0112-KDIL3.4012.591.2026.4.MS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wspólny wniosek z 11 sierpnia 2026 roku o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sukcesywnej sprzedaży wydzielonych działek wraz z udziałami w drodze wewnętrznej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 września 2026 r. (wpływ 13 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: (…)

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są współwłaścicielami po (...) działki nr (...), o powierzchni (...) m², dla której prowadzona jest księga wieczysta (...).

Nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawców. Udziały zostały nabyte w drodze spadkobrania, a struktura własności została następnie uporządkowana umową darowizny z (...) r., w celu rodzinnego uporządkowania majątku.

Działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była środkiem trwałym, przedmiotem najmu ani dzierżawy i nie odliczano w związku z nią podatku VAT. Planowany jest wyłącznie podział geodezyjny na około (...) działek budowlanych oraz drogę wewnętrzną, zgodnie z MPZP, bez zmiany przeznaczenia gruntu. Sprzedaż ma następować sukcesywnie, w miarę zainteresowania nabywców, bez uzbrojenia terenu, budowy infrastruktury, działań deweloperskich, profesjonalnego marketingu, ani udzielania nabywcom pełnomocnictw do uzyskania decyzji lub pozwoleń.

Pełny opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są współwłaścicielami nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...), o powierzchni (...) m², dla której prowadzona jest księga wieczysta (...).

Każdy z Wnioskodawców posiada udział wynoszący (...) części we własności nieruchomości.

Nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawców i nigdy nie została nabyta w celu odsprzedaży ani prowadzenia działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami.

Historia nabycia nieruchomości ma charakter rodzinny. Udziały we własności zostały nabyte w drodze spadkobrania po rodzicach, a następnie ich struktura została uporządkowana poprzez umowę darowizny zawartą w (...) r. Celem tej czynności było wyłącznie rodzinne uporządkowanie stanu własności poszczególnych nieruchomości należących do członków rodziny. W wyniku tej czynności, (...) stał się wyłącznym właścicielem działki nr 26, natomiast działka nr (...) pozostała współwłasnością obu braci po (...) udziału.

Działka nr (...) przez cały okres posiadania pozostawała składnikiem majątku prywatnego. Nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, nie była środkiem trwałym przedsiębiorstwa, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów przynoszących stały dochód. W stosunku do nieruchomości nie odliczano podatku VAT.

(...) prowadzi działalność gospodarczą niezwiązaną z obrotem nieruchomościami. Działka nr (...) nigdy nie była wykorzystywana w tej działalności, nie została do niej wprowadzona ani nie służyła osiąganiu przychodów.

W przyszłości Wnioskodawcy zamierzają dokonać geodezyjnego podziału działki nr (...) na kilka mniejszych działek budowlanych oraz wydzielić działkę przeznaczoną pod drogę wewnętrzną.

Podział ma na celu umożliwienie racjonalnego zagospodarowania nieruchomości zgodnie z MPZP. W konsekwencji możliwa będzie również sprzedaż wydzielonych działek. Podział będzie miał wyłącznie charakter geodezyjny i zostanie przeprowadzony zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie będzie on wiązał się z podejmowaniem działań mających na celu zmianę przeznaczenia gruntu ani zmianę obowiązujących ustaleń planistycznych.

Po dokonaniu podziału, Wnioskodawcy planują sukcesywnie sprzedawać wydzielone działki wraz z odpowiednimi udziałami w drodze wewnętrznej. Planowany jest podział na około (...) działek budowlanych oraz wydzielenie drogi wewnętrznej. Ostateczny sposób podziału będzie wynikał z projektu podziału geodezyjnego sporządzonego zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Sprzedaż będzie następowała w miarę zainteresowania nabywców i nie będzie prowadzona według z góry ustalonego harmonogramu. Nie jest możliwe określenie okresu sprzedaży, ponieważ będzie on uzależniony wyłącznie od zainteresowania nabywców.

W związku z planowaną sprzedażą Wnioskodawcy nie zamierzają:

·      uzbrajać terenu,

·      budować sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej ani energetycznej,

·      wykonywać infrastruktury technicznej,

·      prowadzić inwestycji zwiększających wartość działek,

·      prowadzić działalności deweloperskiej,

·      budować budynków przeznaczonych do sprzedaży,

·      organizować profesjonalnego przedsięwzięcia inwestycyjnego.

Wnioskodawcy nie zamierzają nabywać kolejnych nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży ani prowadzić działalności polegającej na zawodowym obrocie nieruchomościami.

Sprzedaż będzie miała charakter zwykłego wykonywania prawa własności przysługującego Wnioskodawcom jako właścicielom majątku prywatnego.

Wnioskodawcy nie planują prowadzenia zorganizowanych działań marketingowych charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Informacja o sprzedaży będzie zamieszczana wyłącznie w zwyczajowo przyjętych kanałach ogłoszeniowych.

Wnioskodawcy nie będą udzielali nabywcom pełnomocnictw do uzyskiwania decyzji administracyjnych, warunków zabudowy, pozwoleń ani uzbrojenia terenu przed zawarciem umowy sprzedaży.

Doprecyzowanie opisu sprawy w uzupełnieniu do wniosku

 1)    W jaki sposób nieruchomość będąca przedmiotem wniosku była/jest/będzie przez Panów faktycznie wykorzystywana od momentu jej nabycia do dnia sprzedaży?

Odpowiedź: Od momentu nabycia do chwili obecnej działka nr (...) nie była faktycznie wykorzystywana przez żadnego z Zainteresowanych. Nieruchomość pozostawała wyłącznie składnikiem Ich majątku prywatnego.

