0112-KDIL3.4012.637.2026.2.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania przez Fundację ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w odniesieniu do otrzymywanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej płatności z tytułu czesnego za usługi opiekuńczo-wychowawcze i edukacyjne, świadczone przez Fundację żłobki i przedszkola, oraz opłat za zapewnienie wyżywienia dzieciom uczęszczającym do tych placówek, w sytuacji gdy całość należności z powyższych tytułów jest i będzie otrzymywana przez Fundację za pośrednictwem rachunku bankowego, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności oraz którego nabywcy dotyczy dana płatność.

Uzupełnili go Państwo pismem z 2 września 2026 r. (wpływ 18 września 2026 r.) oraz pismem z 30 września 2026 r. (wpływ 30 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będący Fundacją działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 203 z poźn. zm.) oraz na podstawie przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2023 r., Nr 96, poz. 873 z późn. zm.) oraz na podstawie postanowień statutu.

Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego (OPP). W ramach działalności statutowej prowadzi w sposób stały szkołę, przedszkola i żłobki.

Zgodnie ze statutem Fundacja, dla realizacji celów statutowych może prowadzić odpłatną i nieodpłatną działalność pożytku publicznego. Ponadto, Fundacja prowadzi także działalność gospodarczą.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje dochody z najmu posiadanych nieruchomości.

W swoim statucie Fundacja wskazuje następujące rodzaje działalności statutowej:

1.  Odpłatna działalność statutowa:

85.10.Z – wychowanie przedszkolne,

88.91.Z – opieka dzienna nad dziećmi,

85.20.Z – szkoły podstawowe.

2.  Nieodpłatna działalność statutowa:

85.31.B – licea ogólnokształcące,

86.21.Z – praktyka lekarska ogólna,

86.22.Z – praktyka lekarska specjalistyczna,

86.94.Z – działalność pielęgniarska i położnicza,

85.51.Z – pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych,

93.13.Z – działalność klubów fitness,

93.11.Z – działalność obiektów sportowych,

93.12.Z – działalność klubów sportowych,

93.19.Z – działalność sportowa, gdzie indziej nie sklasyfikowana,

93.29.B – pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Opieka dzienna nad dziećmi oraz wpieranie edukacji dzieci i młodzieży jest jednym z celów realizowanych przez Fundację w sferze działalności pożytku publicznego w zakresie działalności na rzecz rodziny, macierzyństwa rodzicielstwa, upowszechniania i ochrony praw dziecka, czy też w sferze nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania – która w statucie, a co za tym idzie – również w KRS – została ujęta w ramach PKD 88.91.Z oraz PKD 85.10.Z.

Powyższy cel jest realizowany przez Fundację m.in. poprzez prowadzenie placówek opiekuńczo -wychowawczych, w tym przedszkoli, żłobków i klubów dziecięcych. Środki na realizację tej działalności statutowej Fundacja pozyskuje w części z wpłat rodziców, ponoszonych w związku z pobytem dzieci w żłobku i ich wyżywieniem, a więc z odpłatnej działalności pożytku publicznego, ale także z dotacji uzyskiwanych od jednostek samorządu terytorialnego. Wszystkie należności z tytułu opłat za żłobki i przedszkola (w tym czesne oraz opłaty za wyżywienie) są realizowane wyłącznie w formie bezgotówkowej, bezpośrednio na rachunek bankowy FPI.

Uzupełniając wniosek, udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania:

1)  Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej (PKD)?

Odpowiedź:

Fundacja Pozytywne Inicjatywy jest czynnym podatnikiem VAT od 1 stycznia 2023 r.

Fundacja prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD 68.20.Z – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

2)  Co jest efektem wyświadczenia każdej z usług, za które pobierają Państwo odrębne opłaty? Jaki dokładnie jest cel ich świadczenia?

Odpowiedź:

W ramach prowadzonej działalności opiekuńczo-edukacyjnej Fundacja pobiera opłatę za czesne oraz opłatę za wyżywienie. Cel i efekt ich świadczenia przedstawia się następująco:

Opłata za wyżywienie (catering/posiłki):

·      Cel świadczenia: Zapewnienie dzieciom uczęszczającym do żłobków i przedszkoli regularnych, pełnowartościowych posiłków dostosowanych do ich wieku oraz norm żywieniowych w czasie ich pobytu w placówce. Świadczenie to jest niezbędne do prawidłowej realizacji funkcji opiekuńczej.

