0112-KDSL1-1.4011.337.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 maja 2026 r. (wpływ 3 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od września 2024 roku Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, pod nazwą (…).

Wnioskodawca prowadzi dokumentację podatkową jako ewidencję przychodów, odrębnie dla każdego roku, a także spełnia pozostałe wymagania dokumentacyjne określone w art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca osiąga przychody wyłącznie z działalności gospodarczej opisanej w niniejszym wniosku i nie uzyskuj przychodów z innych źródeł.

Działalność gospodarcza jest wykonywana pod kodem PKD (2025): 70.20.Z „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania” - i jest to jedyny kod PKD zarejestrowany dla jednoosobowej działalności gospodarczej.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a świadczone przez Wnioskodawcę usługi są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU (2015) 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych; obsługuje swojego klienta z branży IT jako Delivery Manager i nie ma dostępu do jakichkolwiek czynności związanych z kodem źródłowym lub programowaniem. Ponadto, Wnioskodawca nie świadczy typowych usług IT ani programistycznych, a działalność Wnioskodawcy nie jest bezpośrednio związana z zarządzaniem siecią informatyczną, z projektowaniem technologii informatycznych i komputerowych, tworzeniem gier komputerowych, instalowaniem oprogramowania, doradztwem w zakresie informatyki i tym podobnych sklasyfikowanych w Dziale 62 "Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane". W swojej roli Wnioskodawca zarządza dostarczaniem oprogramowania oraz obsługi technicznej, które jego klient zapewnia z kolei swoim klientom, korzystającym z najnowszej wersji jego produktu do obsługi klienta i fakturowania.

Głównym zadaniem Wnioskodawcy jest trening („coaching”) i mentoring Menedżerów Wsparcia („Support Manager”), odpowiedzialnych za obsługę techniczną oprogramowania, oraz Kierowników Projektów („Project Manager”), odpowiedzialnych za nowe realizacje projektowe. Wnioskodawca zapewnia trening i wskazówki dotyczące sposobu, w jaki jego klient integruje metodyki (…) w procesach dostarczania oprogramowania, a także monitoruje, czy zespoły dostarczania produktu i obsługi technicznej stosują wewnętrznie zdefiniowane, najlepsze praktyki w swojej codziennej pracy.

OBOWIĄZKI STANOWISKA

-    Udoskonalanie, dostosowywanie i wdrażanie metodologii (…) dla optymalnych implementacji technologicznych, oraz metodologii (…) dla sprawnej obsługi technicznej. Zarówno (…), jak i (…) są zwinnymi ramami postępowania (...) służącymi do efektywnego zarządzania złożonymi projektami.

-   (…) to wizualna metoda zarządzania przepływem pracy za pomocą kart pracy, skupiona na ciągłym przepływie, zwiększaniu efektywności i redukcji marnotrawstwa poprzez wizualizację każdego etapu procesu oraz ścisłe ograniczanie prac w toku, aby zapobiegać wąskim gardłom.

-   (…) jest bardziej ustrukturyzowaną metodą, organizującą pracę (...) i najlepiej nadaje się do projektów złożonych, ze stabilnymi celami wyznaczonymi na każdy cykl.

-   Tworzenie i monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności (KPI) dla Menedżerów Wsparcia i Kierowników Projektów - te KPI mają na celu mierzenie sukcesu i wydajności członków zespołu oraz rozwoju ich umiejętności zawodowych.

-   Wspieranie działań związanych z rozwojem biznesu, w tym przegląd definiowanego zakresu projektów, monitorowanie postępu i zgodności realizacji projektów, zapewnienie wysokiej jakości wdrożeń zgodnie z wymaganiami klientów, identyfikowanie potencjalnych problemów i wdrażanie działań naprawczych, zarządzanie formalnym zamknięciem projektów oraz dostarczaniem rezultatów klientom.

-   Raportowanie statusu projektów, problemów, ryzyk i eskalacji dla kadry zarządzającej w sposób umożliwiający podejmowanie działań korygujących.

-   Raportowanie zarządowi wyższego szczebla potrzeb kadrowych projektów, optymalnej utylizacji pracowników, kondycji projektów, wyników finansowych oraz kontrolingu budżetowego.

