0112-KDIL3.4012.628.2026.1.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-     podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT i zwolnienia od tego podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, usługi polegającej na odpłatnym krótkoterminowym udostępnianiu lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe oraz

-     prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na przygotowanie, wyposażenie, remont, modernizację (poza wydatkami na media, opłaty eksploatacyjne i bieżące utrzymanie lokalu).

Uzupełnił go Pan pismem z 10 lipca 2026 r. (wpływ 10 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Wnioskodawca wykonuje zawód radcy prawnego i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia pomocy prawnej. Działalność gospodarcza została założona (…) września 2026 r. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT. Nie prowadzi działalności w zakresie najmu nieruchomości, usług zakwaterowania, usług hotelarskich, pośrednictwa w najmie ani zarządzania nieruchomościami i nie zamierza rozszerzać działalności kancelarii o taki zakres.

(…) lipca 2024 r., w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca zawarł umowę deweloperską dotyczącą lokalu mieszkalnego. Umowa została zawarta przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Lokal został nabyty do majątku prywatnego Wnioskodawcy, jako lokal mieszkalny, mający służyć Jego potrzebom mieszkaniowym, a nie jako składnik majątku związany z działalnością gospodarczą. Nabycie lokalu było finansowane głównie z darowizn pieniężnych otrzymywanych od rodziców przed poszczególnymi płatnościami na rzecz dewelopera. Większość darowizn została otrzymana przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Wszystkie darowizny zostały zgłoszone właściwemu organowi podatkowemu. Darowizny miały charakter prywatny i rodzinny, niezwiązany z kancelarią.

Odbiór lokalu od dewelopera planowany jest w połowie czerwca 2026 r. Lokal nie został i nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie będzie rozliczał wydatków dotyczących lokalu w kosztach uzyskania przychodów kancelarii. Obecnie potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy są zaspokajane w inny sposób, ponieważ Wnioskodawca mieszka ze swoim partnerem. Wnioskodawca chce jednak zachować możliwość szybkiego zamieszkania w lokalu w razie zmiany sytuacji osobistej, w szczególności w razie rozstania z partnerem. Wnioskodawca planuje także okazjonalnie korzystać z lokalu osobiście oraz nieodpłatnie udostępniać go członkom rodziny i znajomym.

W okresach, w których lokal nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę, jego rodzinę lub znajomych, Wnioskodawca rozważa odpłatne krótkoterminowe udostępnianie lokalu osobom trzecim, na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe. Pobyt takich osób będzie miał charakter czasowy, noclegowy, turystyczny, rekreacyjny, służbowy albo inny krótkoterminowy. Lokal nie będzie udostępniany takim osobom w celu trwałego zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych; osoby te nie będą przenosiły do lokalu swojego centrum życiowego.

Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę z profesjonalnym podmiotem obsługującym najem krótkoterminowy. Podmiot ten będzie wykonywał czynności techniczne i organizacyjne, takie jak przygotowanie oferty, obsługa rezerwacji, kontakt z gośćmi, organizacja przekazania i odbioru lokalu, organizacja sprzątania po zakończeniu pobytu, bieżąca obsługa techniczna oraz rozliczanie płatności. Wnioskodawca zakłada, że podmiot ten będzie działał jako usługodawca na rzecz Wnioskodawcy, a nie jako najemca lokalu wynajmujący go dalej na własny rachunek. Jeżeli ostateczna umowa będzie przewidywała oddanie lokalu firmie w najem w celu dalszego podnajmu, Wnioskodawca rozważy wystąpienie z odrębnym wnioskiem.

Wnioskodawca nie będzie świadczył usług typowych dla działalności hotelarskiej, takich jak recepcja, wyżywienie, usługi gastronomiczne, sprzątanie w trakcie pobytu, wymiana pościeli lub ręczników w trakcie pobytu, usługi concierge ani inne usługi dodatkowe. Sprzątanie będzie następowało, co do zasady, po zakończeniu pobytu, w celu przygotowania lokalu dla kolejnych osób albo dla samego Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie zatrudniał pracowników do obsługi lokalu.

Płatności za pobyty mogą być dokonywane bezpośrednio na rachunek Wnioskodawcy, za pośrednictwem portali rezerwacyjnych albo firmy zarządzającej. Portal lub firma może potrącać swoje wynagrodzenie/prowizję i przekazywać Wnioskodawcy pozostałą część należności.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję pozwalającą prawidłowo ustalić podstawę opodatkowania VAT.

Wnioskodawca zakłada, że krótkoterminowe udostępnianie lokalu będzie stanowiło usługę związaną z zakwaterowaniem, jeżeli zostanie zaklasyfikowane do PKWiU 55.

W związku z przygotowaniem lokalu, Wnioskodawca może ponosić wydatki na wyposażenie, remont, modernizację i bieżące utrzymanie, dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Wnioskodawca zamierza odliczać VAT naliczony wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, a w przypadku wykorzystania lokalu również do celów prywatnych lub nieodpłatnych uwzględni właściwe ograniczenia wynikające z ustawy o VAT.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie, uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje.

