0112-KDSL1-1.4011.291.2026.3.MW

Interpretacja indywidualna2026-06-01Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Możliwość opodatkowania usług związanych z obsługą projektów marketingowych oraz realizacją działań marketingowych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% oraz usług doradztwa marketingowego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%.

działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany ryczałt-ryczałt ewidencjonowany stawka-stawki ryczałtu usługi-pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych usługi-usługi doradcze zarządzanie-zarządzanie projektem

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 24 kwietnia 2026 r. (wpływ 24 kwietnia 2026 r.) i z 18 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stan faktyczny 1

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi związane z obsługą projektów marketingowych oraz realizacją działań marketingowych na rzecz klientów biznesowych.

Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

- zarządzanie projektami marketingowymi,

- koordynację oraz prowadzenie kampanii marketingowych, w tym działań z zakresu content marketingu,

- przygotowywanie prezentacji oraz ofert handlowych na potrzeby klientów,

- przygotowywanie elementów dokumentacji przetargowej związanej z projektami marketingowymi.

Usługi te mają charakter głównie organizacyjny, wykonawczy i koordynacyjny. W ramach ich realizacji Wnioskodawca odpowiada za przygotowanie materiałów, koordynację działań marketingowych oraz realizację poszczególnych elementów projektów marketingowych zlecanych przez klientów.

Usługi te nie polegają na świadczeniu specjalistycznego doradztwa marketingowego, lecz przede wszystkim na realizacji i obsłudze działań marketingowych oraz przygotowywaniu materiałów i dokumentów związanych z prowadzonymi projektami.

Za wykonane usługi Wnioskodawca wystawia faktury, na których pojawiają się m.in. następujące pozycje:

- „zarządzanie projektami, prowadzenie kampanii z zakresu content marketingu”,

- „przygotowanie prezentacji, ofert”,

- „przygotowanie elementów przetargów”.

Stan faktyczny 2

Niezależnie od opisanych powyżej usług Wnioskodawca świadczy również usługi doradztwa marketingowego.

Usługi te polegają na analizie działań marketingowych klientów, przygotowywaniu rekomendacji dotyczących strategii marketingowej, planowaniu działań marketingowych oraz wskazywaniu możliwych kierunków rozwoju działań promocyjnych.

Usługi doradcze polegają na przekazywaniu klientom opinii, rekomendacji oraz sugestii dotyczących prowadzenia działań marketingowych i mają charakter konsultacyjny.

Usługi doradztwa marketingowego są rozliczane odrębnie od usług opisanych w stanie faktycznym nr 1 i są również wykazywane jako osobne pozycje na fakturach.

W uzupełnieniu wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

1. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

3. W okresie, którego dotyczy wniosek, spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w szczególności przychody z działalności nie przekraczają limitu 2 000 000 euro.

4. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 wskazanej ustawy.

5. Poza opisaną działalnością nie uzyskuje Pan innych dochodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

6. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

7. W ramach usług związanych z obsługą projektów marketingowych oraz realizacją działań marketingowych na rzecz klientów biznesowych wykonuje Pan następujące czynności:

- Zarządzanie projektami marketingowymi

a) Usługa polega na bieżącej organizacji, koordynacji i nadzorze nad realizacją projektów marketingowych zlecanych przez klienta. Dotyczy działań związanych z przygotowaniem, prowadzeniem i kontrolą przebiegu projektów marketingowych.

b) Zakres usługi obejmuje w szczególności ustalanie harmonogramów prac, koordynację zadań pomiędzy osobami zaangażowanymi w projekt, monitorowanie postępów, pilnowanie terminów, zbieranie materiałów od klienta lub podwykonawców, przekazywanie informacji pomiędzy stronami oraz organizację bieżących działań potrzebnych do wykonania projektu.

c) Efektem usługi jest uporządkowany i skoordynowany proces realizacji projektu marketingowego, przygotowany harmonogram działań, bieżące statusy prac oraz doprowadzenie projektu do określonego etapu lub zakończenia. Usługobiorca wykorzystuje ten efekt do sprawnej realizacji swoich działań marketingowych, kontroli przebiegu projektu oraz terminowego wdrożenia zaplanowanych aktywności.