·      Efekt wyświadczenia: Zaspokojenie podstawowych potrzeb biologicznych podopiecznych (podanie śniadań, obiadów, podwieczorków) umożliwiające im bezpieczne i higieniczne przebywanie w placówce przez cały dzień.

Czesne (opłata stała):

·      Cel i efekt tej opłaty zostały szczegółowo opisane w odpowiedzi na pytanie nr III.3

3)  W związku z jaką usługą pobierają Państwo opłatę (czesne)?

Odpowiedź:

Opłata o charakterze okresowym (czesne) jest pobierana przez Wnioskodawcę w związku ze świadczeniem głównej usługi opiekuńczo-wychowawczej i edukacyjnej.

W zależności od rodzaju placówki, opłata ta pokrywa:

·      W przypadku żłobków: Usługę opieki nad dziećmi do lat 3, obejmującą w szczególności zapewnienie dziecku opieki w warunkach bytowych zbliżonych do warunków domowych, zagwarantowanie właściwej opieki pielęgnacyjnej oraz edukacyjnej przez wykwalifikowany personel, zgodnie z ustawą o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3.

·      W przypadku przedszkoli: Usługę wychowania przedszkolnego oraz opieki, obejmującą realizację podstawy programowej wychowania przedszkolnego, zajęcia dydaktyczne, wychowawcze oraz opiekuńcze zapewniane w czasie pobytu dziecka w placówce, zgodnie z ustawą – Prawo oświatowe.

Czesne stanowi wynagrodzenie za kompleksową usługę opiekuńczą, wychowawczą i edukacyjną na rzecz małoletnich dzieci. Usługa ta stanowi główny i jedyny cel umowy zawartej z rodzicami/opiekunami prawnymi, a pobierane czesne bezpośrednio finansuje realizację statutowej działalności pożytku publicznego Fundacji w tym zakresie.

4)  Czy powstał już wcześniej wobec Państwa obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać kiedy i z jakiego powodu?

Odpowiedź:

Wobec Wnioskodawcy powstał wcześniej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Obowiązek ten powstał w ubiegłych latach podatkowych w związku z faktem przyjmowania w kasie Fundacji wpłat o charakterze gotówkowym od rodziców/opiekunów prawnych. Z uwagi na zaistnienie obrotu gotówkowego, Wnioskodawca zainstalował i zafiskalizował urządzenie rejestrujące.

Z uwagi na upływ czasu oraz wymianę urządzeń (od 16 września 2022 r.) w Fundacji użytkowane jest nowe urządzenie fiskalne), dokładna data fiskalizacji pierwszej kasy nie jest możliwa do wskazania z bieżącej dokumentacji. Od momentu instalacji nowego urządzenia, tj. od 16 września 2022 r., Fundacja nieprzerwanie prowadzi ewidencję obrotu i rejestruje na kasie wymagane przepisami wpłaty.

5)  Czy korzystają Państwo obecnie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej? Jeżeli tak, to proszę wskazać z jakiego zwolnienia korzystali Państwo do tej pory, z podmiotowego czy przedmiotowego? Należy wskazać to zwolnienie.

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie korzysta obecnie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu na kasie rejestrującej.

Z uwagi na zainstalowanie i ciągłe użytkowanie urządzenia fiskalnego (w celu rejestrowania wpłat gotówkowych przyjmowanych w przeszłości), wszelkie bieżące obroty z tytułu świadczonych usług opiekuńczo-edukacyjnych oraz wyżywienia, realizowane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, są rejestrowane na kasie fiskalnej.