1.  Jaki będzie symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015 (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Pana usług krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim (proszę wskazać ten symbol).

Odpowiedź: PKWiU 2015 Usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim będą, w ocenie Wnioskodawcy, klasyfikowane według PKWiU 2015 pod symbolem 55.20.19.0 – Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi.

2.  Czy usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim będzie Pan świadczył we własnym imieniu i na własny rachunek.

Odpowiedź: Świadczenie usług we własnym imieniu i na własny rachunek.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim we własnym imieniu i na własny rachunek. Podmiot obsługujący najem będzie wykonywał, na rzecz i w imieniu Wnioskodawcy, czynności techniczne, organizacyjne i pomocnicze związane z obsługą udostępniania lokalu, takie jak obsługa rezerwacji, kontakt z gośćmi, organizacja przekazania i odbioru lokalu, organizacja sprzątania po zakończeniu pobytu, bieżąca obsługa techniczna oraz rozliczanie płatności. Podmiot ten nie będzie świadczył usług zakwaterowania, we własnym imieniu i na własny rachunek, lecz zarządzał nieruchomością Wnioskodawcy. Udział Wnioskodawcy ograniczy się do przekazania informacji podmiotowi oraz kluczy.

3.  Czy usługi krótkotrwałego zakwaterowania będzie Pan świadczył na rzecz osób trzecich w ramach zawartej umowy np. pisemnej, ustnej; jeśli tak, to co jest przedmiotem takiej umowy.

Odpowiedź: Umowa z osobami trzecimi.

Usługi krótkotrwałego zakwaterowania będą świadczone na rzecz osób trzecich, na podstawie umów, zawieranych w formie dokumentowej, elektronicznej, ustnej albo w sposób dorozumiany, w szczególności poprzez dokonanie i potwierdzenie rezerwacji, za pośrednictwem portalu rezerwacyjnego, firmy obsługującej najem, korespondencji elektronicznej albo innego kanału komunikacji. Każdorazowo stroną umowy będzie Wnioskodawca reprezentowany przez firmę obsługującą najem.

Przedmiotem umowy będzie czasowe, odpłatne udostępnienie lokalu mieszkalnego osobie trzeciej na pobyt krótkoterminowy, tj. kilkudniowy albo kilkutygodniowy. Osoba korzystająca z lokalu uzyska możliwość czasowego korzystania z lokalu w celu noclegowym, turystycznym, rekreacyjnym, służbowym albo innym krótkoterminowym. Lokal nie będzie udostępniany osobom trzecim w celu trwałego zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych.

4.  W jaki sposób ww. usługi będą rozliczane i na jakich zasadach będą świadczone?

Odpowiedź: Sposób rozliczania i zasady świadczenia usług.

Usługi będą rozliczane za poszczególne pobyty. Wynagrodzenie będzie ustalane według długości pobytu, terminu, dostępności lokalu oraz warunków przyjętych w danym kanale rezerwacji. Płatność może być dokonywana bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy, za pośrednictwem portalu rezerwacyjnego albo za pośrednictwem podmiotu obsługującego najem. Portal rezerwacyjny albo podmiot obsługujący najem może potrącać należne sobie wynagrodzenie lub prowizję, a następnie przekazywać Wnioskodawcy pozostałą część należności. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję pozwalającą na prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Usługi będą świadczone na zasadzie czasowego udostępnienia lokalu na pobyty krótkoterminowe. Wnioskodawca nie będzie zapewniał usług typowych dla działalności hotelarskiej, takich jak recepcja, wyżywienie, usługi gastronomiczne, sprzątanie w trakcie pobytu, wymiana pościeli lub ręczników w trakcie pobytu, usługi concierge ani inne usługi dodatkowe. Sprzątanie będzie następowało zasadniczo po zakończeniu pobytu, w celu przygotowania lokalu do kolejnego pobytu albo do korzystania przez Wnioskodawcę, jego rodzinę lub znajomych.

5.  Jaki podmiot dokładnie będzie widniał na fakturach, dokumentujących usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim: Pan czy podmiot obsługujący ten najem i czy z tych faktur zamierza Pan odliczyć podatek naliczony.

Odpowiedź: Podmiot widniejący na fakturach dokumentujących usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu.

Na fakturach dokumentujących usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim jako usługodawca będzie widniał Wnioskodawca, a nie podmiot obsługujący najem. Wnioskodawca nie zamierza odliczać podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu wystawianych przez Wnioskodawcę na rzecz osób korzystających z lokalu, ponieważ będą to faktury sprzedażowe dokumentujące podatek należny. Wnioskodawca zamierza natomiast odliczać podatek naliczony, wynikający z faktur zakupowych, dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z przygotowaniem, wyposażeniem, remontem, modernizacją oraz bieżącym utrzymaniem lokalu, w zakresie, w jakim zakupy te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

Jeżeli faktury za swoje usługi wystawi, na rzecz Wnioskodawcy, podmiot obsługujący najem, Wnioskodawca zamierza odliczać VAT naliczony z takich faktur w zakresie, w jakim usługi tego podmiotu będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych VAT.

