0112-KDSL1-1.4011.257.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Wnioskodawczyni działa na rynku jako tzw. influencer. Przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest:

-        73.12.Z Reklama poprzez środki masowego przekazu,

-        58.11.Z Wydawanie książek,

-        59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych,

-        60.39.Z Pozostała działalność związana z dystrybucją treści,

-        63.91.Z Działalność wyszukiwarek internetowych,

-        73.11.Z Działalność agencji reklamowych.

Wnioskodawczyni działa samodzielnie w portalach internetowych, mediach społecznościowych takich jak: (…) oraz (…) , a także rozważa poszerzenie w przyszłości swojej działalności o platformę (…). Aktywność na kontach społecznościowych obejmuje: prezentowanie rożnego rodzaju promocji, nowości, interesujących produktów ze sklepów i marek, z którymi Wnioskodawczyni podjęła współpracę, w celu zwiększenia popularności i skali ich sprzedaży.

Wnioskodawczyni prowadzi także samodzielnie działalność polegającą na tworzeniu i wydawaniu e- booków.

Wnioskodawczyni na zasadach wynikających z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.o.f. złożyła oświadczenie o wyborze formy opodatkowania i opodatkowuje osiągane przychody tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni spełnia wszystkie warunki konieczne do opodatkowania swoich przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni osiąga przychody z następujących źródeł:

1. LINKI AFILIACYJNE

Wnioskodawczyni poleca produkty ze sklepu, za pomocą indywidualnego linku (hiperłącza) - wygenerowanego specjalnie na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności. Link kieruje odbiorcę do określonego produktu ze sklepu, a Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie w zamian za prowizję od sprzedaży, do której doszło z jej polecenia (czyli bezpośrednio z udostępnionego przez nią hiperłącza) bądź za tzw. „kliknięcia w link”. Linki są generowane na różnych platformach, do produktów które mają w swojej ofercie różne marki/sklepy internetowe. Wnioskodawczyni udostępnia miejsce na swoim koncie w platformie (…) za pomocą tzw. „rolek” w celu zamieszczenia tego linku. Rozliczenie następuje w formie - „za klik” lub „za sprzedaż”, Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia za samą publikację „rolki”. Wnioskodawczyni całkowicie samodzielnie wybiera produkty, do których hiperłącza chce udostępnić na swoim koncie.

a) Wnioskodawczyni udostępnia na swoim kanale miejsce w celu zamieszczenia „rolki”, w której zaprezentowany jest produkt. Może również być to w szczególności: ubranie czy akcesoria modowe przedstawiane zarówno w formie określonej kompozycji lub na sylwetce Wnioskodawczyni, bądź też zaprezentowane jako wyciąg ze strony marki/sklepu internetowego,

b) „rolka” zawiera link afiliacyjny do tego produktu,

c) klikając w taki link odbiorca zostaje przekierowany do sklepu i może taki produkt zakupić.

d) Wynagrodzenie Wnioskodawczyni otrzymuje wyłącznie wtedy, gdy klient kliknie w link i/lub dokona zakupu produktu marki/sklepu internetowego.

Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia za samo opublikowanie „rolki” z produktem.