W związku z powyższym, Fundacja nie stosuje w praktyce ani zwolnienia podmiotowego (ze względu na limit obrotów), ani przedmiotowego (ze względu na rodzaj świadczonych usług), lecz w pełni ewidencjonuje sprzedaż przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

6)  Czy przedmiotem Państwa wniosku o interpretację indywidualną są wyłącznie usługi (w związku z którymi pobierane są opłaty) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

Odpowiedź:

Tak, przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną są wyłącznie usługi świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (rodziców oraz opiekunów prawnych dzieci uczęszczających do żłobków i przedszkoli prowadzonych przez Fundację).

Wnioskodawca nie świadczy usług opisanych we wniosku (w związku z którymi pobierane jest czesne oraz opłaty za wyżywienie) na rzecz podmiotów gospodarczych, osób prawnych ani rolników ryczałtowych.

7)  Jaka jest klasyfikacja PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych usług, w związku z którymi pobierane są opłaty za czesne i wyżywienie? Proszę wskazać odrębnie dla każdej ze świadczonych usług, będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

Wnioskodawca wskazuje następującą klasyfikację PKWiU dla usług będących przedmiotem wniosku:

1)  PKWiU 88.91.11.0 – Usługi świadczone przez żłobki i kluby dziecięce w zakresie opieki nad dziećmi, z wyłączeniem dzieci niepełnosprawnych;

2)  PKWiU 85.10.10.0 – Usługi placówek wychowania przedszkolnego;

W zakresie zapewnienia wyżywienia Wnioskodawca wskazuje, że nie świadczy samodzielnie usług gastronomicznych ani cateringowych i nie klasyfikuje świadczonych przez siebie czynności do grupowania PKWiU 56.29.

Posiłki są przygotowywane i dostarczane do placówek Fundacji przez zewnętrzny podmiot świadczący usługi cateringowe. Fundacja zapewnia je wyłącznie dzieciom korzystającym z usług żłobkowych i przedszkolnych, w czasie ich pobytu w placówkach. Zapewnienie wyżywienia pozostaje związane odpowiednio z usługami sklasyfikowanymi pod symbolem PKWiU 88.91.11.0 oraz PKWiU 85.10.10.0.

8)  Czy za świadczenie usług, w związku z którymi pobierane są opłaty za czesne i wyżywienie, będą Państwo otrzymywać w całości zapłatę za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Państwa rachunek bankowy lub na Państwa rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są Państwo członkiem)?

Odpowiedź:

Tak, za świadczenie usług, w związku z którymi pobierane są opłaty za czesne i wyżywienie, Wnioskodawca otrzymuje i będzie otrzymywać zapłatę w całości za pośrednictwem banku na rachunek płatniczy Fundacji. Rodzice oraz opiekunowie prawni dokonują wpłat wyłącznie w formie bezgotówkowej, w drodze przelewu bankowego. Wnioskodawca nie przyjmuje i nie będzie przyjmował wpłat gotówkowych z tego tytułu w kasie placówki.

9)  Czy z posiadanych przez Państwa ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz zostanie wykonana (dane nabywcy, w tym jego adres)? Proszę wskazać odrębnie dla każdej ze świadczonych usług, będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

Z posiadanych przez Wnioskodawcę ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika i będzie wynikało, jakiej usługi płatność dotyczyła oraz na czyją rzecz została wykonana.

Dla usług żłobkowych i przedszkolnych – tytuł przelewu zawiera imię i nazwisko dziecka, świadczenie jakiego dotyczy oraz miesiąc, za który wnoszona jest opłata. Fundacja dysponuje pełnymi danymi rodzica/nabywcy (imię, nazwisko, adres zamieszkania) wynikającymi z zawartych umów o świadczenie usług.

10)  Czy w ramach świadczenia usług, objętych zakresem złożonego wniosku, które zamierzają Państwo świadczyć na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, będą Państwo sprzedawać towary i/lub świadczyć usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.)

Odpowiedź:

Nie. Wnioskodawca w ramach świadczenia usług, objętych zakresem złożonego wniosku, nie sprzedaje i nie zamierza sprzedawać towarów ani świadczyć usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.).

