0112-KDIL3.4012.625.2026.1.KFK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej, korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Uzupełnił go Pan pismem z 11 września 2026 r. (wpływ 14 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej, sklasyfikowaną według PKD 2007 pod kodem 86.23.Z – Praktyka lekarska dentystyczna.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi stomatologiczne, obejmujące w szczególności diagnostykę, profilaktykę oraz leczenie stomatologiczne.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są wykonywane w ramach wykonywania zawodu lekarza dentysty i korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku VAT i nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca nabywa towary i usługi związane z wykonywaniem działalności stomatologicznej. Nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wydatki związane z nabywaniem tych towarów i usług są dokumentowane fakturami zawierającymi podatek VAT.

Wnioskodawca występuje o wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz braku możliwości odzyskania tego podatku.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy prowadzącemu jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej, korzystającemu ze zwolnienia od podatku VAT, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje Mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych w prowadzonej działalności stomatologicznej.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej i świadczy usługi stomatologiczne korzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT.

Nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przedstawionym stanie faktycznym warunek ten nie jest spełniony.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania zwolnionych z VAT usług stomatologicznych, a tym samym podatek ten nie może zostać odzyskany w ramach rozliczenia podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik – w rozumieniu art. 15 ustawy – ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej

w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi stomatologiczne obejmujące w szczególności diagnostykę, profilaktykę oraz leczenie stomatologiczne. Świadczone przez Pana usługi są wykonywane w ramach wykonywania zawodu lekarza dentysty i korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.

Prowadząc działalność gospodarczą w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT i nie wykonuje Pan czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z prowadzoną działalnością nabywa Pan towary i usługi związane z wykonywaniem działalności stomatologicznej. Nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki związane z nabywaniem tych towarów i usług są dokumentowane fakturami zawierającymi podatek VAT.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej, korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, jak wskazano wyżej, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Mając na względzie powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie są spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z prowadzoną działalnością stomatologiczną. Wynika to z faktu, że korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT i nie wykonuje Pan czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, towary i usługi nabywane w związku z prowadzoną działalnością stomatologiczną są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując stwierdzam, że w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej, korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.