0112-KDSL1-1.4011.325.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 maja 2026 r. (wpływ 13 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca osiąga dochody z jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce.

Wnioskodawca od 2025 r. wybrał formę opodatkowania podatkiem dochodowym w formie ryczałtu, o którym mowa w ustawie o ryczałcie, składając oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Prowadzona przez niego działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca zajmuje się działalnością polegającą na organizacji transportu (…) na terenie Stanów Zjednoczonych.

W imieniu klientów i spedytorów Wnioskodawca opiekuje się dostawą towarów. W jej ramach wystawia i realizuje wszystkie niezbędne dokumenty przewozowe.

Wnioskodawca świadczy także usługi agenta celnego dla swoich klientów.

Kontrahenci Wnioskodawcy zajmują się transportem towarów. Wnioskodawca, przebywając w Polsce, koordynuje działalność kontrahentów na terenie Stanów Zjednoczonych, świadczy usługi dyspozytorskie, organizację transportu, a także zapewnia wsparcie operacyjne.

Wnioskodawca nie uczestniczy fizycznie w odbiorze ani wydaniu towaru – jego udział ogranicza się wyłącznie do zdalnego wsparcia i obsługi procesu transportowego.

Przedmiotem zapytania jest rok 2025 oraz lata następne.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie występuje też żadna z sytuacji, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ani ust. 2 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca nie pełni funkcji prezesa, członka zarządu, ani jakiejkolwiek innej, nie jest także wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem żadnego z klientów, na rzecz których świadczy usługi, o których mowa we wniosku.

Suma przychodów Wnioskodawcy w okresie objętym wnioskiem nie przekroczy 2 000 000 euro, a także nie przekroczyła tej kwoty w latach poprzednich. Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie – w razie potrzeby – w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowanych różnymi stawkami.

Wnioskodawca w okresie objętym niniejszym wnioskiem nie będzie prowadzić działalności innej niż opisana powyżej.

Dla usług tych Wnioskodawca uzyskał w marcu 2026 r. interpretację klasyfikacyjną, iż mieszczą się one w grupowaniach PKWiU:

-     52.29.1 „Usługi towarowych agencji transportowych”; świadczona na rzecz klientów i spedytorów opieka nad dostawą towarów, w ramach której wystawiane i realizowane są wszystkie niezbędne dokumenty przewozowe, usługi dyspozytorskie, organizacja transportu, zapewnienie wsparcia operacyjnego oraz

-     52.29.20.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport, gdzie indziej niesklasyfikowane”; usługi agenta celnego.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)   jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 52.29.1 „Usługi towarowych agencji transportowych”, będącej przedmiotem wniosku (zapytania), która dotyczy świadczenia na rzecz klientów i spedytorów opieki nad dostawą towarów, w ramach której wystawiane i realizowane są wszystkie niezbędne dokumenty przewozowe, usługi dyspozytorskie, organizacja transportu, zapewnienie wsparcia operacyjnego.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-    na czym konkretnie polegają i czego dotyczą (co jest ich przedmiotem),

-    jaki jest ich zakres?

Odpowiedź:

·  Obsługa zapytań klientów dotyczących transportu ładunków pojazdami typu X na terenie Stanów Zjednoczonych,

·  Przedstawianie odpowiednich rozwiązań/propozycji przewozu zgodnie z zapytaniem klienta,

·  Zapewnienie odpowiedniego rodzaju transportu, tj. pojazdów typu X, we wszystkich stanach USA,

·  Organizacja procesu transportowego od załadunku aż do rozładunku,

·  Wystawianie dokumentów przewozowych.

-  co jest ich efektem (rezultatem)?

Odpowiedź:

•  Oferta przewozu/transporty towarów,
•  Terminowe zapewnienie transportu na miejscu załadunku i rozładunku,
•  Skuteczna realizacja dostawy towaru,
•  Dokumenty przewozowe.

2)   jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 52.29.20.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport, gdzie indziej niesklasyfikowane”, będącej przedmiotem wniosku (zapytania), która dotyczy usługi agenta celnego.

Proszę opisać charakter tej czynności/zadania, tj. wskazać:

-   na czym konkretnie polega i czego dotyczy (co jest jej przedmiotem),

-   jaki jest jej zakres?

Odpowiedź:

·  Zgłaszanie do odprawy,

·  Obliczanie należności celnych.

-  co jest jej efektem (rezultatem)?

Odpowiedź:

·  Dopuszczenie do wwozu i wywozu,

·  Instrukcje uiszczenia należności celnych

Pytanie

Czy opisana działalność, którą prowadzi Wnioskodawca opodatkowana jest na podstawie ustawy o Ryczałcie stawką 5,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy opisana działalność, którą prowadzi, opodatkowana jest na podstawie ustawy o ryczałcie stawką 5,5%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ustawa o ryczałcie reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza – oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym (UPDOF).

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 UPDOF: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 UPDOF.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 UPDOF za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z jej art. 8 ust. 1 opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem wynajmu, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z wyjątkiem przewidzianym pkt 6 lit. a dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton stawka ryczałtu wynosi 5,5%.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca osiąga dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Od 2025 roku wybrał formę opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w ustawie o ryczałcie. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Jest ona klasyfikowana w grupowaniach PKWiU 52.29.1 „Usługi towarowych agencji transportowych” oraz 52.29.20.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie występuje też żadna z sytuacji, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ani ust. 2 ustawy o ryczałcie. Suma przychodów Wnioskodawcy w okresie objętym wnioskiem nie przekroczy 2 000 000 euro, a także nie przekroczyła tej kwoty w latach poprzednich.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton stawka ryczałtu wynosi 5,5%.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują swym zakresem przewóz ładunków transportem samochodowym ciężarowym, w szczególności opieka nad tym transportem, w ramach której wystawiane i realizowane są wszystkie niezbędne dokumenty przewozowe, usługi dyspozytorskie, organizacja tego transportu i zapewnienie mu wsparcia operacyjnego.