6.  Jakie dokładnie wydatki Pan ponosił/będzie ponosił w związku z lokalem mieszkalnym i kiedy?

Odpowiedź: Wydatki ponoszone w związku z lokalem mieszkalnym i termin ich poniesienia. Wnioskodawca ponosił albo będzie ponosił wydatki związane z lokalem mieszkalnym zarówno przed rozpoczęciem jego odpłatnego udostępniania, jak i po rozpoczęciu świadczenia usług. Wydatki te obejmują albo mogą obejmować w szczególności:

-     wydatki na prace wykończeniowe, remontowe i modernizacyjne lokalu;

-     wydatki na zakup materiałów budowlanych, wykończeniowych, montażowych i instalacyjnych;

-     wydatki na zakup mebli, w tym łóżek, materacy, szaf, stołów, krzeseł, kanap, zabudowy kuchennej i innych elementów wyposażenia;

-     wydatki na zakup sprzętu AGD i RTV;

-     wydatki na wyposażenie kuchni, łazienki i części mieszkalnej;

-     wydatki na zakup pościeli, ręczników, tekstyliów, oświetlenia, elementów dekoracyjnych, środków czystości i drobnego wyposażenia;

-     wydatki na usługi sprzątania po zakończeniu pobytu;

-     wydatki na usługi techniczne, konserwacyjne, serwisowe i naprawcze;

-     wydatki na media, opłaty eksploatacyjne i bieżące utrzymanie lokalu;

-     wydatki na usługi podmiotu obsługującego najem krótkoterminowy, w tym obsługę rezerwacji, kontakt z gośćmi, organizację przekazania i odbioru lokalu oraz rozliczenia.

Część wydatków zostanie poniesiona przed rozpoczęciem świadczenia usług krótkoterminowego udostępniania lokalu, w celu przygotowania lokalu do tych czynności. Część wydatków będzie ponoszona już po rozpoczęciu świadczenia usług, w toku bieżącego utrzymania lokalu i jego obsługi.

7.  Czy faktury za towary i usługi nabywane w związku z poniesionymi na przygotowanie, wyposażenie, remont, modernizację oraz bieżące utrzymanie lokalu mieszkaniowego, będącego przedmiotem wniosku, będą wystawiane na Pana?

Odpowiedź: Faktury zakupowe wystawiane na Wnioskodawcę.

Faktury za towary i usługi nabywane w związku z przygotowaniem, wyposażeniem, remontem, modernizacją oraz bieżącym utrzymaniem lokalu mieszkalnego będą wystawiane na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną.

8.  Do jakich konkretnie czynności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał poniesione wydatki w związku z wynajmem krótkoterminowym lokalu mieszkalnego, tj. do:

a)  czynności opodatkowanych podatkiem VAT (proszę wskazać jakich),

b)  czynności zwolnionych od podatku (proszę wskazać jakich) – należy wskazać podstawę prawną,

c)  czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem (proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Czynności, do których będą wykorzystywane wydatki.

Towary i usługi nabywane w związku z przygotowaniem, wyposażeniem, remontem, modernizacją oraz bieżącym utrzymaniem lokalu będą wykorzystywane do:

a)  czynności opodatkowanych VAT, tj. do odpłatnego krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe, klasyfikowanego przez Wnioskodawcę jako usługi krótkotrwałego zakwaterowania PKWiU 55.20.19.0;

b)  czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, tj. do okazjonalnego osobistego korzystania z lokalu przez Wnioskodawcę oraz nieodpłatnego udostępniania lokalu członkom rodziny i znajomym odwiedzającym (...), jeżeli takie wykorzystanie wystąpi.

Wnioskodawca nie planuje wykorzystywać lokalu do czynności zwolnionych od podatku VAT, w szczególności nie planuje świadczenia usług najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, korzystających ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

9.  Jeżeli towary i usługi nabyte w związku z wynajmem krótkoterminowym lokalu mieszkalnego, będą służyły różnym czynnościom, to proszę wskazać, czy będzie Pan miał możliwość bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności opodatkowanych.

Odpowiedź: Możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków.

Jeżeli nabywane towary i usługi będą służyły różnym czynnościom, Wnioskodawca będzie dokonywał bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności opodatkowanych VAT, o ile takie przyporządkowanie będzie możliwe. W odniesieniu do wydatków, które będą służyły wyłącznie odpłatnemu krótkoterminowemu udostępnianiu lokalu osobom trzecim, Wnioskodawca przyporządkuje je bezpośrednio do czynności opodatkowanych VAT. W odniesieniu do wydatków, które będą służyły zarówno czynnościom opodatkowanym VAT, jak i wykorzystaniu lokalu do celów prywatnych lub nieodpłatnych, Wnioskodawca dokona odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim wydatki te będą przypadały na czynności opodatkowane VAT. Jeżeli bezpośrednie przyporządkowanie nie będzie możliwe, Wnioskodawca zastosuje właściwe ograniczenia prawa do odliczenia wynikające z przepisów ustawy o VAT.