-   Opracowywanie i doskonalenie we współpracy z zespołem zarządzającym procedur świadczenia obsługi technicznej dla klientów, którzy zakończyli projekt wdrożeniowy i przeszli na umowę wsparcia i utrzymania. Usługi te obejmują:

-              Usuwanie błędów w oprogramowaniu

-              Na żądanie: korekty, migracje i czyszczenie danych

-              Wprowadzanie zmian w oprogramowaniu na żądanie

-               Dostarczanie pakietów oprogramowania, w tym aktualizacji, do środowisk testowych i produkcyjnych

-               Odpowiadanie na pytania operacyjne oraz, gdy jest to konieczne, zapewnianie szkoleń z zakresu obsługi systemu

-               Monitorowanie i reagowanie na awarie systemów, podejmowanie wszelkich niezbędnych działań w celu rozwiązania problemu i przywrócenia działania systemu

-        Coaching i mentoring młodszych menedżerów oraz dbanie o dalsze przekazywanie kultury organizacyjnej w strukturze zespołu.

-        Przejmowanie odpowiedzialności za eskalowane problemy klientów i współpraca z zespołem w celu zapewnienia ich rozwiązania.

-        Zapewnianie prawidłowej rejestracji w systemach wewnętrznych informacji dotyczących projektów i czasu pracy im poświęconej oraz dbanie o aktualizację dokumentacji projektowej.

-        Budowanie, ułatwianie i utrzymywanie silnych relacji ze interesariuszami oraz dostawcami w celu wspierania i umożliwienia realizacji usług i projektów, w tym rozumienie wymagań interesariuszy, wspólne rozwiązywanie problemów i skuteczne uzyskiwanie ich zatwierdzenia.

-        Wspieranie środowiska, w którym ceniona jest ciągła nauka, rozwój kompetencji pracowników oraz budowanie pozytywnego i zaangażowanego środowiska pracy.

Wnioskodawca wybrał formę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2026 r. i zgłosił to w CEIDG.

W roku poprzedzającym aktualny rok podatkowy ani w roku bieżącym Wnioskodawca nie osiągnął przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie jako jednoosobowa działalność gospodarcza przekraczających równowartość 2 000 000 EUR, ani nie osiągnął przychodów ze spółki osobowej, w której łączny przychód wspólników przekroczyłby 2 000 000 EUR. Wnioskodawca nie prowadzi spółki osobowej.

W piśmie z 3 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Proszę przedstawić jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, co jest ich przedmiotem, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem).

Jednocześnie proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych we wniosku i faktycznie wykonywanych przez Pana czynności.

Odpowiedź: Poniżej przedstawia Pan szczegółowy opis działań i zadań, które realizuje dla swojego klienta jako kierownik (...), wraz z ich zakresem i wynikami.

A.   Wdrażanie i dostosowywanie metodologii zwinnych (…)

Zakres i przedmiot:

Wprowadzenie, szkolenie i dostosowanie następujących ram zwinnych w działach wsparcia i projektów: (1) (…) dla projektów wdrożeniowych i (2) (…) dla bieżących usług wsparcia i utrzymania

Zadania:

-   Analiza charakteru prac realizacyjnych (projekt vs. wsparcie) oraz określenie najbardziej odpowiedniego podejścia zwinnego.

-   Dostosowanie procesów (…) (np. planowanie sprintu, udoskonalanie backlogu, przeglądy sprintu, retrospektywy) w celu dostosowania ich do cyklu życia wdrażania systemu.

-    Skonfigurowanie przepływów pracy (…), w tym: Określenie etapów procesu (np. backlog, analiza, rozwój, testowanie, wdrożenie); Wdrożenie limitów pracy w toku (…); Ustanowienie zasad ustalania priorytetów

-    Określenie ról, obowiązków i zasad zarządzania w obu frameworkach (np.(…)).

-    Zapewnienie spójnych narzędzi (np. (…)) wspierających przepływy pracy.

-    Ciągła kontrola i optymalizacja procesów w oparciu o dane dotyczące wydajności dostaw.

Efekt / Wynik:

-        Standaryzowane, skalowalne struktury dostaw dostosowane do potrzeb biznesowych

-        Zwiększona przewidywalność, wydajność i przejrzystość dostaw

-        Zmniejszenie wąskich gardeł i skrócenie czasów cyklu

B.   Określenie i monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności (KPI)

Zakres i przedmiot:

Stworzenie systemu pomiaru efektywności obejmującego skuteczność realizacji zadań, jakość usług oraz rozwój kompetencji kierowniczych.