2. WYDAWANIE E-BOOKÓW

Wnioskodawczyni wydaje książki elektroniczne - tzw. e-booki. W tworzonych materiałach, wykorzystując swoją wiedzę i umiejętności w zakresie mody oraz kreatywność, tworzy elektroniczne katalogi, w których prezentuje produkty lub zestawienia produktów (ubrań, obuwia i dodatków) tworzące kompozycje gotowych stylizacji. E-booki te zawierają odesłania do stron internetowych sklepów online - osoba korzystająca z katalogu może przez zamieszczone w katalogu hiperłącze trafić bezpośrednio do strony sprzedawcy oferującego dany produkt i zakupić rzeczy stanowiące skład stylizacji. Stylizacje są prezentowane w formie zdjęć produktów zarówno na sylwetce Wnioskodawczyni jak i w formie kompozycji zdjęć produktów ze strony sklepu oferującego dany produkt lub wykonanych samodzielnie przez Wnioskodawczynię. Do kompozycji Wnioskodawczyni załącza opisy wskazujące na np. subiektywną ocenę Wnioskodawczyni co do określonego produktu, odniesienie się do aktualnych trendów modowych lub innych aspektów modowych niezwiązanych bezpośrednio z konkretnymi produktami (np. ogólne rekomendacje dot. tworzenia stylizacji czy zalecenia związane z dbaniem o części garderoby). W zakresie tego rodzaju działalności Wnioskodawczyni działa całkowicie samodzielnie tj. w zakresie prezentowanych produktów nie łączy ją żaden stosunek zobowiązaniowy ze sklepami internetowymi, których produkty zamieszcza w katalogu - zamieszczanie tych produktów nie stanowi żadnej formy reklamy lecz jest częścią pracy twórczej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni jest wyłącznym twórcą oraz wydawcą e-booków. Osoba, która jest zainteresowana e-bookiem tworzonym przez Wnioskodawczynię może uzyskać dostęp do niego za opłatą. Po zakupie katalog w wersji elektronicznej jest udostępniany nabywcy za pośrednictwem wiadomości e-mail. Dzięki dostępowi do e-booka nabywcy znają nowinki modowe, korzystają z porad i opinii Wnioskodawczyni, a ponadto mogą bez trudu dotrzeć do produktów prezentowanych w katalogach.

Wnioskodawczyni otrzymuje przychody z e-booków pochodzące wyłącznie z płatności od ich bezpośrednich nabywców.

3. WYŚWIETLANIE REKLAM

Wnioskodawczyni tworzy treści filmowe do publikacji na platformie (…) (w przyszłości chce poszerzyć publikację także o platformę (…) ).

Wnioskodawczyni samodzielnie opracowuje i przygotowuje plan filmu oraz wdrożenie zaplanowanej koncepcji w nagranym materiale. Nagrywane filmy nie służą promowaniu jakichkolwiek marek czy sklepów internetowych - o treści i zakresie publikowanych materiałów filmowych decyduje wyłącznie Wnioskodawczyni. Istotą jest stworzenie wysokiej jakości materiałów, które będą jak najczęściej wyświetlane przez odbiorców - wysokość wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy od portali internetowych jest uzależniona między innymi od ilości wyświetleń materiału wideo.

Platforma, na której Wnioskodawczyni publikuje swoje filmy (tj. (…) oraz w przyszłości (…)) wynagradza ją na zasadach tzw. monetyzacji, tj. za wyświetlanie reklam. Te reklamy mogą być wyświetlane przed, w trakcie lub po materiałach wideo przygotowanych przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni nie jest odpowiedzialna za dane treści reklamowe, tworzą je inne podmioty promujące swoje produkty, a o ich emisji decyduje dany portal internetowy, który następnie dokonuje rozliczenia z Wnioskodawczynią.

W piśmie z 30 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:

1.    Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

2.    W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a Wnioskodawczyni spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.    Zdaniem Wnioskodawczyni wyniku prowadzonej przez nią działalności polegającej na wydawaniu e-booków powstają nowe wyroby - książki elektroniczne, które Wnioskodawczyni sprzedaje nabywcom jako wyroby własnej produkcji.

4.    E-booki są sprzedawane nabywcom na własne potrzeby za pośrednictwem prowadzonej przez Wnioskodawczynię strony internetowej - działalność ta nie ma charakteru udzielania licencji na określonych polach eksploatacji.

5.    Wnioskodawczyni nie zawiera pisemnych umów w zakresie świadczenia usług udostępniania linków afiliacyjnych - do programów afiliacyjnych może przystąpić każdy kto spełnia określone przez program warunki (np. ilość obserwujących). Po złożeniu konta na platformie uczestnik akceptuje obowiązujący regulamin, a następnie uzyskuje dostęp do kampanii i może generować indywidualne linki afiliacyjne. Po zakończeniu miesiąca uczestnik otrzymuje wynagrodzenie, którego wysokość jest uzależniona od ilości „kliknięć” lub wolumenu sprzedaży osiągniętych przez sklepy za sprawą udostępnionego przez uczestnika linku afiliacyjnego.