10.  Kiedy dokładnie rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej, w opisie sprawy wskazał Pan datę „(…).09.2026 r.”.

Odpowiedź: Data rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w dniu (…) września 2025 r. Data „(…).09.2026 r.” wskazana we wniosku była oczywistą omyłką pisarską.

Pytania:

1.  Czy planowane odpłatne krótkoterminowe udostępnianie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe, w modelu opisanym we wniosku, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, które nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 tej ustawy?

2.  Czy Wnioskodawcy, jako podatnikowi VAT, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na przygotowanie, wyposażenie, remont, modernizację oraz bieżące utrzymanie lokalu mieszkalnego, w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, polegających na odpłatnym krótkoterminowym udostępnianiu lokalu, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, przy braku przesłanek negatywnych określonych w art. 88 tej ustawy?

3.  Czy planowane odpłatne krótkoterminowe udostępnianie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

4.  Czy planowane odpłatne krótkoterminowe udostępnianie lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe nie będzie korzystało ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług?

5.  Czy Wnioskodawcy, jako podatnikowi VAT, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na przygotowanie, wyposażenie, remont, modernizację oraz bieżące utrzymanie lokalu mieszkalnego, w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, polegających na odpłatnym krótkoterminowym udostępnianiu lokalu, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, przy braku przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy?

6.  Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe, klasyfikowanych przez Wnioskodawcę według PKWiU 2015 pod symbolem 55.20.19.0, usługi te nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne krótkoterminowe udostępnianie lokalu osobom trzecim będzie odpłatnym świadczeniem usług podlegającym VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca będzie umożliwiał czasowe korzystanie z lokalu w zamian za wynagrodzenie, a pomiędzy świadczeniem i zapłatą będzie istniał bezpośredni związek.

Przy wykonywaniu opisanych czynności Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Lokal będzie wykorzystywany odpłatnie, w sposób powtarzalny, dla celów zarobkowych. Na gruncie VAT bez znaczenia pozostaje, że lokal stanowi majątek prywatny oraz że przychody mogą być kwalifikowane w PIT jako najem prywatny. Takie podejście odpowiada interpretacji nr 0114-KDIP1-2.4012.154.2026.2.RST.

Planowane krótkoterminowe udostępnianie lokalu nie będzie korzystało ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Zwolnienie to dotyczy najmu nieruchomości mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca będzie udostępniał lokal na pobyty krótkoterminowe, czasowe, noclegowe, turystyczne, rekreacyjne lub służbowe. Osoby korzystające z lokalu nie będą przenosiły do niego centrum życiowego ani zaspokajały w nim trwałych potrzeb mieszkaniowych.

Korzystanie z usług profesjonalnej firmy, obsługującej najem, nie zmieni kwalifikacji świadczenia, wykonywanego przez Wnioskodawcę, jeżeli firma będzie działała jako usługodawca Wnioskodawcy, wykonujący czynności techniczne i organizacyjne, a nie jako najemca lokalu, wynajmujący go dalej na własny rachunek. W takim modelu usługodawcą wobec osób korzystających z lokalu pozostanie Wnioskodawca, a usługi firmy będą odrębnym świadczeniem na rzecz Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na przygotowanie, wyposażenie, remont, modernizację i bieżące utrzymanie lokalu, w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Wynika to z art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, przy braku przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy. Wydatki na meble, sprzęt AGD, wyposażenie, pościel, ręczniki, środki czystości, remont lub modernizację będą ponoszone w celu umożliwienia odpłatnego udostępniania lokalu. Stanowisko to odpowiada interpretacji nr 0114-KDIP1-1.4012.207.2026.2.MM.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli lokal będzie wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i do celów prywatnych Wnioskodawcy albo nieodpłatnego udostępniania rodzinie lub znajomym, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT wyłącznie w zakresie związanym z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku wydatków o charakterze mieszanym Wnioskodawca uwzględni właściwe ograniczenia, wynikające z ustawy o VAT, tak aby odliczenie odpowiadało rzeczywistemu związkowi zakupów z odpłatnym krótkoterminowym udostępnianiem lokalu.

W uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawca wskazał, że Jego zdaniem, usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe, klasyfikowane przez Wnioskodawcę według PKWiU 2015 pod symbolem 55.20.19.0, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwolnione od podatku są usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, lokal mieszkalny będzie udostępniany osobom trzecim na pobyty krótkoterminowe, kilkudniowe lub kilkutygodniowe. Pobyt osób trzecich będzie miał charakter czasowy, noclegowy, turystyczny, rekreacyjny, służbowy albo inny krótkoterminowy. Osoby te nie będą korzystały z lokalu w celu trwałego zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych i nie będą przenosiły do lokalu swojego centrum życiowego.

Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, ma zastosowanie do najmu nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Nie obejmuje natomiast usług krótkotrwałego zakwaterowania, których istotą jest czasowe zapewnienie miejsca pobytu. Wnioskodawca nie będzie świadczył klasycznego najmu mieszkaniowego na rzecz osób zaspokajających w lokalu swoje potrzeby mieszkaniowe, lecz będzie świadczył usługi czasowego udostępniania lokalu na pobyty krótkoterminowe.

W konsekwencji, nie zostanie spełniona przesłanka wynajmowania lokalu „wyłącznie na cele mieszkaniowe”, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Tym samym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tego przepisu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług usługa najmu/dzierżawy wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i jako czynność odpłatna, świadczona za wynagrodzeniem, wypełnia dyspozycję art. 5 ust. 1 ustawy, tj. jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.

Należy tu zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem według stawki właściwej dla wykonywanej czynności.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy:

Zgodnie z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy, pod symbolem PKWiU 55 wskazane są: usługi związane z zakwaterowaniem.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). Przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę.

W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze innym niż mieszkalny oraz nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.

Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:

-     świadczenie usługi na własny rachunek,

-     charakter mieszkalny nieruchomości,

mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.

Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.

Z opisu sprawy wynika, że od (…) września 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia pomocy prawnej i jest Pan z tego tytułu podatnikiem VAT. Nie Pan prowadzi działalności w zakresie najmu nieruchomości, usług zakwaterowania, usług hotelarskich, pośrednictwa w najmie ani zarządzania nieruchomościami i nie zamierza rozszerzać działalności kancelarii o taki zakres. (...) lipca 2024 r. zawarł Pan umowę deweloperską dotyczącą lokalu mieszkalnego. Umowa została zawarta przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Lokal został nabyty do Pana majątku prywatnego, jako lokal mieszkalny, mający służyć Pana potrzebom mieszkaniowym, a nie jako składnik majątku związany z działalnością gospodarczą. Odbiór lokalu od dewelopera planowany jest w połowie czerwca 2026 r. Lokal nie został i nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej. Nie będzie Pan rozliczał wydatków dotyczących lokalu w kosztach uzyskania przychodów kancelarii. Planuje Pan okazjonalnie korzystać z lokalu oraz nieodpłatnie udostępniać go członkom rodziny i znajomym. W okresach, w których lokal nie będzie wykorzystywany przez Pana, Pana rodzinę lub znajomych, rozważa Pan odpłatne krótkoterminowe udostępnianie lokalu osobom trzecim, na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe. Pobyt takich osób będzie miał charakter czasowy, noclegowy, turystyczny, rekreacyjny, służbowy albo inny krótkoterminowy. Lokal nie będzie udostępniany takim osobom w celu trwałego zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych; osoby te nie będą przenosiły do lokalu swojego centrum życiowego. Zamierza Pan zawrzeć umowę z profesjonalnym podmiotem obsługującym najem krótkoterminowy. Podmiot ten będzie wykonywał czynności techniczne i organizacyjne, takie jak przygotowanie oferty, obsługa rezerwacji, kontakt z gośćmi, organizacja przekazania i odbioru lokalu, organizacja sprzątania po zakończeniu pobytu, bieżąca obsługa techniczna oraz rozliczanie płatności. Zakłada Pan, że podmiot ten będzie działał jako usługodawca na Pana rzecz, a nie jako najemca lokalu wynajmujący go dalej na własny rachunek. Nie będzie Pan świadczył usług typowych dla działalności hotelarskiej, takich jak recepcja, wyżywienie, usługi gastronomiczne, sprzątanie w trakcie pobytu, wymiana pościeli lub ręczników w trakcie pobytu, usługi concierge ani innych usług dodatkowych. Sprzątanie będzie następowało, co do zasady, po zakończeniu pobytu, w celu przygotowania lokalu dla kolejnych osób albo dla Pana. Nie będzie Pan zatrudniał pracowników do obsługi lokalu. Płatności za pobyty mogą być dokonywane bezpośrednio na Pana rachunek, za pośrednictwem portali rezerwacyjnych albo firmy zarządzającej. Portal lub firma może potrącać swoje wynagrodzenie/prowizję i przekazywać Panu pozostałą część należności. Będzie Pan prowadził ewidencję pozwalającą prawidłowo ustalić podstawę opodatkowania VAT. Będzie Pan świadczył usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim, sklasyfikowane według PKWiU 2015 pod symbolem 55.20.19.0 – Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi. Będzie Pan świadczył ww. usługi we własnym imieniu i na własny rachunek. Podmiot obsługujący najem będzie wykonywał, na Pana rzecz i w Pana imieniu, czynności techniczne, organizacyjne i pomocnicze związane z obsługą udostępniania lokalu, takie jak obsługa rezerwacji, kontakt z gośćmi, organizacja przekazania i odbioru lokalu, organizacja sprzątania po zakończeniu pobytu, bieżąca obsługa techniczna oraz rozliczanie płatności. Podmiot ten nie będzie świadczył usług zakwaterowania, we własnym imieniu i na własny rachunek, lecz zarządzał Pana nieruchomością. Pana udział ograniczy się do przekazania informacji podmiotowi oraz kluczy. Usługi krótkotrwałego zakwaterowania będą świadczone na rzecz osób trzecich, na podstawie umów, zawieranych w formie dokumentowej, elektronicznej, ustnej albo w sposób dorozumiany, w szczególności poprzez dokonanie i potwierdzenie rezerwacji, za pośrednictwem portalu rezerwacyjnego, firmy obsługującej najem, korespondencji elektronicznej albo innego kanału komunikacji. Każdorazowo stroną umowy będzie Pan reprezentowany przez firmę obsługującą najem. Przedmiotem umowy będzie czasowe, odpłatne udostępnienie lokalu mieszkalnego osobie trzeciej na pobyt krótkoterminowy, tj. kilkudniowy albo kilkutygodniowy. Osoba korzystająca z lokalu uzyska możliwość czasowego korzystania z lokalu w celu noclegowym, turystycznym, rekreacyjnym, służbowym albo innym krótkoterminowym. Lokal nie będzie udostępniany osobom trzecim w celu trwałego zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych. Usługi będą rozliczane za poszczególne pobyty. Wynagrodzenie będzie ustalane według długości pobytu, terminu, dostępności lokalu oraz warunków przyjętych w danym kanale rezerwacji.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowane odpłatne krótkoterminowe udostępnianie przez Pana lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe, sklasyfikowane według PKWiU 2015 pod symbolem 55.20.19.0, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy oraz art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, które nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