Zadania:

-        Określenie wskaźników KPI dla kierowników wsparcia (np. zgodność z umową (…), czas rozwiązywania incydentów, wiek zaległości) oraz kierowników projektów (np. przestrzeganie harmonogramu, realizacja budżetu, jakość realizacji).

-        Wdrożenie mechanizmów pomiaru przy użyciu narzędzi raportowania.

-        Ciągłe monitorowanie wyników KPI oraz identyfikacja trendów, odchyleń i ryzyka.

-        Przeprowadzanie regularnych ocen wyników i przekazywanie informacji zwrotnej.

Efekt / Wynik:

-        Przejrzyste i mierzalne ramy oceny wyników

-        Wczesna identyfikacja ryzyka związanego z realizacją i nieefektywności

-        Ustrukturyzowany rozwój kompetencji kierowniczych

C.   Wsparcie w zakresie rozwoju biznesowego i nadzoru nad realizacją projektów

Zakres i przedmiot:

Zapewnienie nadzoru i kontroli jakości w całym cyklu życia projektu, od weryfikacji na etapie przedsprzedażowym po realizację i zamknięcie projektu.

Zadania:

-        Przegląd i weryfikacja proponowanego zakresu projektu oraz założeń na etapie przedsprzedażowym.

-    Zapewnienie zgodności zobowiązań umownych z zakresem realizacji.

-    Monitorowanie realizacji projektu pod kątem: Przestrzegania uzgodnionego zakresu; Zgodności z uzgodnionymi metodologiami; Jakość w stosunku do wymagań klienta

-    Wczesne identyfikowanie ryzyka, problemów i odchyleń.

-    Określanie i egzekwowanie działań naprawczych.

-    Wspieranie formalnego zamknięcia projektu, w tym weryfikacji wyników, akceptacji przez klienta oraz dokumentacji „wyciągniętych wniosków”

Efekt / Wynik:

-        Zmniejszone ryzyko realizacji projektu i większa dokładność ofert

-        Wysokiej jakości wdrożenie zgodne z oczekiwaniami klienta

-        Kontrolowane i podlegające audytowi zamknięcie projektu

D.   Raportowanie dla kierownictwa dotyczące projektów, ryzyka i eskalacji

Zakres i przedmiot:

Dostarczanie kierownictwu wyższego szczebla uporządkowanych raportów gotowych do podjęcia decyzji.

Zadania:

-        Gromadzenie informacji na temat stanu projektów, kluczowych zagrożeń/problemów oraz eskalacji wymagających uwagi

-        Zapewnienie, by raporty były dokładne, terminowe i oparte na faktach.

-        Wskazywanie zależności i potencjalnego wpływu na działalność firmy.

-        W stosownych przypadkach zalecanie działań naprawczych lub ograniczających ryzyko.

Efekt / Wynik:

-        Podejmowanie świadomych decyzji dotyczących zarządzania projektami

-        Terminowe rozpatrywanie eskalacji

-        Zwiększona kontrola organizacyjna nad ryzykiem związanym z realizacją

E.   Raportowanie dotyczące zdolności produkcyjnych, wykorzystania zasobów i wyników finansowych

Zakres i przedmiot:

Zapewnienie przejrzystości operacyjnej i finansowej w zakresie realizacji projektów i świadczenia usług.

Zadania:

-        Ocena alokacji personelu w ramach bieżących i przyszłych projektów.

-        Monitorowanie zdolności produkcyjnych zespołu w stosunku do zapotrzebowania

-        Analiza finansów projektów, w tym wykorzystania budżetu

Efekt / Wynik:

-        Poprawa kontroli finansowej i przejrzystości marż

-        Wczesne powiadamianie kierownictwa o konieczności korekty alokacji zdolności produkcyjnych

F.    Opracowanie i optymalizacja procedur obsługi technicznej

Zakres i przedmiot:

Określenie i ciągłe doskonalenie procesów operacyjnych związanych z obsługą techniczną po wdrożeniu.