- Koordynacja oraz prowadzenie kampanii marketingowych, w tym działań z zakresu content marketingu

a) Usługa polega na operacyjnym prowadzeniu i koordynowaniu kampanii marketingowych, w szczególności kampanii opartych o treści, materiały edukacyjne, promocyjne, informacyjne lub sprzedażowe. Dotyczy organizacji działań content marketingowych realizowanych na rzecz klienta.

b) Zakres usługi obejmuje w szczególności przygotowanie planu działań operacyjnych, koordynację tworzenia materiałów, kontakt z osobami odpowiedzialnymi za kreację, teksty, grafiki lub publikację, pilnowanie harmonogramu publikacji, zbieranie informacji potrzebnych do realizacji kampanii, przekazywanie wytycznych wykonawczych oraz nadzór nad tym, czy poszczególne elementy kampanii są realizowane zgodnie z ustaleniami.

c) Efektem usługi jest przeprowadzona lub przygotowana do realizacji kampania marketingowa, uporządkowany proces jej prowadzenia, przygotowane materiały lub elementy kampanii oraz skoordynowane działania osób zaangażowanych w kampanię. Usługobiorca wykorzystuje ten efekt do prowadzenia komunikacji marketingowej, promocji swoich produktów lub usług, budowania widoczności marki oraz realizacji zaplanowanych działań content marketingowych.

- Przygotowywanie prezentacji oraz ofert handlowych na potrzeby klientów

a) Usługa polega na przygotowywaniu materiałów prezentacyjnych i ofertowych na podstawie informacji, briefów, danych, materiałów źródłowych lub wytycznych przekazanych przez klienta. Dotyczy opracowania dokumentów wykorzystywanych w komunikacji biznesowej, marketingowej lub sprzedażowej klienta.

b) Zakres usługi obejmuje w szczególności zebranie i uporządkowanie informacji, przygotowanie struktury prezentacji lub oferty, opracowanie treści, ułożenie argumentacji, przygotowanie opisów, formatowanie dokumentu, dostosowanie materiału do celu biznesowego klienta oraz przygotowanie finalnej wersji prezentacji lub oferty.

c) Efektem usługi jest gotowa prezentacja, oferta handlowa lub inny materiał ofertowy. Usługobiorca wykorzystuje ten efekt w rozmowach z klientami, kontrahentami, partnerami biznesowymi, w procesach sprzedażowych, ofertowych lub podczas prezentacji swoich usług, produktów albo koncepcji marketingowych.

- Przygotowywanie elementów dokumentacji przetargowej związanej z projektami marketingowymi

a) Usługa polega na przygotowywaniu wybranych części dokumentacji przetargowej dotyczącej projektów marketingowych, zgodnie z wymaganiami klienta lub warunkami danego postępowania. Dotyczy opracowywania materiałów, opisów, prezentacji, kosztorysów, harmonogramów lub innych elementów potrzebnych do udziału klienta w przetargu.

b) Zakres usługi obejmuje w szczególności analizę wymagań przetargowych w zakresie potrzebnym do przygotowania materiałów, zebranie informacji od klienta lub podwykonawców, przygotowanie opisów działań marketingowych, opracowanie części prezentacyjnych, uzupełnianie elementów dokumentacji, formatowanie plików oraz kompletowanie materiałów zgodnie z wymogami postępowania.

c) Efektem usługi są przygotowane elementy dokumentacji przetargowej, które mogą zostać wykorzystane przez usługobiorcę w procesie składania oferty lub udziału w postępowaniu przetargowym. Usługobiorca wykorzystuje ten efekt do przedstawienia swojej oferty, zakresu działań, doświadczenia, koncepcji realizacji projektu lub innych informacji wymaganych w przetargu.

8. W ramach działalności opisanej w stanie faktycznym nr 1 nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Świadczone przez Pana usługi mają charakter operacyjny, wykonawczy i koordynacyjny oraz polegają na realizacji działań marketingowych zlecanych przez klientów, a nie na doradztwie w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem ani podejmowaniu decyzji biznesowych w imieniu klientów.

9. Nie posiada Pan formalnej klasyfikacji PKWiU wydanej przez Urząd Statystyczny (...) w ww. zakresie.

10. W ramach usług doradztwa marketingowego wykonuje Pan następujące czynności:

- Analiza działań marketingowych klientów

a) Usługa polega na analizie aktualnie prowadzonych lub planowanych działań marketingowych klienta. Dotyczy oceny sposobu komunikacji marki, wykorzystywanych kanałów marketingowych, materiałów promocyjnych, kampanii oraz ogólnej spójności działań marketingowych.

b) Zakres usługi obejmuje zapoznanie się z materiałami przekazanymi przez klienta, analizę prowadzonych działań, identyfikację mocnych i słabych stron komunikacji marketingowej oraz ocenę, czy działania są zgodne z celami biznesowymi lub komunikacyjnymi klienta.

c) Efektem usługi jest analiza wskazująca obszary wymagające poprawy, optymalizacji lub dalszego rozwoju. Rezultat może być wykorzystywany przez klienta do podejmowania decyzji dotyczących dalszego prowadzenia działań marketingowych.