W kontekście wyżej przedstawionych przepisów prawa należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy czynność odpłatnego krótkoterminowego udostępniania przez Pana lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe wypełnia definicję działalności gospodarczej określoną w art. 15 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższym wskazać należy, że będzie Pan świadczył usługi krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz osób trzecich, w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy i będzie działał Pan jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, czynności te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.

Uwzględniając powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie świadczona przez Pana usługa odpłatnego krótkoterminowego udostępniania przez Pana lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe nie będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

Należy wskazać, że dla świadczonych przez Pana usług, o których mowa we wniosku, sklasyfikowanych przez Pana zgodnie z PKWiU pod symbolem 55.20.19.0 – Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych do tej ustawy nie przewidują zwolnienia. Ponadto, okres na jaki zawierane będą umowy oraz charakter zawieranych umów wyraźnie wskazuje, że świadczone przez Pana usługi stanowią zgodnie z klasyfikacją PKWiU usługi zakwaterowania. Zatem, usługi te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki dla świadczonych usług.

Podsumowując, świadcząc usługi krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz osób trzecich będzie Pan działał jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. Planowane odpłatne krótkoterminowe udostępnianie przez Pana lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe, w modelu opisanym we wniosku, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, które nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem, usługi sklasyfikowane przez Pana według PKWiU 2015 pod symbolem 55.20.19.0 będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku.

Zatem, oceniając Pana stanowisko w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT i zwolnienia od tego podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, usługi polegającej na odpłatnym krótkoterminowym udostępnianiu lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe uznałem za prawidłowe.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy będzie Panu, jako podatnikowi VAT, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na przygotowanie, wyposażenie, remont oraz modernizację, w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, polegających na odpłatnym krótkoterminowym udostępnianiu lokalu, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, przy braku przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jaki i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawionych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Faktura jest dokumentem wystawianym dla potrzeb dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dane, które powinna zawierać faktura, zostały określone w art. 106e ustawy:

