wszystkie opodatkowane przychody osiąga Pan w związku z działalnością krajową.

Przedmiotem działalności jest wykonywanie czynności w procesie produkcji gry komputerowej, stanowiącej program komputerowy. Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności: tworzenie i implementację oświetlenia scen w środowisku silnika gry, ustawianie parametrów wizualnych w ramach projektu gry, dostosowywanie elementów wizualnych do wymogów technicznych środowiska produkcyjnego, integrację przygotowanych elementów w strukturze projektu, współpracę z zespołem produkcyjnym przy wytwarzaniu gry komputerowej. Czynności wykonywane są bezpośrednio w środowisku silnika gry, stanowiącym narzędzie służące do tworzenia programu komputerowego. Nie tworzy Pan kodu źródłowego ani nie programuje, jednak Pana działania pozostają funkcjonalnie związane z procesem wytwarzania gry jako programu komputerowego. Efekty Pana pracy: stanowią integralną część produktu końcowego, funkcjonują w strukturze gry, nie mają samodzielnego bytu poza programem komputerowym.

Nie świadczy Pan usług polegających na opracowywaniu autonomicznych projektów wizualnych ani na tworzeniu koncepcji artystycznych jako niezależnych dzieł. Czynności wykonywane są w ramach procesu produkcyjnego oprogramowania.

W ramach świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności, bezpośrednio w edytorze silnika gry ((…)), stanowiącego narzędzie do tworzenia kodu programu komputerowego będącego grą komputerową:

-    tworzenie i implementacja oświetlenia scen w silniku gry: umieszczanie, konfigurowanie i parametryzowanie źródeł światła (lamp, świateł punktowych, kierunkowych, oświetlenia obszarowego) bezpośrednio w edytorze silnika gry, definiowanie właściwości fizycznych źródeł światła: natężenia, koloru (temperatura barwowa w kelwinach), zasięgu, kąta padania i rozproszenia, ustawianie dynamicznego i statycznego oświetlenia, konfigurowanie systemu (…) (globalnego oświetlenia pośredniego), tworzenie oświetlenia narracyjnego i atmosferycznego, które współtworzy nastrój i spójność wizualną świata gry, zgodnie z wytycznymi dyrektora artystycznego i grafikami koncepcyjnymi;

-    ustawianie parametrów wizualnych w ramach projektu gry: konfigurowanie parametrów post-processingu: ekspozycja, kontrast, balans bieli, winietowanie, tone mapping, dostosowywanie (…), (…), (…) i parametrów środowiska dla scen zewnętrznych, praca z materiałami (…) ((…)) pod kątem ich poprawnej interakcji ze światłem;

-    projektowanie i dostarczanie obiektów (…) oraz tekstur oświetleniowych: importowanie i przypisywanie profili świetlnych (…) (pliki opisujące kształt bryły świetlnej rzeczywistych lamp) do źródeł w silniku, przygotowywanie i optymalizowanie tekstur emissive (świecących) wykorzystywanych na powierzchniach obiektów 3D;

-    tworzenie oświetlenia do przerywników filmowych ((…)): konfigurowanie oświetlenia sekwencji przerywnikowych w (…) (narzędzie wbudowane w (…)), tworzenie kluczowanych ((…)) zmian parametrów oświetlenia w czasie, animacja świateł;

-    analiza i optymalizacja wydajnościowa oświetlenia: analiza kosztu renderowania oświetlenia przy użyciu narzędzi profilowania silnika ((…)), identyfikacja i eliminacja nadmiernie kosztownych źródeł światła, ograniczanie liczby nakładających się cieni dynamicznych, zapewnienie, że oświetlenie mieści się w budżecie renderowania wymaganym na docelowym sprzęcie ((…));

-    współpraca z zespołem produkcyjnym i działem technicznym: współpraca z działem (…) (efektów specjalnych) w zakresie integracji efektów cząsteczkowych ze scenami oświetleniowymi, współpraca z inżynierami silnika w zakresie rozwiązywania problemów technicznych z oświetleniem (np. artefakty oświetlenia, błędy shaderów), współpraca z projektantami poziomów oraz artystami poziomów w zakresie planowania rozmieszczenia źródeł światła.

Efekty Pana pracy stanowią integralną, nierozłączną część gry komputerowej jako programu komputerowego. Pliki projektu silnika gry zawierające skonfigurowane przez Pana parametry oświetlenia są zapisywane bezpośrednio w strukturze projektu gry (repozytoria (…), system (…)). Oświetlenie nie posiada żadnego samodzielnego bytu poza strukturą programu komputerowego – nie jest i nie może być eksportowane jako niezależny produkt artystyczny. Bez osadzenia w strukturze silnika gry stanowiłoby wyłącznie zestaw plików konfiguracyjnych pozbawionych jakiegokolwiek autonomicznego zastosowania. Nie tworzy Pan koncepcji artystycznych jako niezależnych dzieł (np. grafiki koncepcyjnej, ilustracji). Wszelkie Pana działania podejmowane są ściśle w ramach procesu produkcji oprogramowania, na podstawie wytycznych dyrektora artystycznego i przy użyciu narzędzi stanowiących elementy środowiska deweloperskiego silnika gry.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3). Nie wydaje Pan, nie dystrybuuje ani nie publikuje gier ani żadnych pakietów oprogramowania. Wyłącznym przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług przy produkcji gry komputerowej jako programu komputerowego, wykonywanej na zlecenie i na rzecz Spółki będącej producentem gier.

Uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej także inne dochody podlegające opodatkowaniu poza usługami związanymi z tworzeniem oświetlenia w grach komputerowych (PKD 62.10.A). Inne źródła dochodów:

-        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.14.Z) (szacunkowo poniżej 5%),

-        wyroby artystyczne i rękodzieło (PKD 32.40.Z) (szacunkowo poniżej 1%).

Główne źródło Pana dochodów stanowią przychody z usług związanych z tworzeniem oświetlenia w grach komputerowych (PKD 62.10.A), które stanowią około 90-95% całkowitych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów poprzez biuro rachunkowe zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 1045, ze zm.), w zakresie umożliwiającym identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Przychody z poszczególnych kodów PKD są ewidencjonowane oddzielnie, co umożliwia prawidłowe rozliczenie podatku z zastosowaniem właściwych stawek ryczałtu dla każdej kategorii przychodów. Ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający Panu rozliczenie się z organami podatkowymi oraz umożliwiająca urzędom podatkowym weryfikację prawidłowości rozliczenia podatków z uwzględnieniem różnych stawek ryczałtu dla różnych rodzajów przychodów.

Pana wynagrodzenie ustalane na podstawie umów B2B z podmiotami głównie z branży gier komputerowych w miesięcznych okresach rozliczeniowych, po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego, nie później niż w ciągu 7 dni roboczych, stosownie do ilości i wartości wykonanych usług. Wynagrodzenie obejmuje całkowite i pełne przeniesienie praw własności intelektualnej (w szczególności autorskich praw majątkowych) do wytworzonych elementów gry komputerowej. Po ustaleniu wynagrodzenia wystawia Pan fakturę VAT, płatną w terminie 14 dni od daty jej doręczenia Spółce. Wynagrodzenie wypłacane jest przelewem bankowym na Pana rachunek bankowy. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od wyników sprzedaży gry ani liczby sprzedanych egzemplarzy.

W związku ze zmianą charakteru wykonywanej działalności gospodarczej od końca (…) roku, dokonał Pan aktualizacji wpisu w CEIDG poprzez zmianę głównego symbolu PKD z 74.10.Z na 62.10.A – działalność w zakresie programowania gier komputerowych.

Pierwotny wpis PKD 74.10.Z odpowiadał charakterowi działalności wykonywanej przez Pana w momencie rejestracji działalności gospodarczej, kiedy świadczył Pan usługi jako grafik 3D generalista w branży postprodukcyjnej. Od końca (…) roku głównym przedmiotem Pana działalności stało się wykonywanie usług związanych z produkcją gier komputerowych dla podmiotu zajmującego się tworzeniem gier komputerowych, zgodnie z opisem przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Poprzedni symbol PKD 74.10.Z pozostaje rejestrowany jako dodatkowy kod w CEIDG w celu odzwierciedlenia sporadycznie wykonywanych projektów w zakresie specjalistycznego projektowania.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W świetle pkt 7.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 - klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-        rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-        pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-        projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-        PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-        PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-        projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-        projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-        projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-        wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-    usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-    usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że Pana usługi wpisują się w zakres przestawionej wyżej kategorii 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, mieszczącej się w klasie 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem”.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), stawkę podatku w wysokości 12%.

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi (PKWiU 62.01.1) mają związek z oprogramowaniem.

Jak sam Pan wskazał, świadczy Pan usługi w branży produkcji gier komputerowych. Przedmiotem Pana działalności jest wykonywanie czynności w procesie produkcji gry komputerowej, stanowiącej program komputerowy. Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności: tworzenie i implementację oświetlenia scen w środowisku silnika gry, ustawianie parametrów wizualnych w ramach projektu gry, dostosowywanie elementów wizualnych do wymogów technicznych środowiska produkcyjnego, integrację przygotowanych elementów w strukturze projektu, współpracę z zespołem produkcyjnym przy wytwarzaniu gry komputerowej. Czynności wykonywane są bezpośrednio w środowisku silnika gry, stanowiącym narzędzie służące do tworzenia programu komputerowego. Efekty Pana pracy stanowią integralną, nierozłączną część gry komputerowej jako programu komputerowego. Pliki projektu silnika gry zawierające skonfigurowane przez Pana parametry oświetlenia są zapisywane bezpośrednio w strukturze projektu gry (repozytoria (…), system (…)). Oświetlenie nie posiada żadnego samodzielnego bytu poza strukturą programu komputerowego – nie jest i nie może być eksportowane jako niezależny produkt artystyczny. Bez osadzenia w strukturze silnika gry stanowiłoby wyłącznie zestaw plików konfiguracyjnych pozbawionych jakiegokolwiek autonomicznego zastosowania. Wszelkie Pana działania podejmowane są ściśle w ramach procesu produkcji oprogramowania, na podstawie wytycznych dyrektora artystycznego i przy użyciu narzędzi stanowiących elementy środowiska deweloperskiego silnika gry.

Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, wykonywanych w procesie tworzenia gry komputerowej stanowiącej program komputerowy, wpisujących się w zakres klasy PKWiU 62.01 (oraz kategorii PKWiU 62.01.1) i - jak wynika z przeprowadzonej analizy - związanych z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.