6.    Wnioskodawczyni nie zawiera pisemnych umów w zakresie świadczenia usług wyświetlania reklam - platformy, na których Wnioskodawczyni świadczy takie usługi wymagają wyłącznie akceptacji regulaminu przy przystąpieniu do tzw. „monetyzacji”, a wynagrodzenie jest wypłacane po zakończeniu miesiąca stosownie do osiągniętych wyników wyświetleń.

Pytanie

1.    Czy w zakresie osiąganych przez Wnioskodawczynię przychodów z linków afiliacyjnych może ona stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

2.    Czy w zakresie osiąganych przez Wnioskodawczynię przychodów z wydawania e-booków może ona stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 5,5%?

3.    Czy w zakresie osiąganych przez Wnioskodawczynię przychodów z wyświetlania reklam może ona stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z ustawą reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)    w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

a.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

b.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4 traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

AD.1. LINKI AFILIACYJNE

Wnioskodawczyni uważa, że te usługi są usługami, o których mowa w klasyfikacji PKWiU 63.11.20 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie” i do przychodów z linków afiliacyjnych może ona stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów z usług reklamowych. Zdaniem Wnioskodawczyni prowadzona działalność polegająca na uzyskiwaniu przychodów z linków afiliacyjnych powinna być traktowana jako swoistego rodzaju najem/dzierżawa powierzchni reklamowej, a nie jako działania o charakterze reklamowym. W przypadku sprzedaży usług reklamy mamy do czynienia ze sprzedażą konkretnej usługi w postaci reklamy, gdzie reklamodawca ustala zakres, formę, miejsce, otoczenie oraz czas prezentowanych materiałów definiując konkretne wynagrodzenie. W przypadku Wnioskodawczyni taka sytuacja nie ma miejsca. Z punktu widzenia programu afiliacyjnego nie ma znaczenia ani czas wyświetlania informacji o produkcie czy usłudze ani jej ostateczna forma. Wnioskodawca nie ma zapewnionego wynagrodzenia za sam fakt udostępnienia linku. Wynagrodzenie uzależnione jest od konkretnego rezultatu - jest należne dopiero gdy klient otworzy link lub kupi produkt. W świetle powyższych argumentów Wnioskodawczyni uważa, że jej usługi powinny być traktowane jako działania w formie najmu powierzchni reklamowej a przychody klasyfikowane jako przychody z działalności usługowej.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług: przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1), pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99) oraz ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73). W związku ze stanowiskiem Wnioskodawczyni działalność polegająca na uzyskiwaniu przychodów z linków afiliacyjnych nie stanowi działań reklamowych i nie mieści się w grupowaniu określonym w ustawie, a zatem przychody z tej działalności nie mogą być opodatkowane 15% stawką podatku. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdzają inne interpretacje indywidualne: np. 0114-KDIP3-1.4011.442.2025.2.PT.

AD. 2. WYDAWANIE E-BOOKÓW

Wnioskodawczyni uważa, że świadczone przez nią usługi polegające na wydawaniu e-booków są usługami, o których mowa w klasyfikacji PKWiU 58.11.30.0 „Książki online” i jako usługi stanowiące działalność wytwórczą przychody z tych usług mogą być opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 5,5%. Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy. Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl). O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś). Wnioskodawczyni tworzy katalogi, zarówno od strony merytorycznej, jak i stylistycznej, w oparciu o własne, autorskie metody, wymyślone na potrzeby tej działalności. Każda strona została zaprojektowana i wykonana przez Wnioskodawczynię. W projektowaniu, wytwarzaniu oraz sprzedaży autorskich książek w formie elektronicznej nie miały udziału osoby trzecie. W wyniku opisanej działalności powstaje nowy wyrób, jakim jest ebook, czyli książka w formie elektronicznej i następuje sprzedaż dostępu osobie, która nabywa uprawnienia do korzystania z niej. Należy zauważyć, że w wyniku prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności, która mogłaby być zakwalifikowana jako usługi sprzedaży miejsca reklamowego ponieważ w zakresie tworzenia e-booków działa ona całkowicie samodzielnie a prezentowane w katalogach produkty nie są formą reklamy (Wnioskodawczyni nie zamieszcza ich na zlecenie sklepu internetowego), ale są nieodłączną częścią pracy twórczej i wyłącznie w takim zakresie powinny być interpretowane. Należy podkreślić, że nabywcy e-booków oczekują także, że korzystając z katalogu będą mogli dotrzeć bezpośrednio do prezentowanych produktów. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności wytwórczej nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni potwierdzają interpretacje: np. 0114-KDIP3-1.4011.626.2024.3.BS.