Działalność Fundacji, w zakresie objętym wnioskiem, ogranicza się wyłącznie do świadczenia statutowych usług opiekuńczo-edukacyjnych oraz zapewnienia wyżywienia podopiecznym żłobków i przedszkoli.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony, na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do otrzymywanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej opłat z tytułu czesnego oraz zapewnienia wyżywienia dzieciom uczęszczającym do prowadzonych przez Fundację żłobków i przedszkoli, jeżeli całość zapłaty z tych tytułów będzie otrzymywana za pośrednictwem rachunku bankowego Fundacji, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie czynności oraz którego nabywcy dotyczy dana zapłata?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Fundacja będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do opłat z tytułu czesnego oraz zapewnienia wyżywienia dzieciom uczęszczającym do prowadzonych przez Fundację żłobków i przedszkoli.

Podstawę zwolnienia stanowi § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są, co do zasady, obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednocześnie obowiązujące przepisy wykonawcze przewidują zwolnienie odnoszące się do świadczenia usług, w przypadku których całość zapłaty zostaje otrzymana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunki te będą spełnione.

Po pierwsze, całość należności z tytułu czesnego oraz opłat za zapewnienie wyżywienia będzie wpływała bezpośrednio na rachunek bankowy Fundacji. Wnioskodawca nie będzie przyjmował płatności gotówkowych z tytułu czynności objętych wnioskiem.

Po drugie, prowadzona przez Fundację dokumentacja, obejmująca w szczególności umowy zawarte z rodzicami lub opiekunami prawnymi, kartoteki dzieci, ewidencję należności oraz wyciągi bankowe, umożliwia i będzie umożliwiała jednoznaczne ustalenie, którego dziecka, nabywcy, okresu rozliczeniowego oraz rodzaju świadczenia dotyczy dana wpłata.

W przypadku czesnego płatność będzie mogła zostać jednoznacznie przyporządkowana do usług opiekuńczo-wychowawczych i edukacyjnych świadczonych przez żłobek albo przedszkole.

W przypadku opłat za wyżywienie płatność będzie mogła zostać jednoznacznie przyporządkowana do zapewnienia wyżywienia konkretnemu dziecku za oznaczony okres.

W ocenie Wnioskodawcy do opisanych czynności nie znajduje zastosowania wyłączenie przewidziane w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i ww. rozporządzenia.

Fundacja nie prowadzi stacjonarnej placówki gastronomicznej ani nie świadczy usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych w formie cateringu. Posiłki dla dzieci przygotowywane i dostarczane są przez odrębny, zewnętrzny podmiot świadczący usługi cateringowe. Fundacja zapewnia natomiast wyżywienie wyłącznie swoim podopiecznym podczas ich pobytu w prowadzonych żłobkach i przedszkolach.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione będą warunki zwolnienia określonego w § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r., a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji wskazanych wpłat przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane

w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT od 1 stycznia 2023 r.

W ramach prowadzonej działalności opiekuńczo-edukacyjnej pobierają Państwo opłatę za czesne oraz opłatę za wyżywienie. Cel i efekt ich świadczenia przedstawiają się następująco:

Opłata za wyżywienie (catering/posiłki):

·      Cel świadczenia: Zapewnienie dzieciom uczęszczającym do żłobków i przedszkoli regularnych, pełnowartościowych posiłków dostosowanych do ich wieku oraz norm żywieniowych w czasie ich pobytu w placówce. Świadczenie to jest niezbędne do prawidłowej realizacji funkcji opiekuńczej.

·      Efekt wyświadczenia: Zaspokojenie podstawowych potrzeb biologicznych podopiecznych (podanie śniadań, obiadów, podwieczorków) umożliwiające im bezpieczne i higieniczne przebywanie w placówce przez cały dzień.

Czesne (opłata stała):

·      Cel i efekt tej opłaty zostały szczegółowo opisane w odpowiedzi na pytanie nr III.3

Opłata o charakterze okresowym (czesne) jest pobierana przez Wnioskodawcę w związku ze świadczeniem głównej usługi opiekuńczo-wychowawczej i edukacyjnej.

W zależności od rodzaju placówki, opłata ta pokrywa:

·      W przypadku żłobków: Usługę opieki nad dziećmi do lat 3, obejmującą w szczególności zapewnienie dziecku opieki w warunkach bytowych zbliżonych do warunków domowych, zagwarantowanie właściwej opieki pielęgnacyjnej oraz edukacyjnej przez wykwalifikowany personel, zgodnie z ustawą o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3.