Mając powyższe na względzie powołane wyżej przepisy, Wnioskodawca stoi na stanowisku że przychody uzyskane przez niego z tytułu usług będących przedmiotem wniosku opodatkowane są na podstawie ustawy o ryczałcie stawką 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

Według art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:

·     Osiąga Pan dochody z jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce.

·     Od 2025 r. wybrał Pan opodatkowanie podatkiem dochodowym w formie ryczałtu, składając oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

·     Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

·     Zajmuje się Pan działalnością polegającą na organizacji transportu (…) na terenie Stanów Zjednoczonych. W imieniu klientów i spedytorów opiekuje się Pan dostawą towarów. W jej ramach wystawia i realizuje Pan wszystkie niezbędne dokumenty przewozowe. Świadczy Pan także usługi agenta celnego dla swoich klientów.

·     Pana kontrahenci zajmują się transportem towarów. Pan przebywając w Polsce, koordynuje działalność kontrahentów na terenie Stanów Zjednoczonych, świadczy usługi dyspozytorskie, organizację transportu, a także zapewnia wsparcie operacyjne. Nie uczestniczy Pan fizycznie w odbiorze ani wydaniu towaru – Pana udział ogranicza się wyłącznie do zdalnego wsparcia i obsługi procesu transportowego.

•    Dla tych usług uzyskał Pan w marcu 2026 r. interpretację klasyfikacyjną, iż mieszczą się one w grupowaniach PKWiU:

-     52.29.1 „Usługi towarowych agencji transportowych”; świadczona na rzecz klientów i spedytorów opieka nad dostawą towarów, w ramach której wystawiane i realizowane są wszystkie niezbędne dokumenty przewozowe, usługi dyspozytorskie, organizacja transportu, zapewnienie wsparcia operacyjnego oraz

-     52.29.20.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport, gdzie indziej niesklasyfikowane”; usługi agenta celnego.

• W ramach świadczonej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 52.29.1 „Usługi towarowych agencji transportowych”, która dotyczy świadczenia na rzecz klientów i spedytorów opieki nad dostawą towarów, w ramach której wystawiane i realizowane są wszystkie niezbędne dokumenty przewozowe, usługi dyspozytorskie, organizacja transportu, zapewnienie wsparcia operacyjnego, wskazał Pan, że czynności/zadania obejmują:

-  obsługę zapytań klientów dotyczących transportu ładunków pojazdami typu X na terenie Stanów Zjednoczonych,

-  przedstawianie odpowiednich rozwiązań/propozycji przewozu zgodnie z zapytaniem klienta,

-  zapewnienie odpowiedniego rodzaju transportu, tj. pojazdów typu X, we wszystkich stanach USA,

-  organizację procesu transportowego od załadunku aż do rozładunku,

-  wystawianie dokumentów przewozowych.

Ich efektem (rezultatem) jest

-  oferta przewozu/transporty towarów,

-  terminowe zapewnienie transportu na miejscu załadunku i rozładunku,

-  skuteczna realizacja dostawy towaru,

-  dokumenty przewozowe.

• W ramach świadczonej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 52.29.20.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która dotyczy usługi agenta celnego, wskazał Pan, że czynności/zadania obejmują:

-  zgłaszanie do odprawy,

-  obliczanie należności celnych.

Ich efektem (rezultatem) jest:

-  dopuszczenie do wwozu i wywozu,

-  instrukcje uiszczenia należności celnych.

• Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie występuje też żadna z sytuacji, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ani ust. 2 ustawy o ryczałcie.
• Nie pełni Pan funkcji prezesa, członka zarządu, ani jakiejkolwiek innej, nie jest także wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem żadnego z klientów, na rzecz których świadczy usługi, o których mowa we wniosku.
• Suma Pana przychodów w okresie objętym wnioskiem nie przekroczy 2 000 000 euro, a także nie przekroczyła tej kwoty w latach poprzednich. Prowadzi Pan i będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie – w razie potrzeby – w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowanych różnymi stawkami.
• W okresie objętym niniejszym wnioskiem nie będzie Pan prowadzić działalności innej niż opisana powyżej.

Zatem mając na uwadze opis sprawy, zasadnicze znaczenie ma to, że wykonywane przez Pana czynności nie stanowią faktycznego (fizycznego) przewozu towarów, lecz mają charakter organizacyjny, dyspozytorski, zapewniający wsparcie operacyjne procesu transportu. Mimo że Pana działalność obejmuje m.in. organizację transportu, wystawianie dokumentów przewozowych, koordynację działalności kontrahentów oraz wsparcie operacyjne, to – zgodnie z przypisaną klasyfikacją PKWiU 52.29.1 oraz 52.29.20.0 – są to usługi towarowych agencji transportowych oraz inne usługi wspomagające transport. Nie są to zatem usługi przewozu ładunków, o których mowa w przepisach przewidujących stawkę 5,5% (tj. faktyczne wykonywanie transportu taborem samochodowym), lecz działalność usługowa polegająca na organizowaniu i obsłudze procesu transportowego zdalnie, bez udziału w fizycznym przewozie towarów, którym zajmują się Pana kontrahenci.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pana przychody ze wskazanych we wniosku czynności, objętych grupowaniem PKWiU 52.29.1 „Usługi towarowych agencji transportowych” oraz grupowaniem PKWiU 52.29.20.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, a nie – jak Pan wskazał według stawki – 5,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).