AD. 3. WYŚWIETLANIE REKLAM

Wnioskodawczyni uważa, że usługi te są usługami, o których mowa w klasyfikacji PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego, świadczona usługa wyświetlania reklam obejmuje emisję reklam w trakcie odtwarzania materiałów audiowizualnych zamieszczonych na indywidualnych kontach Wnioskodawcy przez portale za pośrednictwem których udostępnia tworzone treści. Rzeczone reklamy mogą być wyświetlane przed, w trakcie lub po materiałach wideo przygotowanych przez Wnioskodawcę. W ocenie Wnioskodawczyni brak jest możliwości dopasowania usługi wyświetlania reklam do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy. Przede wszystkim świadczonej usługi nie można uznać za sprzedaż usługi reklamy. Podobnie jak w przypadku linków afiliacyjnych Wnioskodawczyni uważa, że świadczone usługi wyświetlania reklam być traktowane jako najem/dzierżawa powierzchni reklamowej, a nie jako działania o charakterze reklamowym, chociażby ze względu na to, że Wnioskodawczyni nie ma żadnego wpływu na prezentowaną w czasie odtwarzania jej materiałów treść reklam. Wnioskodawczyni udostępnia wyłącznie przestrzeń do zaprezentowania reklamy. W związku ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, działalność polegająca na uzyskiwaniu przychodów z wyświetlania reklam nie stanowi działań reklamowych i nie mieści się w grupowaniu określonym w ustawie, zatem nie może być opodatkowane 15% stawką podatku. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do których stosowane są odmienne stawki. Prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni potwierdzają inne interpretacje podatkowe: np. 0115- KDST2-1.4011.162.2024.2.MD, 0115-KDST2-2.4011.346.2024.3.MS.

Należy podkreślić, że wskazana przez Wnioskodawczynię kwalifikacja usług jest częścią oceny prawnej, a potwierdzenia jej prawidłowości zobligowany jest organ interpretacyjny. Takie stanowisko potwierdza szereg orzeczeń sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Wyrok NSA z 29.11.2017 r., I FSK 179/16

Wskazane w przepisach podatkowych klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i w procesie stosowania prawa przez organy podatkowe podlegają także procesowi wykładni dokonywanej przez te organy.

Wyrok NSA z 19.07.2024 r., I FSK 1270/20

Klasyfikacja PKWiU może być przedmiotem oceny prawnej organu, o ile na jej tle wnioskodawca przedstawia swoje wątpliwości co do zastosowania danego przepisu prawa podatkowego.

Wyrok NSA z 29.12.2022 r., I FSK 975/19

W sytuacji uznania, że przyporządkowanie pozycji PKWiU do usług jest niezbędne do oceny stanowiska wnioskodawcy, na organie wydającym interpretację taki obowiązek spoczywa.

Wyrok NSA z 27.01.2021 r., I FSK 640/19

Wskazane w przepisach podatkowych klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i podlegają także procesowi wykładni dokonywanej przez organ interpretacyjny w kontekście stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji.

Wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27.06.2018 r., I SA/Go 182/18

Wskazanie symbolu PKWiU nie jest elementem stanu faktycznego, ale oceny prawnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

Zaznaczyć należy, że definicja tej działalności nie odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest w określonych przypadkach przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Działa Pani na rynku jako tzw. influencer. Na zasadach wynikających z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.o.f. złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania i opodatkowuje osiągane przychody tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, spełnia też Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 tej ustawy.

