0112-KDIL3.4012.774.2026.1.EW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 października 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 października 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości odliczenia lub odzyskania podatku VAT, w związku z realizacją projektu pn.: (...).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą działalność Centrum Diagnostyczno-Terapeutycznego (…).

W ramach działalności świadczy Pani usługi diagnostyczne i terapeutyczne, w tym usługi logopedyczne, psychologiczne, pedagogiczne oraz terapię integracji sensorycznej.

Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wartość sprzedaży uwzględnianej przy obliczaniu limitu zwolnienia nie przekracza ustawowego limitu obowiązującego w 2026 r., wynoszącego 240 000 zł. W 2025 r. wynosiła (…) zł.

Nie jest Pani zarejestrowana, jako podatnik VAT czynny i nie wykonuje Pani czynności wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Nie nalicza Pani podatku VAT od świadczonych usług. Dokonując zakupu towarów i usług na potrzeby prowadzonej działalności, ponosi Pani koszty brutto, obejmujące podatek VAT wskazany na fakturach. Podatku tego Pani nie odlicza. Realizuje Pani operacje pn.: (...), dofinansowaną w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, interwencja I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS), komponent Wdrażanie LSR.

Celem operacji jest rozwój działalności gospodarczej poprzez przekształcenie gabinetu w centrum diagnostyczno-terapeutyczne, oferujące kompleksowe wsparcie oraz stworzenie nowego miejsca pracy.

W ramach realizacji projektu ponosi Pani wydatki związane z zakupem sprzętu diagnostycznego i terapeutycznego, wyposażenia oraz wykonaniem prac objętych projektem. Wydatki te dokumentowane są fakturami obejmującymi podatek VAT.

Nabyte towary i usługi są oraz będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności objętej zwolnieniem od podatku VAT. Zakupy projektowe nie służą i nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

We wniosku o przyznanie pomocy uwzględniła Pani podatek VAT w kosztach kwalifikowalnych oraz złożyła Pani oświadczenie o kwalifikowalności VAT, ponieważ, Pani zdaniem, nie przysługuje Pani prawo do jego odliczenia ani odzyskania na zasadach ogólnych.

Pytanie

Czy, jeśli korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z realizacją operacji pn.: (...), przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach projektu lub prawo do uzyskania zwrotu tego podatku na zasadach ogólnych, jeżeli zakupione towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do działalności objętej zwolnieniem z VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia ani odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją operacji pn.: (…).

Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ wartość sprzedaży uwzględnianej przy obliczaniu limitu zwolnienia nie przekracza ustawowego limitu oraz spełnia Pani pozostałe warunki korzystania z tego zwolnienia.

W związku z powyższym, nie nalicza Pani podatku VAT od sprzedaży objętej zwolnieniem i nie dokonuje Pani odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z tą działalnością.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje co do zasady w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu są wykorzystywane wyłącznie do działalności objętej zwolnieniem od podatku VAT. Nie występuje zatem związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, który stanowi podstawowy warunek prawa do odliczenia.

W konsekwencji, uważa Pani, że nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu ani do uzyskania zwrotu tego podatku na zasadach ogólnych. Podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki projektowe stanowi dla Pani rzeczywisty koszt, którego nie może Pani odzyskać na zasadach ogólnych wynikających z ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W oparciu o art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą działalność Centrum Diagnostyczno-Terapeutycznego (…).

W ramach działalności świadczy Pani usługi diagnostyczne i terapeutyczne, w tym usługi logopedyczne, psychologiczne, pedagogiczne oraz terapię integracji sensorycznej.

Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wartość sprzedaży uwzględnianej przy obliczaniu limitu zwolnienia nie przekracza ustawowego limitu obowiązującego w 2026 r., wynoszącego 240 000 zł. W 2025 r. wynosiła (…) zł.

Nie jest Pani zarejestrowana, jako podatnik VAT czynny i nie wykonuje Pani czynności wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Nie nalicza Pani podatku VAT od świadczonych usług. Dokonując zakupu towarów i usług na potrzeby prowadzonej działalności, ponosi Pani koszty brutto, obejmujące podatek VAT wskazany na fakturach. Podatku tego Pani nie odlicza. Realizuje Pani operacje pn.: (...), dofinansowaną w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, interwencja I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS), komponent Wdrażanie LSR.

Celem operacji jest rozwój działalności gospodarczej poprzez przekształcenie gabinetu w centrum diagnostyczno-terapeutyczne, oferujące kompleksowe wsparcie oraz stworzenie nowego miejsca pracy.

W ramach realizacji projektu ponosi Pani wydatki związane z zakupem sprzętu diagnostycznego i terapeutycznego, wyposażenia oraz wykonaniem prac objętych projektem. Wydatki te dokumentowane są fakturami obejmującymi podatek VAT.

Nabyte towary i usługi są oraz będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności objętej zwolnieniem od podatku VAT. Zakupy projektowe nie służą i nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy jeśli korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w związku z realizacją operacji pn.: (...), przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach projektu lub prawo do uzyskania zwrotu tego podatku na zasadach ogólnych, jeżeli zakupione towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do działalności objętej zwolnieniem z VAT.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ nie jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a realizowany projekt nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych.

Zatem nie ma Pani – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.

W konsekwencji, z tego tytułu nie przysługuje Pani prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie ma Pani również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełnia Pani ww. warunków, nie ma Pani możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Podsumowując stwierdzić należy, że nie ma Pani prawnej możliwości odliczenia oraz odzyskania podatku VAT naliczonego, przy zakupach związanych z realizacją operacji pn.: (...), w sytuacji gdy nie jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i zakupy projektowe nie służą i nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się w szczególności na informacjach, że:

·      korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy;

·      nie jest Pani zarejestrowana, jako podatnik VAT czynny i nie wykonuje Pani czynności wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.