Zatem, zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, konieczne jest, aby faktury, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Należy zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy wymienione w art. 106e ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwości jego identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy zwrócić uwagę, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Unormowanie to jest implementacją wcześniej obowiązującego art. 17 ust. 2 lit. a VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej. To samo wynika z art. 168 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. 347 s. 1 ze zm.). Przepis ten jednoznacznie wskazuje, że odliczenie przysługuje jedynie w odniesieniu do podatku powstałego w wyniku czynności wykonanej przez innego podatnika, a dla realizacji tego prawa – stosownie do art. 178 lit. a tej Dyrektywy – konieczne jest posiadanie faktury wystawionej zgodnie z art. 220, art. 236, art. 238, art. 239 i art. 240 Dyrektywy. Sama faktura nie tworzy prawa do odliczenia podatku w niej wykazanego. Prawo do odliczenia przysługuje zatem wówczas, gdy podatek naliczony związany jest z faktycznie dokonanymi czynnościami opodatkowanymi. Potwierdzeniem tego może być wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 13 grudnia 1989 r. w sprawie Genius Holding BV v. Staatssecretaris van Financien, C-342/87, w którym stwierdzono, że zgodnie z artykułem 17 (2) podatnik może korzystać z prawa do odliczenia podatku VAT, przewidzianego w VI Dyrektywie z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług przez innego podatnika, wyłącznie w odniesieniu do podatków faktycznie należnych, tj. podatków przypadających do zapłaty z tytułu działalności podlegającej opodatkowaniu lub zapłaconych, o ile były one należne. Zasada ta nie dotyczy podatku, który jest należny tylko z tego powodu, że został wykazany na fakturze. Dysponowanie przez nabywcę fakturą wystawioną przez zbywcę stanowi jedynie formalny warunek skorzystania z tego uprawnienia. Prawo do odliczenia podatku jest następstwem powstania obowiązku podatkowego powstałego na poprzednim etapie obrotu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan podatnikiem podatku VAT. Ponosił Pan albo będzie Pan ponosił wydatki związane z lokalem mieszkalnym zarówno przed rozpoczęciem jego odpłatnego udostępniania, jak i po rozpoczęciu świadczenia usług. Wydatki te obejmują albo mogą obejmować w szczególności: wydatki na prace wykończeniowe, remontowe i modernizacyjne lokalu; wydatki na zakup materiałów budowlanych, wykończeniowych, montażowych i instalacyjnych; wydatki na zakup mebli, w tym łóżek, materacy, szaf, stołów, krzeseł, kanap, zabudowy kuchennej i innych elementów wyposażenia; wydatki na zakup sprzętu AGD i RTV; wydatki na wyposażenie kuchni, łazienki i części mieszkalnej; wydatki na zakup pościeli, ręczników, tekstyliów, oświetlenia, elementów dekoracyjnych, środków czystości i drobnego wyposażenia; wydatki na usługi sprzątania po zakończeniu pobytu; wydatki na usługi techniczne, konserwacyjne, serwisowe i naprawcze; wydatki na usługi podmiotu obsługującego najem krótkoterminowy, w tym obsługę rezerwacji, kontakt z gośćmi, organizację przekazania i odbioru lokalu oraz rozliczenia. Część wydatków zostanie poniesiona przed rozpoczęciem świadczenia usług krótkoterminowego udostępniania lokalu, w celu przygotowania lokalu do tych czynności. Część wydatków będzie ponoszona już po rozpoczęciu świadczenia usług, w toku bieżącego utrzymania lokalu i jego obsługi. Faktury za towary i usługi nabywane w związku z przygotowaniem, wyposażeniem, remontem, modernizacją oraz bieżącym utrzymaniem lokalu mieszkalnego będą wystawiane na Pana jako osobę fizyczną. Towary i usługi nabywane w związku z przygotowaniem, wyposażeniem, remontem, oraz modernizacją będą wykorzystywane do: czynności opodatkowanych VAT, tj. do odpłatnego krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe, klasyfikowanego przez Pana jako usługi krótkotrwałego zakwaterowania PKWiU 55.20.19.0 oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, tj. do okazjonalnego osobistego korzystania z lokalu przez Pana oraz nieodpłatnego udostępniania lokalu członkom rodziny i znajomym, jeżeli takie wykorzystanie wystąpi. Nie planuje Pan wykorzystywać lokalu do czynności zwolnionych od podatku VAT, w szczególności nie planuje świadczenia usług najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, korzystających ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Jeżeli nabywane towary i usługi będą służyły różnym czynnościom, będzie Pan dokonywał bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności opodatkowanych VAT, o ile takie przyporządkowanie będzie możliwe. W odniesieniu do wydatków, które będą służyły wyłącznie odpłatnemu krótkoterminowemu udostępnianiu lokalu osobom trzecim, przyporządkuje Pan je bezpośrednio do czynności opodatkowanych VAT. W odniesieniu do wydatków, które będą służyły zarówno czynnościom opodatkowanym VAT, jak i wykorzystaniu lokalu do celów prywatnych lub nieodpłatnych, dokona Pan odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim wydatki te będą przypadały na czynności opodatkowane VAT. Jeżeli bezpośrednie przyporządkowanie nie będzie możliwe, zastosuje Pan właściwe ograniczenia prawa do odliczenia wynikające z przepisów ustawy. Na fakturach dokumentujących usługi krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim jako usługodawca będzie widniał Pan, a nie podmiot obsługujący najem.

Z treści wskazanych wyżej przepisów wynika, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług, jeżeli nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym, tzn. czynnościom, które generują podatek należny.

Natomiast, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:

1)  wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),

2)  wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.

Zasadą jest także to, że podatnik jest zobowiązany w pierwszej kolejności dołożyć należytych starań, aby odpowiednio przyporządkować podatek naliczony do poszczególnych czynności, aby prawa do odliczenia nie nadużyć. Nie można również rozszerzająco przyjmować braku możliwości dokonania takiego przyporządkowania.