Działa Pani samodzielnie w portalach internetowych, mediach społecznościowych takich jak: (…) oraz (…) , a także rozważa poszerzenie w przyszłości swojej działalności o platformę (…). Aktywność na kontach społecznościowych obejmuje: prezentowanie rożnego rodzaju promocji, nowości, interesujących produktów ze sklepów i marek, z którymi podjęła Pani współpracę, w celu zwiększenia popularności i skali ich sprzedaży.

Prowadzi Pani także samodzielnie działalność polegającą na tworzeniu i wydawaniu e-booków.

Osiąga Pani przychody z następujących źródeł:

1. LINKI AFILIACYJNE

Poleca Pani produkty ze sklepu, za pomocą indywidualnego linku (hiperłącza) - wygenerowanego specjalnie na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności. Link kieruje odbiorcę do określonego produktu ze sklepu, a Pani otrzymuje wynagrodzenie w zamian za prowizję od sprzedaży, do której doszło z Pani polecenia (czyli bezpośrednio z udostępnionego przez nią hiperłącza) bądź za tzw. „kliknięcia w link”. Linki są generowane na różnych platformach, do produktów które mają w swojej ofercie różne marki/sklepy internetowe. Udostępnia Pani miejsce na swoim koncie w platformie (…) za pomocą tzw. „rolek” w celu zamieszczenia tego linku. Rozliczenie następuje w formie - „za klik” lub „za sprzedaż”, Nie otrzymuje Pani wynagrodzenia za samą publikację „rolki”. Całkowicie samodzielnie wybiera Pani produkty, do których hiperłącza chce udostępnić na swoim koncie. Udostępnia Pani na swoim kanale miejsce w celu zamieszczenia „rolki”, w której zaprezentowany jest produkt. Może również być to w szczególności: ubranie czy akcesoria modowe przedstawiane zarówno w formie określonej kompozycji lub na Pani sylwetce, bądź też zaprezentowane jako wyciąg ze strony marki/sklepu internetowego, „rolka” zawiera link afiliacyjny do tego produktu, klikając w taki link odbiorca zostaje przekierowany do sklepu i może taki produkt zakupić. Otrzymuje Pani wynagrodzenie wyłącznie wtedy, gdy klient kliknie w link i/lub dokona zakupu produktu marki/sklepu internetowego. Nie otrzymuje Pani wynagrodzenia za samo opublikowanie „rolki” z produktem. Nie zawiera Pani pisemnych umów w zakresie świadczenia usług udostępniania linków afiliacyjnych - do programów afiliacyjnych może przystąpić każdy kto spełnia określone przez program warunki (np. ilość obserwujących). Po założeniu konta na platformie uczestnik akceptuje obowiązujący regulamin, a następnie uzyskuje dostęp do kampanii i może generować indywidualne linki afiliacyjne. Po zakończeniu miesiąca uczestnik otrzymuje wynagrodzenie, którego wysokość jest uzależniona od ilości „kliknięć” lub wolumenu sprzedaży osiągniętych przez sklepy za sprawą udostępnionego przez uczestnika linku afiliacyjnego.

2. WYDAWANIE E-BOOKÓW

Wydaje Pani książki elektroniczne – tzw. e-booki. W tworzonych materiałach, wykorzystując swoją wiedzę i umiejętności w zakresie mody oraz kreatywność, tworzy elektroniczne katalogi, w których prezentuje produkty lub zestawienia produktów (ubrań, obuwia i dodatków) tworzące kompozycje gotowych stylizacji. E-booki te zawierają odesłania do stron internetowych sklepów online – osoba korzystająca z katalogu może przez zamieszczone w katalogu hiperłącze trafić bezpośrednio do strony sprzedawcy oferującego dany produkt i zakupić rzeczy stanowiące skład stylizacji. Stylizacje są prezentowane w formie zdjęć produktów zarówno na Pani sylwetce jak i w formie kompozycji zdjęć produktów ze strony sklepu oferującego dany produkt lub wykonanych samodzielnie przez Panią. Do kompozycji załącza Pani opisy wskazujące na np. subiektywną Pani ocenę co do określonego produktu, odniesienie się do aktualnych trendów modowych lub innych aspektów modowych niezwiązanych bezpośrednio z konkretnymi produktami (np. ogólne rekomendacje dot. tworzenia stylizacji czy zalecenia związane z dbaniem o części garderoby). W zakresie tego rodzaju działalności działa Pani całkowicie samodzielnie tj. w zakresie prezentowanych produktów nie łączy Panią żaden stosunek zobowiązaniowy ze sklepami internetowymi, których produkty zamieszcza w katalogu – zamieszczanie tych produktów nie stanowi żadnej formy reklamy, lecz jest częścią Pani pracy twórczej. Jest Pani wyłącznym twórcą oraz wydawcą e-booków. Osoba, która jest zainteresowana e-bookiem tworzonym przez Panią może uzyskać dostęp do niego za opłatą. Po zakupie katalog w wersji elektronicznej jest udostępniany nabywcy za pośrednictwem wiadomości e-mail. Dzięki dostępowi do e-booka nabywcy znają nowinki modowe, korzystają z Pani porad i opinii, a ponadto mogą bez trudu dotrzeć do produktów prezentowanych w katalogach.

Otrzymuje Pani przychody z e-booków pochodzące wyłącznie z płatności od ich bezpośrednich nabywców. Pani zdaniem w wyniku prowadzonej działalności polegającej na wydawaniu e-booków powstają nowe wyroby – książki elektroniczne, które sprzedaje Pani nabywcom jako wyroby własnej produkcji. E-booki są sprzedawane nabywcom na własne potrzeby za pośrednictwem prowadzonej przez Panią strony internetowej – działalność ta nie ma charakteru udzielania licencji na określonych polach eksploatacji.

3. WYŚWIETLANIE REKLAM

Tworzy Pani treści filmowe do publikacji na platformie (…) (w przyszłości chce poszerzyć publikację także o platformę (…)).

Samodzielnie opracowuje i przygotowuje Pani plan filmu oraz wdrożenie zaplanowanej koncepcji w nagranym materiale. Nagrywane filmy nie służą promowaniu jakichkolwiek marek czy sklepów internetowych – o treści i zakresie publikowanych materiałów filmowych decyduje wyłącznie Pani. Istotą jest stworzenie wysokiej jakości materiałów, które będą jak najczęściej wyświetlane przez odbiorców – wysokość wynagrodzenia należnego Pani od portali internetowych jest uzależniona między innymi od ilości wyświetleń materiału wideo.

Platforma, na której publikuje Pani swoje filmy (tj. (…) oraz w przyszłości (…)) wynagradza Panią na zasadach tzw. monetyzacji tj. za wyświetlanie reklam. Te reklamy mogą być wyświetlane przed, w trakcie lub po materiałach wideo przygotowanych przez Panią. Nie jest Pani odpowiedzialna za dane treści reklamowe, tworzą je inne podmioty promujące swoje produkty, a o ich emisji decyduje dany portal internetowy, który następnie dokonuje rozliczenia z Panią. Nie zawiera Pani pisemnych umów w zakresie świadczenia usług wyświetlania reklam – platformy, na których świadczy Pani takie usługi wymagają wyłącznie akceptacji regulaminu przy przystąpieniu do tzw. „monetyzacji”, a wynagrodzenie jest wypłacane po zakończeniu miesiąca stosownie do osiągniętych wyników wyświetleń.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest częstokroć przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

-        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi związane z tłumaczeniami,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-        usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-        usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-        usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-        badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-        badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-        reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-       usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-       usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-       usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-       usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-       usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że opisane przez Panią we wniosku i jego uzupełnieniu usługi polecania produktów ze sklepu, za pomocą indywidualnego linku (hiperłącza), który kieruje odbiorcę do określonego produktu ze sklepu, za które otrzymuje Pani wynagrodzenie w zamian za prowizję od sprzedaży, do której doszło z Pani polecenia, wpisują się w zakres grupowania 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Usługi te nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podkreślić zatem należy, że przyporządkowanie ww. usług do grupowania PKWiU 74.90.12.0 – zamiast wskazanego przez Panią PKWiU 63.11.12.0 – nie powoduje zmiany wysokości należnej stawki ryczałtu dla tych usług, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a cytowanej ustawy.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 59 – USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH zawiera klasę 59.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYM, która obejmuje:

-        filmy kinowe, nagrania wideo, programy telewizyjne (seriale telewizyjne, programy dokumentalne) i reklamy telewizyjne,

-        sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.

Klasa ta nie obejmuje:

-       usług reprodukcji z egzemplarza wzorcowego płyt CD lub DVD i taśm wideo z filmami, sklasyfikowanych w 18.20,

-       sprzedaży hurtowej nagranych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.43.13.0,

-       sprzedaży hurtowej czystych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.52.13.0,

-       sprzedaży detalicznej kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

-       usług postprodukcyjnych związanych z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, sklasyfikowanych w 59.12.1,

-       usług w zakresie nagrywania dźwięku i książek w postaci audio, sklasyfikowanych w 59.20.1,

-       usług tworzenia i nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 60.2,

-       usługi obróbki taśm filmowych niezwiązanej z obróbką taśm dla przemysłu filmowego, sklasyfikowanych w 74.20.31.0,

-       usług agentów lub agencji występujących w imieniu indywidualnych osób, w celu zaangażowania do filmu, teatru lub innej działalności artystycznej, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-       wypożyczania kaset wideo, płyt CD, DVD itp., sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

-       usług w zakresie tworzenia napisów kodowanych w czasie rzeczywistym dla programów telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp., sklasyfikowanych w 82.99.19.0,

-       usług aktorów, animatorów, reżyserów, scenografów i innych specjalistów przemysłu filmowego prowadzonej na własny rachunek, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 90.0.

W klasie 59.11 znajduje się grupowanie 59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że opisane przez Panią we wniosku i jego uzupełnieniu usługi wyświetlania reklam na platformach (portalach internetowych), wpisują się w zakres grupowania 59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych. Usługi te nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usługi polecania produktów ze sklepu, za pomocą indywidualnego linku (hiperłącza), wpisującej się w zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz z tytułu usługi wyświetlania reklam na platformach, wpisującej się w zakres grupowania PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że działalność, którą Pani prowadzi polegająca na wydawaniu e-booków, jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W wyniku prowadzonej przez Panią działalności polegającej na wydawaniu e-booków powstają nowe wyroby – książki elektroniczne, które sprzedaje Pani nabywcom jako wyroby własnej produkcji. E-booki są sprzedawane nabywcom na własne potrzeby za pośrednictwem prowadzonej przez Panią strony internetowej – działalność ta nie ma charakteru udzielania licencji na określonych polach eksploatacji.

Działa Pani całkowicie samodzielnie tj. w zakresie prezentowanych produktów nie łączy Pani żaden stosunek zobowiązaniowy ze sklepami internetowymi, których produkty zamieszcza w katalogu - zamieszczanie tych produktów nie stanowi żadnej formy reklamy lecz jest częścią Pani pracy twórczej. Jest Pani wyłącznym twórcą oraz wydawcą e-booków. Osoba, która jest zainteresowana e-bookiem tworzonym przez Panią może uzyskać dostęp do niego za opłatą. Po zakupie katalog w wersji elektronicznej jest udostępniany nabywcy za pośrednictwem wiadomości e-mail. Dzięki dostępowi do e-booka nabywcy znają nowinki modowe, korzystają z Pani porad i opinii, a ponadto mogą bez trudu dotrzeć do produktów prezentowanych w katalogach. Otrzymuje Pani przychody z e-booków pochodzące wyłącznie z płatności od ich bezpośrednich nabywców.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu działalności polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży książek elektronicznych (e-booków), stanowiącej działalność wytwórczą, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią wyroków sądowych oraz interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.