·      W przypadku przedszkoli: Usługę wychowania przedszkolnego oraz opieki, obejmującą realizację podstawy programowej wychowania przedszkolnego, zajęcia dydaktyczne, wychowawcze oraz opiekuńcze zapewniane w czasie pobytu dziecka w placówce, zgodnie z ustawą – Prawo oświatowe.

Czesne stanowi wynagrodzenie za kompleksową usługę opiekuńczą, wychowawczą i edukacyjną na rzecz małoletnich dzieci. Usługa ta stanowi główny i jedyny cel umowy zawartej z rodzicami /opiekunami prawnymi, a pobierane czesne bezpośrednio finansuje realizację statutowej działalności pożytku publicznego Fundacji w tym zakresie.

Nie korzystają Państwo obecnie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu na kasie rejestrującej.

Nie świadczą Państwo usług opisanych we wniosku (w związku z którymi pobierane jest czesne oraz opłaty za wyżywienie) na rzecz podmiotów gospodarczych, osób prawnych ani rolników ryczałtowych.

Dla usług będących przedmiotem wniosku wskazują Państwo następującą klasyfikację PKWiU:

1)  PKWiU 88.91.11.0 – Usługi świadczone przez żłobki i kluby dziecięce w zakresie opieki nad dziećmi, z wyłączeniem dzieci niepełnosprawnych;

2)  PKWiU 85.10.10.0 – Usługi placówek wychowania przedszkolnego.

W zakresie zapewnienia wyżywienia wskazują Państwo, że nie świadczą Państwo samodzielnie usług gastronomicznych ani cateringowych i nie klasyfikuje świadczonych przez siebie czynności do grupowania PKWiU 56.29.

Posiłki są przygotowywane i dostarczane do Państwa placówek przez zewnętrzny podmiot świadczący usługi cateringowe. Zapewniają je Państwo wyłącznie dzieciom korzystającym z usług żłobkowych i przedszkolnych, w czasie ich pobytu w placówkach. Zapewnienie wyżywienia pozostaje związane odpowiednio z usługami sklasyfikowanymi pod symbolem PKWiU 88.91.11.0 oraz PKWiU 85.10.10.0.

Za świadczenie usług, w związku z którymi pobierane są opłaty za czesne i wyżywienie, otrzymują Państwo i będą otrzymywać zapłatę w całości za pośrednictwem banku na Państwa rachunek płatniczy. Rodzice oraz opiekunowie prawni dokonują wpłat wyłącznie w formie bezgotówkowej, w drodze przelewu bankowego. Nie przyjmują i nie będą Państwo przyjmować wpłat gotówkowych z tego tytułu w kasie placówki.

Z posiadanych przez Państwa ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika i będzie wynikało, jakiej usługi płatność dotyczyła oraz na czyją rzecz została wykonana.

Dla usług żłobkowych i przedszkolnych – tytuł przelewu zawiera imię i nazwisko dziecka, świadczenie jakiego dotyczy oraz miesiąc, za który wnoszona jest opłata. Dysponują Państwo pełnymi danymi rodzica/nabywcy (imię, nazwisko, adres zamieszkania) wynikającymi z zawartych umów o świadczenie usług.

W ramach świadczenia usług objętych zakresem złożonego wniosku nie sprzedają Państwo i nie zamierzają Państwo sprzedawać towarów ani świadczyć usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Państwa działalność w zakresie objętym wnioskiem ogranicza się wyłącznie do świadczenia statutowych usług opiekuńczo-edukacyjnych oraz zapewnienia wyżywienia podopiecznym żłobków i przedszkoli.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będą Państwo uprawnieni, na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do otrzymywanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej opłat z tytułu czesnego oraz zapewnienia wyżywienia dzieciom uczęszczającym do prowadzonych przez Państwa żłobków i przedszkoli, jeżeli całość zapłaty z tych tytułów będzie otrzymywana za pośrednictwem Państwa rachunku bankowego, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie czynności oraz którego nabywcy dotyczy dana zapłata.