- Ocena skuteczności prowadzonych działań

a) Usługa polega na ocenie efektywności działań marketingowych realizowanych przez klienta lub na jego rzecz. Dotyczy sprawdzenia, czy prowadzone działania osiągają założone cele komunikacyjne, wizerunkowe, sprzedażowe lub mediowe.

b) Zakres usługi obejmuje analizę dostępnych danych, wyników kampanii, raportów, założeń projektowych, zakresu wykorzystanych kanałów oraz jakości przygotowanych materiałów marketingowych.

c) Efektem usługi jest ocena skuteczności działań wraz ze wskazaniem, które elementy funkcjonują prawidłowo, a które mogą wymagać zmiany lub optymalizacji. Klient wykorzystuje ten efekt do oceny dotychczasowych działań i planowania ewentualnych usprawnień.

- Przygotowywanie rekomendacji dotyczących strategii marketingowej

a) Usługa polega na przygotowywaniu rekomendacji dotyczących możliwych kierunków działań marketingowych klienta. Dotyczy obszarów takich jak komunikacja marki, dobór kanałów, sposób prowadzenia kampanii, pozycjonowanie komunikacyjne lub kierunek rozwoju działań promocyjnych.

b) Zakres usługi obejmuje analizę potrzeb klienta, ocenę sytuacji wyjściowej, wskazanie możliwych rozwiązań oraz opracowanie zaleceń dotyczących sposobu prowadzenia działań marketingowych.

c) Efektem usługi są rekomendacje strategiczne lub kierunkowe, które klient może wykorzystać przy planowaniu działań marketingowych, podejmowaniu decyzji biznesowych lub przygotowywaniu kolejnych kampanii.

- Doradztwo w zakresie planowania działań marketingowych

a) Usługa polega na udzielaniu klientowi konsultacji dotyczących planowania działań marketingowych. Dotyczy wyboru kierunków aktywności, priorytetów komunikacyjnych, możliwych kanałów dotarcia oraz sposobu organizacji działań promocyjnych.

b) Zakres usługi obejmuje omawianie założeń marketingowych, konsultowanie pomysłów, wskazywanie rekomendowanych rozwiązań, ocenę planowanych działań oraz sugerowanie zmian lub usprawnień.

c) Efektem usługi są opinie, sugestie i zalecenia dotyczące planowania działań marketingowych. Klient wykorzystuje je przy podejmowaniu decyzji dotyczących kampanii, komunikacji marki lub alokacji działań marketingowych.

- Wskazywanie kierunków rozwoju działań promocyjnych

a) Usługa polega na wskazywaniu możliwych kierunków rozwoju działań promocyjnych klienta. Dotyczy rekomendowania obszarów, które mogą zostać rozwinięte, zmienione lub wzmocnione w ramach komunikacji marketingowej.

b) Zakres usługi obejmuje analizę dotychczasowych działań promocyjnych, identyfikację potencjalnych obszarów rozwoju, ocenę możliwych kierunków komunikacji oraz przedstawienie propozycji dalszych działań.

c) Efektem usługi są rekomendacje dotyczące dalszego rozwoju działań promocyjnych. Klient wykorzystuje je do planowania kolejnych aktywności marketingowych, rozwijania komunikacji marki oraz podejmowania decyzji o przyszłych kampaniach.

11. Nie posiada Pan formalnej klasyfikacji PKWiU wydanej przez Urząd Statystyczny (...) w ww. zakresie.

12. Usługi świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Sposób, miejsce oraz czas realizacji usług ustala Pan samodzielnie, z uwzględnieniem uzgodnionych z klientem terminów realizacji poszczególnych zadań.

Wykonując usługi ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ryzyko związane z odpowiedzialnością za prawidłowe wykonanie usług, organizacją pracy, kosztami prowadzenia działalności oraz ewentualnym brakiem zleceń.

Ponadto ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych usług oraz sposób ich realizacji, z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym nr 1 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, natomiast przychody z usług doradztwa marketingowego opisanych w stanie faktycznym nr 2 według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym nr 1, obejmujących zarządzanie projektami marketingowymi, koordynację oraz prowadzenie kampanii marketingowych w zakresie content marketingu, przygotowywanie prezentacji i ofert handlowych oraz przygotowywanie elementów dokumentacji przetargowej, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi te mają charakter organizacyjny, wykonawczy i koordynacyjny. Polegają przede wszystkim na realizacji oraz obsłudze działań marketingowych zlecanych przez klientów, przygotowywaniu materiałów oraz koordynacji poszczególnych elementów projektów marketingowych. Nie polegają one na świadczeniu specjalistycznego doradztwa marketingowego ani na opracowywaniu strategii marketingowych, lecz na realizacji konkretnych działań operacyjnych w obszarze marketingu.

