0112-KDSL1-1.4011.255.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem sygnowanym datą 4 maja 2026 r. (wpływ 3 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski, tzn. jest rezydentem podatkowym w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT).

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zgodnie z wpisem do CEiDG, jest działalność wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich (PKD 01.62.Z.).

Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, począwszy od 2026 r., opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zainteresowany prowadzi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.), będąc posiadaczem gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha fizyczny lub 1 ha przeliczeniowy.

W ramach działalności wspomagającej chów i hodowlę zwierząt gospodarskich Wnioskodawca odpłatnie świadczy na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów) kompleksowe usługi polegające na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (od kilkunastu do kilkudziesięciu tygodni). Usługi te wykonywane są z wykorzystaniem infrastruktury technicznej, w tym kurników będących w dyspozycji Wnioskodawcy.

Zakres tych usług obejmuje:

1.  Organizowanie i prowadzenie odchowu piskląt, w tym:

a.  przygotowanie kurników do przyjęcia piskląt;

b.  codzienna opieka nad zwierzętami;

c.   karmienie, pojenie, podawanie leków i szczepionek;

d.  monitorowanie stanu zdrowia ptaków;

e.  cotygodniowe ważenie ptaków;

f.    prowadzenie dokumentacji hodowlanej i jej aktualizacja w systemie wskazanym przez kontrahenta.

2.  Zapewnienie infrastruktury technicznej i sanitarnej, w tym:

a.  dostawa mediów (energia elektryczna, gaz, woda);

b.  ubezpieczenie budynków i wyposażenia;

c.   utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych i biologicznych;

d.  usuwanie obornika i ptaków (selekcja, martwe osobniki).

3.  Współpracę z kontrahentami i ich przedstawicielami oraz zapewnienie dostępu do fermy dla celów kontroli i audytów.

4.  Organizację czynności pomocniczych, takich jak udział w szczepieniach (zapewnienie personelu), załadunek i rozładunek ptaków.

Wnioskodawcy nie przysługuje prawo własności powierzonych jemu zwierząt. Zwierzęta pozostają własnością kontrahentów przez cały okres świadczenia usług.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 01.62.10.0.

Niezależnie od opisanych powyżej usług obejmujących działalność wspomagającą chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi nadzoru hodowlanego, zootechnicznego i technicznego na rzecz podmiotów trzecich (zleceniodawców) z branży drobiarskiej (ferm drobiu).

Zakres tych usług obejmuje:

1.  Nadzór nad odchowem stad produkcyjnych kur niosek, ze szczególnym uwzględnieniem zapewnienia optymalnych warunków zoohigienicznych i dobrostanu zwierząt,

2.  Monitorowanie jakości, witalności oraz kondycji ptaków na wszystkich etapach odchowu,

3.  Koordynacja żywienia – kontrola zużycia i jakości paszy oraz nadzór nad przestrzeganiem norm żywieniowych,

4.  Współpraca z lekarzami weterynarii w zakresie profilaktyki zdrowotnej i wdrażania programów szczepień,

5.  Zarządzanie aspektami technicznymi obiektów – kontrola systemów oświetlenia (programy świetlne, zaciemnianie, symulacja wschodu i zachodu słońca) oraz mikroklimatu,

6.  Nadzorowanie transportu piskląt z wylęgarni do odchowalni,

7.  Organizowanie oraz nadzorowanie transportu kur z odchowalni do finalnego klienta (producenta), w tym koordynowanie terminów załadunków i rozładunków,

8.  Analiza i weryfikacja kosztów związanych z odchowem stad, w tym zużycia paszy oraz środków technicznych,

9.  Sporządzanie okresowych raportów z przebiegu odchowu, obejmujących parametry hodowlane, stan zdrowotny i efektywność odchowu,

10. Współpraca z przedstawicielami zleceniodawcy oraz uczestnictwo w kontrolach i audytach organizowanych przez zleceniodawcę lub jego klientów.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 01.62.10.0.

W tym miejscu Wnioskodawca zauważa, że przedstawione powyżej grupowania statystyczne PKWiU nie mają charakteru wiążącego dla organu podatkowego. W toku postępowania interpretacyjnego to organ interpretacyjny – a nie podatnik – jest zobowiązany do dokonania prawidłowej kwalifikacji czynności według właściwego grupowania PKWiU oraz do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego z uwzględnieniem ustalonej klasyfikacji (tak m.in. w wyroku NSA z dnia 11 października 2017 r., sygn. akt II FSK 2412/15.

Wzmiankowana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.p.z.d.

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie przekroczy również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.p.z.d.

Wniosek obejmuje okres od stycznia 2026 r.

Ponadto, pismem uzupełniającym sygnowanym datą 4 maja 2026 r., odpowiadając na pytania organu, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1)  czy złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

2)  jak dotychczas była opodatkowana (w jakiej formie) Pana działalność gospodarcza i czy za rok poprzedzający rok podatkowy (tj. rok 2025) uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że dotychczas prowadzona przez niego działalność gospodarcza była opodatkowana na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), tj. według 19% stawki podatku liniowego.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, tj. w 2025 r., Wnioskodawca uzyskał przychody z tej działalności, prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

3)  czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie uzyskuje obecnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu niż te wynikające z opisanej we wniosku działalności.

Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, polegających na usługowym odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, polegających na i nadzorze hodowlanym, zootechnicznym i technicznym, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanego na przedstawione powyżej zapytania należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony).

W myśl art. 9 ust. 1 u.z.p.d., sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 u.z.p.d.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0).

Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej obejmuje działalność wspomagającą chów i hodowlę zwierząt gospodarskich.

W ramach tego przedmiotu działalności Zainteresowany będzie odpłatnie świadczyć na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów) kompleksowe usługi polegające na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (od kilkunastu do kilkudziesięciu tygodni). Usługi te wykonywane są w kurnikach będących w dyspozycji Wnioskodawcy.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę obejmuje:

 i.       organizowanie i prowadzenie odchowu piskląt,

ii.      zapewnienie infrastruktury technicznej i sanitarnej,

iii.       współpracę z kontrahentami i ich przedstawicielami oraz zapewnienie kontrahentom dostępu do fermy dla celów kontroli i audytów,

iv.       organizację czynności pomocniczych, takich jak udział w szczepieniach (zapewnienie personelu), załadunek i rozładunek ptaków.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 01.62.10.0.

Niezależnie od opisanych powyżej usług polegających na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (od kilkunastu do kilkudziesięciu tygodni), Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi nadzoru hodowlanego, zootechnicznego i technicznego na rzecz podmiotów trzecich (zleceniodawców) z branży drobiarskiej (ferm drobiu).

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego czynności wykonywane w ramach tych usług także mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 01.62.10.0.

Przychody osiągane przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z tytułu tej działalności Wnioskodawca nie przekroczy limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.p.z.d.

Mając na względzie powołane przepisy należy uznać, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług opisanych we wniosku, polegających na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (od kilkunastu do kilkudziesięciu tygodni), a także ze świadczenia usług nadzoru hodowlanego, zootechnicznego i technicznego na rzecz podmiotów trzecich (zleceniodawców) z branży drobiarskiej (ferm drobiu), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 3% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c u.z.p.d.

Prezentowane stanowisko, w zakresie usług polegających na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (od kilkunastu do kilkudziesięciu tygodni), znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych (vide m.in.: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 27 sierpnia 2025 r. nr 0115-KDST2-1.4011.316.2025.2.KB, interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 20 września 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.496.2024.3.DJD).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie określa, co dla celów opodatkowania tym podatkiem, rozumie się pod pojęciem działalności rolniczej. Przy czym, przepisów ww. ustawy nie stosuje się, co do zasady, do przychodów uzyskiwanych z tej działalności. Zauważyć przy tym należy, że wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 ww. ustawy, ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej – nie stanowią przychodów z tej działalności. Przychody te, mimo że uzyskiwane są przez osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednakże z innych źródeł niż ta działalność i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, według zasad określonych w ww. ustawie.

Działalności rolniczej nie stanowią również, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że:

·      Jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

·      Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·      Dotychczas prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była opodatkowana na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według 19% stawki podatku liniowego. Przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, począwszy od 2026 r., opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

·      W roku poprzedzającym rok podatkowy, tj. w 2025 r., uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

·      Do działalności wykonywanej przez Pana nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekroczy Pan również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·      Pana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·      Przeważającym przedmiotem Pana działalności gospodarczej, zgodnie z wpisem do CEiDG, jest działalność wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich (PKD 01.62.Z.).

·      Prowadzi Pan ponadto gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, będąc posiadaczem gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha fizyczny lub 1 ha przeliczeniowy.

·      W ramach działalności wspomagającej chów i hodowlę zwierząt gospodarskich odpłatnie świadczy Pan na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów) kompleksowe usługi polegające na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (od kilkunastu do kilkudziesięciu tygodni). Usługi te wykonywane są z wykorzystaniem infrastruktury technicznej, w tym kurników będących w Pana dyspozycji. Zakres tych usług obejmuje:

1.  Organizowanie i prowadzenie odchowu piskląt, w tym:

a.  przygotowanie kurników do przyjęcia piskląt;

b.  codzienna opieka nad zwierzętami;

c.   karmienie, pojenie, podawanie leków i szczepionek;

d.  monitorowanie stanu zdrowia ptaków;

e.  cotygodniowe ważenie ptaków;

f.    prowadzenie dokumentacji hodowlanej i jej aktualizacja w systemie wskazanym przez kontrahenta.

2.  Zapewnienie infrastruktury technicznej i sanitarnej, w tym:

a.  dostawa mediów (energia elektryczna, gaz, woda);

b.  ubezpieczenie budynków i wyposażenia;

c.   utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych i biologicznych;

d.  usuwanie obornika i ptaków (selekcja, martwe osobniki).

3.  Współpracę z kontrahentami i ich przedstawicielami oraz zapewnienie dostępu do fermy dla celów kontroli i audytów.

4.  Organizację czynności pomocniczych, takich jak udział w szczepieniach (zapewnienie personelu), załadunek i rozładunek ptaków.

·      Nie przysługuje Panu prawo własności powierzonych zwierząt. Zwierzęta pozostają własnością kontrahentów przez cały okres świadczenia usług.

·      Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 01.62.10.0.

·      Niezależnie od opisanych powyżej usług obejmujących działalność wspomagającą chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi nadzoru hodowlanego, zootechnicznego i technicznego na rzecz podmiotów trzecich (zleceniodawców) z branży drobiarskiej (ferm drobiu). Zakres tych usług obejmuje:

1.  Nadzór nad odchowem stad produkcyjnych kur niosek, ze szczególnym uwzględnieniem zapewnienia optymalnych warunków zoohigienicznych i dobrostanu zwierząt,

2.  Monitorowanie jakości, witalności oraz kondycji ptaków na wszystkich etapach odchowu,

3.  Koordynacja żywienia - kontrola zużycia i jakości paszy oraz nadzór nad przestrzeganiem norm żywieniowych,

4.  Współpraca z lekarzami weterynarii w zakresie profilaktyki zdrowotnej i wdrażania programów szczepień,

5.  Zarządzanie aspektami technicznymi obiektów - kontrola systemów oświetlenia (programy świetlne, zaciemnianie, symulacja wschodu i zachodu słońca) oraz mikroklimatu,

6.  Nadzorowanie transportu piskląt z wylęgarni do odchowalni,

7.  Organizowanie oraz nadzorowanie transportu kur z odchowalni do finalnego klienta (producenta), w tym koordynowanie terminów załadunków i rozładunków,

8.  Analiza i weryfikacja kosztów związanych z odchowem stad, w tym zużycia paszy oraz środków technicznych,

9.  Sporządzanie okresowych raportów z przebiegu odchowu, obejmujących parametry hodowlane, stan zdrowotny i efektywność odchowu,

10. Współpraca z przedstawicielami zleceniodawcy oraz uczestnictwo w kontrolach i audytach organizowanych przez zleceniodawcę lub jego klientów.

·      Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 01.62.10.0.

·      W ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan obecnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu niż te wynikające z opisanej we wniosku działalności. Jednocześnie prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Podkreślam również, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych czynności, a nie treści posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej określonego według PKD.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

W sekcji A znajduje się Dział 01 PRODUKTY ROLNICTWA I ŁOWIECTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE, który obejmuje:

-     rośliny (w tym genetycznie zmodyfikowane) uprawiane na otwartych polach lub pod osłonami,

-     zwierzęta (w tym genetycznie zmodyfikowane),

-     produkty zwierzęce,

-     zwierzęta łowne,

-     sprzedaż przetworzonych lub nieprzetworzonych produktów rolnych bezpośrednio przez ich producenta,

-     usługi związane z rolnictwem i łowiectwem, pozyskiwaniem zwierząt oraz usługi pokrewne.

Dział ten nie obejmuje:

-     przetwórstwa produktów rolnych, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działów 10, 11 i 12,

-     robót ziemnych budowlanych wykonywanych na polach, np. orka warstwicowa gruntów rolnych (w celu utworzenia tarasów), drenaż, przygotowanie pól pod uprawę ryżu niełuskanego itp. sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,

-     handlu produktami rolnymi, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji G,

-     zagospodarowania terenów zieleni, sklasyfikowanego w 81.30.1.

W dziale PKWiU 01 znajduje się klasa 01.62 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”.

Według Schematu klasyfikacji w klasie PKWiU 01.62 znajduje się grupowanie 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”, które obejmuje:

-     usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich świadczone na zlecenie, w zakresie:

·      usług promujących wzrost produkcji zwierząt,

·      opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców, segregowania jaj,

·      korekty racic, usuwania poroża, obcinania kiełków u prosiąt, kurtyzacji zwierząt gospodarskich (obcinanie ogonków), strzyżenia owiec, kolczykowania zwierząt, przygotowywania zwierząt do wystaw i pokazów,

·      czyszczenia pomieszczeń gospodarskich (kurników, chlewów itp.),

·      usług związanych ze sztucznym unasiennianiem,

·      prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich,

-     usługi kowali związane z podkuwaniem koni,

-     wynajem urządzeń wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, z obsługą.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     wynajmu miejsc w schroniskach dla zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanego w 68.20.12.0,

-     usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0,

-     usług weterynaryjnych, włączając szczepienia zwierząt, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-     usług związanych z organizowaniem pokazów i targów rolniczych, sklasyfikowanych w 82.30.12.0,

-     usług jazd konnych rekreacyjnych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0,

-     usług schronisk dla zwierząt domowych, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

Przedstawione przez Pana w opisie sprawy usługi wpisują się w zakres grupowania PKWiU 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”. Także w opisie sprawy wskazał Pan, że według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego opisane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.62.10.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz wskazaną klasyfikację, jak również powołane przepisy prawa stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług polegających na:

1)  usługowym odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku, objętych grupowaniem PKWiU 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”,

2)  na nadzorze hodowlanym, zootechnicznym i technicyzm, objętych grupowaniem PKWiU 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”,

podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przyporządkowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku sądowego należy wskazać, że rozstrzygnięcie w nim zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.