Zadania:

-    Opracowanie procesów obsługi technicznej obejmujących: Zarządzanie incydentami (usuwanie usterek); Zgłoszenia serwisowe (korekta danych, migracje, zmiany); Zarządzanie wydaniami i wdrożeniami; Wsparcie merytoryczne i pomoc dla użytkowników; Monitorowanie systemu i obsługa awarii.

-        Ustanowienie standardowych procedur operacyjnych, umów (…) oraz ścieżek eskalacji.

-        Określenie ról i obowiązków związanych ze świadczeniem wsparcia.

-        Zapewnienie zgodności z umownymi umowami wsparcia.

-        Ciągłe doskonalenie procesów w oparciu o wydajność usług.

Efekt / Wynik:

-        Ustrukturyzowane, powtarzalne i wysokiej jakości świadczenie usług wsparcia

-        Zwiększona satysfakcja klientów i stabilność systemu

-        Szybsze rozwiązywanie problemów i zmniejszone ryzyko operacyjne

G.   Coaching i mentoring podwładnych

Zakres i przedmiot:

Rozwijanie umiejętności przywódczych w zespołach zarządzających projektami i usługami.

Zadania:

-        Regularne prowadzenie coachingu dla podwładnych (kierowników wsparcia, kierowników projektów).

-        Wspieranie rozwoju kariery i poprawy wyników.

-        Wzmacnianie wartości, zachowań i kultury firmy.

Efekt / Wynik:

-        Silni, kompetentni liderzy zespołów

H.   Odpowiedzialność za eskalowane zgłoszenia klientów

Zakres i przedmiot:

Pełnienie funkcji osoby odpowiedzialnej za krytyczne zgłoszenia klientów.

Zadania:

-        Przejmowanie odpowiedzialności za eskalowane zgłoszenia.

-        Koordynowanie prac członków zespołów międzyfunkcyjnych w celu zbadania i rozwiązania problemów.

-        Zapewnienie właściwego ustalania priorytetów i alokacji zasobów.

-        Utrzymywanie bezpośredniej komunikacji z interesariuszami w razie potrzeby.

-        Zapewnienie przeprowadzenia analizy przyczyn źródłowych i wdrożenia działań zapobiegawczych.

Efekt / Wynik:

-        Terminowe i kontrolowane rozwiązywanie problemów o dużym znaczeniu

-        Utrzymanie zaufania i satysfakcji klientów

-        Zmniejszenie częstotliwości powtarzania się krytycznych problemów

I.     Zarządzanie danymi projektowymi, rejestracja czasu pracy i dokumentacja

Zakres i przedmiot:

Zapewnienie dokładności, kompletności i zgodności z przepisami informacji związanych z projektami.

Zadania:

-        Egzekwowanie prawidłowej rejestracji czasu pracy w ramach projektów.

-        Zapewnienie spójnego rejestrowania wszystkich danych projektowych w systemach wewnętrznych.

-        Zapewnienie aktualności dokumentacji projektowej (plany, raporty o stanie realizacji, wyniki itp.)

Efekt / Wynik:

-        Wiarygodne dane do celów sprawozdawczości i podejmowania decyzji

-        Dokumentacja projektowa gotowa do audytu

-        Zwiększona przejrzystość finansowa i operacyjna

J.    Zarządzanie relacjami z interesariuszami i dostawcami

Zakres i przedmiot:

Zarządzanie relacjami z wewnętrznymi interesariuszami, klientami i zewnętrznymi dostawcami.

Zadania:

-        Identyfikowanie i zrozumienie wymagań oraz oczekiwań interesariuszy.

-        Ułatwianie komunikacji i koordynacji działań między stronami.

-        Koordynowanie rozwiązywania problemów w całej organizacji.

-        Zapewnienie uzyskania formalnych zatwierdzeń i podpisów.

Efekt / Wynik:

-        Silne relacje oparte na zaufaniu

-        Zmniejszenie tarć w realizacji dostaw

-        Skuteczna współpraca między interesariuszami

K.   Promowanie ciągłego uczenia się i pozytywnego środowiska pracy

Zakres i przedmiot:

Wspieranie rozwoju zdolności organizacyjnych i zaangażowania pracowników.

Zadania:

-        Zachęcanie do dzielenia się wiedzą i praktyk ciągłego doskonalenia.

-        Wspieranie szkoleń, podnoszenia kwalifikacji i rozwoju zawodowego.