W ocenie Wnioskodawcy usługi te stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy i nie zostały wymienione w katalogu usług objętych wyższą stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Natomiast przychody uzyskiwane z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym nr 2, polegających na świadczeniu doradztwa marketingowego, obejmującego analizę działań marketingowych klientów oraz przygotowywanie rekomendacji dotyczących strategii marketingowej i kierunków działań promocyjnych, powinny być opodatkowane stawką 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m wskazanej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W okresie, którego dotyczy wniosek, spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w szczególności przychody z działalności nie przekraczają limitu 2 000 000 euro. W odniesieniu do prowadzonej prze Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Usługi świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Sposób, miejsce oraz czas realizacji usług ustala Pan samodzielnie, z uwzględnieniem uzgodnionych z klientem terminów realizacji poszczególnych zadań. Wykonując usługi ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ryzyko związane z odpowiedzialnością za prawidłowe wykonanie usług, organizacją pracy, kosztami prowadzenia działalności oraz ewentualnym brakiem zleceń. Ponadto ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych usług oraz sposób ich realizacji, z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi związane z obsługą projektów marketingowych oraz realizacją działań marketingowych na rzecz klientów biznesowych.

Zakres świadczonych usług obejmuje następujące czynności:

- Zarządzanie projektami marketingowymi

- Koordynacja oraz prowadzenie kampanii marketingowych, w tym działań z zakresu content marketingu

- Przygotowywanie prezentacji oraz ofert handlowych na potrzeby klientów

- Przygotowywanie elementów dokumentacji przetargowej związanej z projektami marketingowymi

Usługi te mają charakter głównie organizacyjny, wykonawczy i koordynacyjny. W ramach ich realizacji odpowiada Pan za przygotowanie materiałów, koordynację działań marketingowych oraz realizację poszczególnych elementów projektów marketingowych zlecanych przez klientów.

Za wykonane usługi wystawia Pan faktury, na których pojawiają się m.in. następujące pozycje:

- „zarządzanie projektami, prowadzenie kampanii z zakresu content marketingu”,

- „przygotowanie prezentacji, ofert”,

- „przygotowanie elementów przetargów”.

W ramach ww. usług nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Niezależnie od opisanych powyżej usług świadczy Pan również usługi doradztwa marketingowego.

Usługi doradcze polegają na przekazywaniu klientom opinii, rekomendacji oraz sugestii dotyczących prowadzenia działań marketingowych i mają charakter konsultacyjny.

W ramach usług doradztwa marketingowego wykonuje Pan następujące czynności:

- Analiza działań marketingowych klientów

- Ocena skuteczności prowadzonych działań

- Przygotowywanie rekomendacji dotyczących strategii marketingowej

b) Zakres usługi obejmuje analizę potrzeb klienta, ocenę sytuacji wyjściowej, wskazanie możliwych rozwiązań oraz opracowanie zaleceń dotyczących sposobu prowadzenia działań marketingowych.

- Doradztwo w zakresie planowania działań marketingowych

b) Zakres usługi obejmuje omawianie założeń marketingowych, konsultowanie pomysłów, wskazywanie rekomendowanych rozwiązań, ocenę planowanych działań oraz sugerowanie zmian lub usprawnień.

- Wskazywanie kierunków rozwoju działań promocyjnych

Usługi doradztwa marketingowego są rozliczane odrębnie od usług związanych z obsługą projektów marketingowych oraz realizacją działań marketingowych na rzecz klientów biznesowych i są również wykazywane jako osobne pozycje na fakturach.

Poza opisaną działalnością nie uzyskuje Pan innych dochodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Nie posiada Pan formalnych klasyfikacji PKWiU wydanych przez Urząd Statystyczny (...) dla świadczonych przez Pana usług.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 70 „Usługi firm centralnych (HEAD OFFICES); Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, obejmuje:

- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Dział 70 zawiera m.in. klasę 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

W klasie 70.22 znajduje się kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że usługi związane z obsługą projektów marketingowych oraz realizacją działań marketingowych na rzecz klientów biznesowych – które mają charakter głównie organizacyjny, wykonawczy i koordynacyjny i które nie są związane z doradztwem w zakresie zarządzania (dotyczącego marketingu) – wpisuje się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usług związanych z obsługą projektów marketingowych oraz realizacją działań marketingowych na rzecz klientów biznesowych, wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. w klasie 70.22 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, do której zalicza się następujące podkategorie:

- 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

- 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

- 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

- 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

- 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

- 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;

- 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

W świetle wyjaśnień GUS grupowanie PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

- analizy i formułowania strategii marketingowej,

- formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

- sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

- organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

- usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że usługi doradztwa marketingowego – polegające na analizie działań marketingowych klientów, przygotowywaniu rekomendacji dotyczących strategii marketingowej, planowaniu działań marketingowych oraz wskazywaniu możliwych kierunków rozwoju działań promocyjnych – wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”.

Z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług doradztwa marketingowego, wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →