0112-KDIL3.4012.597.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą swoje zadania zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a w wykonywaniu tych zadań występuje jako organ władzy publicznej realizując zadania własne gminy. Miasto jednocześnie prowadzi działalność publiczną oraz gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zatem czynności niestanowiące działalności gospodarczej, jak i czynności stanowiące działalność gospodarczą, w rozumieniu ustawy o VAT.

Miasto, w partnerstwie z Powiatem, przystąpiło do realizacji projektu pn.: „(…)” finansowanego w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027. Przedmiotowy projekt zakłada rewitalizację kompleksu budynków, będących własnością Powiatu oraz Miasta. Przedsięwzięcie obejmuje kompleksową przebudowę obiektów z przeznaczeniem ich na funkcje społeczne. Aktualny stan budynków nie spełnia standardów obsługi interesantów w zakresie świadczenia usług społecznych. W wyniku długotrwałego użytkowania budynki utraciły parametry racjonalnych kosztów eksploatacji (awaryjność sieci wewnętrznych budynków, niedostateczne parametry termoizolacyjności). W ramach przebudowy planuje się m.in. wykonanie windy i dostosowanie budynków dla potrzeb osób z niepełnosprawnościami, przebudowę pomieszczeń wraz ze zmianą sposobu użytkowania na funkcje społeczne, przebudowę instalacji wodno-kanalizacyjnych, elektrycznych i centralnego ogrzewania, wykonanie termomodernizacji (docieplenie, wymiana stolarki drzwiowej, okiennej), zakup wyposażenia na potrzeby świadczenia usług społecznych. Przedsięwzięcie obejmuje dostosowanie budynków do standardów dostępności.

Wydatki poniesione przez Miasto w związku z realizacją ww. projektu dokumentowane będą fakturami wystawionymi na Miasto oraz służyły będą tylko do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z realizacją wydatków na projekt pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podatnikami, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednocześnie, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie podatku VAT, występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów niebędących podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku VAT, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych – będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej. Miasto, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, art. 6 ust. 1 tej ustawy określa, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne w szczególności obejmują sprawy pomocy społecznej, wspierania rodziny, zieleni gminnej i zadrzewień, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, polityki senioralnej.

Miasto przystąpiło do realizacji partnerskiego projektu pn.: „(…)” mając na uwadze realne potrzeby mieszkańców. Głównym celem projektu jest wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu społecznemu rozwoju społecznego oraz poprawa jakości życia mieszkańców. Cel ukierunkowany jest na zmniejszenie nierówności społeczno-gospodarczych w regionie, poprzez oddolne rozwiązywanie problemów oraz budowę trwałego kapitału społecznego. Efektem realizacji projektu będzie nowoczesna i dostępna dla każdego, w tym dla osób z niepełnosprawnościami, infrastruktura umożliwiająca zintegrowanie działań instytucji realizujących usługi społeczne w jednej lokalizacji. Infrastruktura pozwoli na zachowanie odpowiednich standardów obsługi interesantów, możliwość prowadzenia rozmów osobistych, skrytych, treningów umiejętności interpersonalnych, warsztatów terapii zajęciowej oraz zajęć indywidualnych i grupowych. Ponadto, projekt umożliwi rozszerzenie oferty usług społecznych oraz dotarcie ze wsparciem do większej niż dotychczas liczby osób. Zakres rozszerzonych usług społecznych obejmie m.in.: poradnictwo i wsparcie psychologiczne dla rodzin i dzieci, aktywizację społeczną i zawodową, usługi interwencyjne i przeciwdziałające przemocy oraz krótkoterminową terapię ofiar i sprawców, usługi środowiskowe w formie promocji wolontariatu, działania wspierające aktywność mieszkańców, terapię ruchową, treningi umiejętności społecznych. W rewitalizowanym budynku usługi społeczne świadczyć będą Podmioty będące jednostkami organizacyjnymi Powiatu i Miasta. Główne grupy odbiorców stanowią przedstawiciele lokalnej społeczności – osoby zagrożone wykluczeniem społecznym, osoby z niepełnosprawnościami, seniorzy, rodziny wymagające wsparcia, młodzież oraz osoby w kryzysach życiowych. Projekt jest silnie osadzony w kontekście lokalnym i realizowany we współpracy z podmiotami posiadającymi kompetencje w obszarze usług społecznych. Społeczność lokalna, zyska dostęp do nowoczesnej, dostosowanej infrastruktury usług społecznych, zlokalizowanej w jednym, spójnym kompleksie, bez barier architektonicznych i komunikacyjnych. Dzięki temu usługi świadczone przez (…) będą dostępne w szerszym zakresie, dla większej liczby mieszkańców niż dotychczas. Odpowiednie warunki lokalowe przełożą się na wyższą jakość i efektywność świadczonych usług – w tym wsparcia psychologicznego, opieki dziennej, terapii zajęciowej, poradnictwa prawnego i interwencji kryzysowej.

Koszty realizacji prac budowlanych oraz instalacyjnych podzielono na Powiat (53,87%) i Miasto (29,77%) oraz koszty niekwalifikowane 16,36% związane z powierzchniami niekwalifikowanymi (administracyjnymi). Ponadto, do kosztów niekwalifikowanych zaliczono wydatki na instalacją gazową, kotłownię i kocioł gazowy, monitoring oraz zieleń. Prace obejmować będą w szczególności:

(…).

Ponadto, w celu zwiększenia bezpieczeństwa na obszarze zostanie zamontowany monitoring wychodzący na część planu dotychczas nie monitorowaną i nie oświetloną. Budynki, po rewitalizacji, wykorzystywane będą wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będzie w nich prowadzona działalność gospodarcza generująca jakiekolwiek przychody.

W ramach zadania zaplanowano również kompleksowe zagospodarowanie terenu poprzez wprowadzenie zieleni urządzonej. Działania te stanowią istotny element poprawy jakości przestrzeni publicznej wokół obiektu i będą sprzyjać zarówno integracji społecznej, jak i kształtowaniu pozytywnego wizerunku miejsca świadczenia usług społecznych. Wprowadzenie roślinności wpłynie korzystnie na estetykę otoczenia, ograniczy niekorzystne kolizje widokowe.

Wydatki poniesione przez Miasto na zagospodarowanie terenu i urządzenie zieleni również nie będą miały związku z osiąganiem przychodów, a tym samym wystąpieniem podatku należnego VAT.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wyklucza to zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podsumowując, zrewitalizowany kompleks budynków będzie wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, dlatego Państwa zdaniem, Miastu, przy realizacji ww. partnerskiego projektu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, który mówi, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z opisu sprawy wynika, że Miasto jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto, w partnerstwie z Powiatem, przystąpiło do realizacji projektu pn.: „(…)”. Przedmiotowy projekt zakłada rewitalizację kompleksu budynków, będących własnością Powiatu oraz Miasta. Przedsięwzięcie obejmuje kompleksową przebudowę obiektów z przeznaczeniem ich na funkcje społeczne.

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją wydatków na ww. projekt.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją projektu nie będą spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali – wydatki poniesione przez Miasto w związku z realizacją ww. projektu służyły będą tylko do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.