-        Promowanie kultury informacji zwrotnej i innowacji.

-        Przyczynianie się do tworzenia pozytywnego, integracyjnego i angażującego środowiska pracy.

Efekt / Wynik:

-        Ciągłe doskonalenie kompetencji zespołu

-        Wyższy poziom zaangażowania i retencji pracowników

-        Silna kultura organizacyjna wspierająca doskonałość w realizacji zadań

2.    W jaki sposób ustalane jest Pana wynagrodzenie – czy obejmuje ono całość wykonywanych przez Pana czynności, czy też poszczególne czynności rozliczane są osobno. Jeśli osobno – to w jaki sposób? Należy szczegółowo wyjaśnić.

Odpowiedź: Pana wynagrodzenie obejmuje wszystkie czynności, które wykonuje na rzecz klienta - tzn. poszczególne czynności nie są rozliczane osobno.

3.    W jaki sposób dokumentuje Pan (zapisuje na dokumencie sprzedaży) zakres i wartość świadczonych usług? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Biorąc pod uwagę zakres i wartość usług świadczonych na rzecz swojego klienta, co miesiąc wystawia Pan jedną fakturę. Fakturuje Pan miesięczną opłatę ryczałtową na podstawie średniej liczby godzin pracy w skali miesiąca, którą rejestruje w systemie ewidencji czasu pracy swojego klienta. Średnia miesięczna liczba godzin pracy oraz wysokość miesięcznej opłaty ryczałtowej są wspólnie weryfikowane przez Pana i Pana klienta co najmniej raz w roku. Wyniki tej weryfikacji stanowią następnie punkt odniesienia dla dostosowania warunków umowy na kolejny rok.

4.    Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie świadczy Pan usług zaliczanych do PKWiU 70.22 - „Usługi doradztwa w zakresie zarządzania”, tzn. nie oferuje doradztwa w zakresie strategii korporacyjnej, struktury organizacyjnej, zarządzania finansami, zasobów ludzkich ani marketingu.

5.    Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, podlega Pan nieograniczonej obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Pytanie

Czy przychody, które uzyskuje Pan z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług Delivery Managera, są prawidłowo opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przychody z tytułu świadczenia powyższych usług Delivery Managera są prawidłowo opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Powołany przepis stanowi, że stawka 8,5% przysługuje od „przychodów z działalności usługowej”, które klasyfikują poszczególne rodzaje usług i przypisują je do innych stawek podatkowych.

Jest Pan świadomy innych interpretacji wydanych dla podmiotów wykonujących podobną pracę na podobnych stanowiskach (tj. Delivery Manager), w których potwierdzono, że stawka 8,5% jest właściwa. Przykład: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/663583

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan w Polsce jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Prowadzi Pan dokumentację podatkową jako ewidencję przychodów, odrębnie dla każdego roku, a także spełnia pozostałe wymagania dokumentacyjne określone w art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Osiąga Pan przychody wyłącznie z działalności gospodarczej opisanej we wniosku i nie uzyskuje przychodów z innych źródeł.

Działalność gospodarcza jest wykonywana pod kodem PKD (2025): 70.20.Z „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania” - i jest to jedyny kod PKD zarejestrowany dla jednoosobowej działalności gospodarczej.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a świadczone przez Pana usługi są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU (2015) 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Nie świadczy Pan usług doradczych. Obsługuje Pan swojego klienta z branży IT jako Delivery Manager i nie ma dostępu do jakichkolwiek czynności związanych z kodem źródłowym lub programowaniem. Ponadto, nie świadczy Pan typowych usług IT ani programistycznych, a Pana działalność nie jest bezpośrednio związana z zarządzaniem siecią informatyczną, z projektowaniem technologii informatycznych i komputerowych, tworzeniem gier komputerowych, instalowaniem oprogramowania, doradztwem w zakresie informatyki i tym podobnych sklasyfikowanych w Dziale 62 "Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane". W swojej roli zarządza Pan dostarczaniem oprogramowania oraz obsługi technicznej, które Pana klient zapewnia z kolei swoim klientom, korzystającym z najnowszej wersji jego produktu do obsługi klienta i fakturowania.