Obowiązkiem podatnika jest zatem przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju czynności, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Natomiast cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w związku z przygotowaniem, wyposażeniem, remontem, oraz modernizacją będą wykorzystywane do: czynności opodatkowanych VAT, tj. do odpłatnego krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego osobom trzecim na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe, klasyfikowanego przez Pana jako usługi krótkotrwałego zakwaterowania PKWiU 55.20.19.0 oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, tj. do okazjonalnego osobistego korzystania z lokalu przez Pana oraz nieodpłatnego udostępniania lokalu członkom rodziny i znajomym, jeżeli takie wykorzystanie wystąpi. Nie planuje Pan wykorzystywać lokalu do czynności zwolnionych od podatku VAT, w szczególności nie planuje świadczenia usług najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, korzystających ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Jeżeli nabywane towary i usługi będą służyły różnym czynnościom, będzie Pan dokonywał bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności opodatkowanych VAT, o ile takie przyporządkowanie będzie możliwe. W odniesieniu do wydatków, które będą służyły wyłącznie odpłatnemu krótkoterminowemu udostępnianiu lokalu osobom trzecim, przyporządkuje Pan je bezpośrednio do czynności opodatkowanych VAT. W odniesieniu do wydatków, które będą służyły zarówno czynnościom opodatkowanym VAT, jak i wykorzystaniu lokalu do celów prywatnych lub nieodpłatnych, dokona Pan odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim wydatki te będą przypadały na czynności opodatkowane VAT. Jeżeli bezpośrednie przyporządkowanie nie będzie możliwe, zastosuje Pan właściwe ograniczenia prawa do odliczenia wynikające z przepisów ustawy.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy podkreślić, że Pana obowiązkiem w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem, ma Pan obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany jest z czynnościami opodatkowanymi, czy z czynnościami nieobjętymi ustawą, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, przysługuje Panu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności nieobjętych tym podatkiem.

Natomiast jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku gdy dokonany zakup służyć będzie obu rodzajom działalności, jest Pana uprawniony odliczyć tylko tą część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. Zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma bowiem zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju działalności.

Mając na uwadze przedstawione regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie, w sytuacji, gdy wydatki na przygotowanie, wyposażenie, remont oraz modernizację będą przez Pana wykorzystywane wyłącznie do odpłatnego krótkoterminowego udostępniania lokalu osobom trzecim, tj. czynności opodatkowanych VAT, to będzie Panu przysługiwało w całości prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki.

Natomiast w sytuacji, gdy wydatki poniesione w związku z krótkoterminowym udostępnianiem lokalu na przygotowanie, wyposażenie, remont oraz modernizację będą przez Pana wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, wówczas nie będzie Panu przysługiwało w ogóle prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich poniesienia.

Z kolei, w odniesieniu do wydatków, które będą służyły zarówno czynnościom opodatkowanym VAT, jak i czynnościom nieodpłatnym i ich bezpośrednie przyporządkowanie nie będzie możliwe, to będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim wydatki te będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Zatem, jak wskazują na to powołane wyżej przepisy, jest Pan zobligowany, w opisanej wyżej sytuacji, do stosowania przepisów dot. sposobu określania proporcji, o których mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, bowiem w takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

W odniesieniu do powyższego, jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:

·      zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT) oraz

·      obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W związku z powyższym, w przypadku ponoszenia wydatków związanych z przedmiotowym lokalem mieszkalnym, które będą służyły zarówno czynnościom opodatkowanym VAT, jak i czynnościom prywatnym i nieodpłatnym i ich bezpośrednie przyporządkowanie nie będzie możliwe, będzie Pan zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, w odniesieniu do towarów i usług, wykorzystywanych do celów mieszanych.

Podsumowując, stwierdzam, że w sytuacji, gdy faktury dokumentujące wydatki na przygotowanie, wyposażenie, remont oraz modernizację, o których mowa we wniosku, będą odzwierciedlać rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych, to będzie Panu, jako podatnikowi VAT, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z ww. faktur, w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, polegających na odpłatnym krótkoterminowym udostępnianiu lokalu, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na przygotowanie, wyposażenie, remont, modernizację (poza wydatkami na media, opłaty eksploatacyjne i bieżące utrzymanie lokalu) uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności dotyczy to informacji zawartej w opisie sprawy: „w odniesieniu do wydatków, które będą służyły wyłącznie odpłatnemu krótkoterminowemu udostępnianiu lokalu osobom trzecim, przyporządkuje Pan je bezpośrednio do czynności opodatkowanych VAT. W odniesieniu do wydatków, które będą służyły zarówno czynnościom opodatkowanym VAT, jak i wykorzystaniu lokalu do celów prywatnych lub nieodpłatnych, dokona Pan odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim wydatki te będą przypadały na czynności opodatkowane VAT. Jeżeli bezpośrednie przyporządkowanie nie będzie możliwe, zastosuje Pan właściwe ograniczenia prawa do odliczenia wynikające z przepisów ustawy”.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celnoskarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności uznania czynności nieodpłatnego udostępniania lokalu mieszkalnego członkom rodziny i znajomym za czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT oraz prawidłowości dokonanej przez Pana klasyfikacji odpłatnego krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego na pobyty kilkudniowe lub kilkutygodniowe jako usługi krótkotrwałego zakwaterowania PKWiU 55.20.19.0.

Nadmieniam przy tym, że nie wydaję interpretacji indywidualnych w zakresie dotyczącym określenia stawki podatku. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji – wiążących informacji stawkowych (WIS).

Informuję jednocześnie, że wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych/zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na media, opłaty eksploatacyjne i bieżące utrzymanie lokalu został rozstrzygnięty odrębnym pismem.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.