W tym miejscu wskazać należy, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców,

tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Należy jednak zauważyć, że na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 rozporządzenia

i wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ze względu na wysokość osiągniętego obrotu jest zwolnieniem podmiotowym, tj. dotyczy podmiotu.

Stosownie natomiast do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. dotyczy konkretnych czynności.

Wskazać jednak należy, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy rejestrującej, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia, nie stosuje się w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia.

Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania

ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Jednakże, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych, np. przedmiotowych, określonych w § 2 ww. rozporządzenia, o ile spełni odrębne warunki. W ramach prowadzonej działalności podatnik dokonuje różnych czynności. Dlatego też, w prowadzonej działalności może zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a w pozostałym zakresie będzie korzystał ze zwolnienia z tego obowiązku.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej wskazać należy, że na podstawie

§ 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika, podatnik ma prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej po łącznym spełnieniu następujących warunków:

·      świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·      przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że za świadczenie usług, w związku z którymi pobierane są opłaty za czesne i wyżywienie, otrzymują Państwo i będą otrzymywać zapłatę w całości za pośrednictwem banku na Państwa rachunek płatniczy. Rodzice oraz opiekunowie prawni dokonują wpłat wyłącznie w formie bezgotówkowej, w drodze przelewu bankowego. Nie przyjmują i nie będą Państwo przyjmować wpłat gotówkowych z tego tytułu w kasie placówki. Z posiadanych przez Państwa ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika i będzie wynikało, jakiej usługi płatność dotyczyła oraz na czyją rzecz została wykonana. Dla usług żłobkowych i przedszkolnych – tytuł przelewu zawiera imię i nazwisko dziecka, świadczenie jakiego dotyczy oraz miesiąc, za który wnoszona jest opłata. Dysponują Państwo pełnymi danymi rodzica/nabywcy (imię, nazwisko, adres zamieszkania) wynikającymi z zawartych umów o świadczenie usług. Ponadto, w ramach świadczenia usług objętych zakresem złożonego wniosku nie sprzedają Państwo i nie zamierzają Państwo sprzedawać towarów ani świadczyć usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wskazują Państwo następującą klasyfikację PKWiU dla usług będących przedmiotem wniosku:

a)  PKWiU 88.91.11.0 – Usługi świadczone przez żłobki i kluby dziecięce w zakresie opieki nad dziećmi, z wyłączeniem dzieci niepełnosprawnych;

b)  PKWiU 85.10.10.0 – Usługi placówek wychowania przedszkolnego;

W zakresie zapewnienia wyżywienia wskazują Państwo, że nie świadczą samodzielnie usług gastronomicznych ani cateringowych i nie klasyfikują świadczonych przez siebie czynności do grupowania PKWiU 56.29. Posiłki są przygotowywane i dostarczane do placówek Fundacji przez zewnętrzny podmiot świadczący usługi cateringowe. Zapewniają je Państwo wyłącznie dzieciom korzystającym z usług żłobkowych i przedszkolnych, w czasie ich pobytu w placówkach. Zapewnienie wyżywienia pozostaje związane odpowiednio z usługami sklasyfikowanymi pod symbolem PKWiU 88.91.11.0 oraz PKWiU 85.10.10.0.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy,

że w analizowanej sprawie zostaną spełnione warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej świadczenia opisanych we wniosku usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do niego.

Podsumowując stwierdzam, że w związku ze świadczeniem usług, w związku z którymi pobierane są opłaty za czesne i wyżywienie, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, będzie Państwu przysługiwało prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do niego. Wskazać jednak należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów, zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się w szczególności na informacjach, że:

·      za świadczenie usług, w związku z którymi pobierane są opłaty za czesne i wyżywienie, Wnioskodawca otrzymuje i będzie otrzymywać zapłatę w całości za pośrednictwem banku na rachunek płatniczy Fundacji. Rodzice oraz opiekunowie prawni dokonują wpłat wyłącznie w formie bezgotówkowej, w drodze przelewu bankowego;

·      Wnioskodawca w ramach świadczenia usług objętych zakresem złożonego wniosku nie sprzedaje i nie zamierza sprzedawać towarów ani świadczyć usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.