Pana głównym zadaniem jest trening („coaching”) i mentoring Menedżerów Wsparcia („Support Manager”), odpowiedzialnych za obsługę techniczną oprogramowania, oraz Kierowników Projektów („Project Manager”), odpowiedzialnych za nowe realizacje projektowe. Zapewnia Pan trening i wskazówki dotyczące sposobu, w jaki Pana klient integruje metodyki (...) w procesach dostarczania oprogramowania, a także monitoruje, czy zespoły dostarczania produktu i obsługi technicznej stosują wewnętrznie zdefiniowane, najlepsze praktyki w swojej codziennej pracy.

Wybrał Pan formę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2026 r. i zgłosił Pan to w CEIDG.

W roku poprzedzającym aktualny rok podatkowy ani w roku bieżącym nie osiągnął Pan przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie jako jednoosobowa działalność gospodarcza przekraczających równowartość 2 000 000 EUR, ani nie osiągnął przychodów ze spółki osobowej, w której łączny przychód wspólników przekroczyłby 2 000 000 EUR. Nie prowadzi Pan spółki osobowej.

W uzupełnieniu wniosku przedstawił Pan szczegółowy opis działań i zadań, które realizuje dla swojego klienta jako kierownik (...), wraz z ich zakresem i wynikami.

A.   Wdrażanie i dostosowywanie metodologii zwinnych (…)

Zakres i przedmiot:

Wprowadzenie, szkolenie i dostosowanie następujących ram zwinnych w działach wsparcia i projektów: (1) (…) dla projektów wdrożeniowych i (2) (…) dla bieżących usług wsparcia i utrzymania

Zadania:

-        Analiza charakteru prac realizacyjnych (projekt vs. wsparcie) oraz określenie najbardziej odpowiedniego podejścia zwinnego.

-        Dostosowanie procesów (…) (np. planowanie sprintu, udoskonalanie backlogu, przeglądy sprintu, retrospektywy) w celu dostosowania ich do cyklu życia wdrażania systemu.

-        Skonfigurowanie przepływów pracy (…), w tym: Określenie etapów procesu (np. backlog, analiza, rozwój, testowanie, wdrożenie); Wdrożenie limitów pracy w toku (…); Ustanowienie zasad ustalania priorytetów

-        Określenie ról, obowiązków i zasad zarządzania w obu frameworkach (np.(…)).

-        Zapewnienie spójnych narzędzi (np. (…)) wspierających przepływy pracy.

-        Ciągła kontrola i optymalizacja procesów w oparciu o dane dotyczące wydajności dostaw.

Efekt / Wynik:

-        Standaryzowane, skalowalne struktury dostaw dostosowane do potrzeb biznesowych

-        Zwiększona przewidywalność, wydajność i przejrzystość dostaw

-        Zmniejszenie wąskich gardeł i skrócenie czasów cyklu

B.   Określenie i monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności (KPI)

Zakres i przedmiot:

Stworzenie systemu pomiaru efektywności obejmującego skuteczność realizacji zadań, jakość usług oraz rozwój kompetencji kierowniczych.

Zadania:

-        Określenie wskaźników KPI dla kierowników wsparcia (np. zgodność z umową (…), czas rozwiązywania incydentów, wiek zaległości) oraz kierowników projektów (np. przestrzeganie harmonogramu, realizacja budżetu, jakość realizacji).

-        Wdrożenie mechanizmów pomiaru przy użyciu narzędzi raportowania.

-        Ciągłe monitorowanie wyników KPI oraz identyfikacja trendów, odchyleń i ryzyka.

-        Przeprowadzanie regularnych ocen wyników i przekazywanie informacji zwrotnej.

Efekt / Wynik:

-        Przejrzyste i mierzalne ramy oceny wyników

-        Wczesna identyfikacja ryzyka związanego z realizacją i nieefektywności

-        Ustrukturyzowany rozwój kompetencji kierowniczych

C.   Wsparcie w zakresie rozwoju biznesowego i nadzoru nad realizacją projektów

Zakres i przedmiot:

Zapewnienie nadzoru i kontroli jakości w całym cyklu życia projektu, od weryfikacji na etapie przedsprzedażowym po realizację i zamknięcie projektu.

Zadania:

-        Przegląd i weryfikacja proponowanego zakresu projektu oraz założeń na etapie przedsprzedażowym.

-        Zapewnienie zgodności zobowiązań umownych z zakresem realizacji.

-        Monitorowanie realizacji projektu pod kątem: Przestrzegania uzgodnionego zakresu; Zgodności z uzgodnionymi metodologiami; Jakość w stosunku do wymagań klienta

-        Wczesne identyfikowanie ryzyka, problemów i odchyleń.

-        Określanie i egzekwowanie działań naprawczych.

-        Wspieranie formalnego zamknięcia projektu, w tym weryfikacji wyników, akceptacji przez klienta oraz dokumentacji „wyciągniętych wniosków”

Efekt / Wynik:

-        Zmniejszone ryzyko realizacji projektu i większa dokładność ofert

-        Wysokiej jakości wdrożenie zgodne z oczekiwaniami klienta

-        Kontrolowane i podlegające audytowi zamknięcie projektu

D.   Raportowanie dla kierownictwa dotyczące projektów, ryzyka i eskalacji

Zakres i przedmiot:

Dostarczanie kierownictwu wyższego szczebla uporządkowanych raportów gotowych do podjęcia decyzji.

Zadania:

-        Gromadzenie informacji na temat stanu projektów, kluczowych zagrożeń/problemów oraz eskalacji wymagających uwagi

-        Zapewnienie, by raporty były dokładne, terminowe i oparte na faktach.

-        Wskazywanie zależności i potencjalnego wpływu na działalność firmy.

-        W stosownych przypadkach zalecanie działań naprawczych lub ograniczających ryzyko.

Efekt / Wynik:

-        Podejmowanie świadomych decyzji dotyczących zarządzania projektami

-        Terminowe rozpatrywanie eskalacji

-        Zwiększona kontrola organizacyjna nad ryzykiem związanym z realizacją

E.   Raportowanie dotyczące zdolności produkcyjnych, wykorzystania zasobów i wyników finansowych

Zakres i przedmiot:

Zapewnienie przejrzystości operacyjnej i finansowej w zakresie realizacji projektów i świadczenia usług.

Zadania:

-        Ocena alokacji personelu w ramach bieżących i przyszłych projektów.

-        Monitorowanie zdolności produkcyjnych zespołu w stosunku do zapotrzebowania

-        Analiza finansów projektów, w tym wykorzystania budżetu

Efekt / Wynik:

-        Poprawa kontroli finansowej i przejrzystości marż

-        Wczesne powiadamianie kierownictwa o konieczności korekty alokacji zdolności produkcyjnych

F.    Opracowanie i optymalizacja procedur obsługi technicznej

Zakres i przedmiot:

Określenie i ciągłe doskonalenie procesów operacyjnych związanych z obsługą techniczną po wdrożeniu.

Zadania:

-        Opracowanie procesów obsługi technicznej obejmujących: Zarządzanie incydentami (usuwanie usterek); Zgłoszenia serwisowe (korekta danych, migracje, zmiany); Zarządzanie wydaniami i wdrożeniami; Wsparcie merytoryczne i pomoc dla użytkowników; Monitorowanie systemu i obsługa awarii.

-        Ustanowienie standardowych procedur operacyjnych, umów (…) oraz ścieżek eskalacji.

-        Określenie ról i obowiązków związanych ze świadczeniem wsparcia.

-        Zapewnienie zgodności z umownymi umowami wsparcia.

-        Ciągłe doskonalenie procesów w oparciu o wydajność usług.

Efekt / Wynik:

-        Ustrukturyzowane, powtarzalne i wysokiej jakości świadczenie usług wsparcia

-        Zwiększona satysfakcja klientów i stabilność systemu

-        Szybsze rozwiązywanie problemów i zmniejszone ryzyko operacyjne

G.   Coaching i mentoring podwładnych

Zakres i przedmiot:

Rozwijanie umiejętności przywódczych w zespołach zarządzających projektami i usługami.

Zadania:

-        Regularne prowadzenie coachingu dla podwładnych (kierowników wsparcia, kierowników projektów).

-        Wspieranie rozwoju kariery i poprawy wyników.

-        Wzmacnianie wartości, zachowań i kultury firmy.

Efekt / Wynik:

-        Silni, kompetentni liderzy zespołów

H.   Odpowiedzialność za eskalowane zgłoszenia klientów

Zakres i przedmiot:

Pełnienie funkcji osoby odpowiedzialnej za krytyczne zgłoszenia klientów.

Zadania:

-        Przejmowanie odpowiedzialności za eskalowane zgłoszenia.

-        Koordynowanie prac członków zespołów międzyfunkcyjnych w celu zbadania i rozwiązania problemów.

-        Zapewnienie właściwego ustalania priorytetów i alokacji zasobów.

-        Utrzymywanie bezpośredniej komunikacji z interesariuszami w razie potrzeby.

-        Zapewnienie przeprowadzenia analizy przyczyn źródłowych i wdrożenia działań zapobiegawczych.

Efekt / Wynik:

-        Terminowe i kontrolowane rozwiązywanie problemów o dużym znaczeniu

-        Utrzymanie zaufania i satysfakcji klientów

-        Zmniejszenie częstotliwości powtarzania się krytycznych problemów

I.     Zarządzanie danymi projektowymi, rejestracja czasu pracy i dokumentacja

Zakres i przedmiot:

Zapewnienie dokładności, kompletności i zgodności z przepisami informacji związanych z projektami.

Zadania:

-        Egzekwowanie prawidłowej rejestracji czasu pracy w ramach projektów.

-        Zapewnienie spójnego rejestrowania wszystkich danych projektowych w systemach wewnętrznych.

-        Zapewnienie aktualności dokumentacji projektowej (plany, raporty o stanie realizacji, wyniki itp.)

Efekt / Wynik:

-        Wiarygodne dane do celów sprawozdawczości i podejmowania decyzji

-        Dokumentacja projektowa gotowa do audytu

-        Zwiększona przejrzystość finansowa i operacyjna

J.    Zarządzanie relacjami z interesariuszami i dostawcami

Zakres i przedmiot:

Zarządzanie relacjami z wewnętrznymi interesariuszami, klientami i zewnętrznymi dostawcami.

Zadania:

-        Identyfikowanie i zrozumienie wymagań oraz oczekiwań interesariuszy.

-        Ułatwianie komunikacji i koordynacji działań między stronami.

-        Koordynowanie rozwiązywania problemów w całej organizacji.

-        Zapewnienie uzyskania formalnych zatwierdzeń i podpisów.

Efekt / Wynik:

-        Silne relacje oparte na zaufaniu

-        Zmniejszenie tarć w realizacji dostaw

-        Skuteczna współpraca między interesariuszami

K.   Promowanie ciągłego uczenia się i pozytywnego środowiska pracy

Zakres i przedmiot:

Wspieranie rozwoju zdolności organizacyjnych i zaangażowania pracowników.

Zadania:

-        Zachęcanie do dzielenia się wiedzą i praktyk ciągłego doskonalenia.

-        Wspieranie szkoleń, podnoszenia kwalifikacji i rozwoju zawodowego.

-        Promowanie kultury informacji zwrotnej i innowacji.

-        Przyczynianie się do tworzenia pozytywnego, integracyjnego i angażującego środowiska pracy.

Efekt / Wynik:

-        Ciągłe doskonalenie kompetencji zespołu

-        Wyższy poziom zaangażowania i retencji pracowników

-        Silna kultura organizacyjna wspierająca doskonałość w realizacji zadań

Pana wynagrodzenie obejmuje wszystkie czynności, które wykonuje Pan na rzecz klienta – tzn. poszczególne czynności nie są rozliczane osobno. Biorąc pod uwagę zakres i wartość usług świadczonych na rzecz swojego klienta, co miesiąc wystawia Pan jedną fakturę. Fakturuje pan miesięczną opłatę ryczałtową na podstawie średniej liczby godzin pracy w skali miesiąca, którą rejestruje w systemie ewidencji czasu pracy swojego klienta. Średnia miesięczna liczba godzin pracy oraz wysokość miesięcznej opłaty ryczałtowej są wspólnie weryfikowane przez Pana i Pana klienta co najmniej raz w roku. Wyniki tej weryfikacji stanowią następnie punkt odniesienia dla dostosowania warunków umowy na kolejny rok.

Nie świadczy Pan usług zaliczanych do PKWiU 70.22 – „Usługi doradztwa w zakresie zarządzania”, tzn. nie oferuje Pan doradztwa w zakresie strategii korporacyjnej, struktury organizacyjnej, zarządzania finansami, zasobów ludzkich ani marketingu.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że do przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z opisu stanu faktycznego – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.