Nie była wykorzystywana ani na potrzeby działalności gospodarczej, ani w celach zarobkowych, ani oddawana do korzystania osobom trzecim.

Do dnia planowanej sprzedaży sposób wykorzystania nieruchomości nie ulegnie zmianie – będzie ona nadal pozostawała składnikiem majątku prywatnego Zainteresowanych.

 2)    Czy dla przedmiotowej nieruchomości na moment sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to kto i w jakim celu wystąpi o tę decyzję?

Odpowiedź: Nie. Zainteresowani nie występowali i nie zamierzają występować o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki nr (...) ani dla działek powstałych w wyniku jej planowanego podziału.

Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nr (...) i znajduje się na terenie oznaczonym symbolem MN6.

Zainteresowani nie zamierzają podejmować działań zmierzających do zmiany przeznaczenia nieruchomości przed jej sprzedażą.

 3)    Czy wystąpili Panowie o uchwalenie bądź zmianę Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla obszaru obejmującego przedmiotową działkę? Jeżeli tak, to kiedy w i jakim celu?

Odpowiedź: Nie. Ani (...), ani (...) nie występowali o uchwalenie ani o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nr (...) w odniesieniu do obszaru obejmującego działkę nr (...).

Zainteresowani nie zamierzają również występować o jego zmianę w związku z planowanym podziałem i sprzedażą nieruchomości.

 4)    Czy będą podejmowali Panowie działania zmierzające do przygotowania wydzielonych działek do sprzedaży – jakiekolwiek inne niż wymienione i wykluczone we wniosku? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź: Nie. Poza przeprowadzeniem geodezyjnego podziału działki nr (...) oraz wydzieleniem drogi wewnętrznej Zainteresowani nie zamierzają podejmować żadnych innych działań zmierzających do przygotowania wydzielonych działek do sprzedaży.

W szczególności Zainteresowani nie zamierzają uzbrajać terenu, wykonywać przyłączy, budować ani utwardzać drogi wewnętrznej, wykonywać ogrodzeń, niwelować terenu ani wykonywać innych prac zwiększających jego użyteczność lub przygotowujących wydzielone działki do sprzedaży.

 5)    Czy posiadają Panowie inne nieruchomości niż ta, o której mowa we wniosku, przeznaczone do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę, żeby wskazał Pan osobno dla każdego Zainteresowanego i odrębnie dla każdej nieruchomości:

a)  czy są to nieruchomości niezabudowane, czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy są to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe?

b)  jakim tytułem prawnym dysponują Panowie do tych nieruchomości? Czy nieruchomości te stanowią Panów własność/współwłasność?

c)  kiedy Panowie planują dokonać ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie. Ani (...), ani (...) nie posiadają obecnie innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

(...) posiada dom w zabudowie bliźniaczej w miejscowości (...), w którym mieszka wraz z rodziną. Nieruchomość ta nie jest przeznaczona do sprzedaży.

(...) posiada mieszkanie we (…) przy ul. (…), w którym mieszka wraz z rodziną. Mieszkanie to również nie jest przeznaczone do sprzedaży.

 6)    Czy dokonywali Panowie wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  kiedy i w jaki sposób weszli Panowie w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panów nabyte?

c)  w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystane przez Panów od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonali Panowie ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

Odpowiedzi należy udzielić osobno dla każdego Zainteresowanego i odrębnie dla każdej nieruchomości.

Odpowiedź:

(...):

W latach (...)-(...) (...) dokonał sprzedaży dwóch mieszkań.

Pierwszym z nich było mieszkanie położone (...), które (...) otrzymał od rodziców w drodze darowizny. Mieszkanie służyło zaspokajaniu Jego własnych potrzeb mieszkaniowych – (...) mieszkał w nim sam. Mieszkanie zostało sprzedane, ponieważ (...) zamierzał nabyć inne mieszkanie (...). Następnie (...) zakupił, korzystając z kredytu, mieszkanie położone (...), które również służyło zaspokajaniu jego własnych potrzeb mieszkaniowych.

Po około (…) roku mieszkanie (...) zostało sprzedane, a środki uzyskane z jego sprzedaży zostały przeznaczone na zakup mieszkania (...). Mieszkanie to (...) posiada do chwili obecnej i mieszka w nim wraz z rodziną.

Poza wskazanymi powyżej sprzedażami mieszkań, (...) nie dokonywał innych sprzedaży nieruchomości.

(...):

W latach (…) (...) sprzedał mieszkanie położone (…). Mieszkanie zostało przez Niego kupione po zawarciu małżeństwa, z wykorzystaniem kredytu, i służyło zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Jego i Jego rodziny. Środki uzyskane z jego sprzedaży zostały przeznaczone na zakup domu w zabudowie bliźniaczej, w miejscowości (...), w którym (...) obecnie mieszka wraz z rodziną.

Ponadto, w (...) r. (...) sprzedał działkę położoną(…). Nieruchomość ta należała do majątku rodzinnego od około (…) lat, a następnie w ramach rodzinnego uporządkowania własności, (...) stał się jej wyłącznym właścicielem.

Działka nie była przez (...) w żaden sposób wykorzystywana i stanowiła składnik Jego majątku prywatnego.

(...) zdecydował się na jej sprzedaż, ponieważ nieruchomość nie była mu potrzebna, a uzyskane środki chciał przeznaczyć m.in. na zakup i remont domu w zabudowie bliźniaczej przeznaczonego na własne potrzeby mieszkaniowe Jego i Jego rodziny.

 7)    Czy zamierzają Panowie zawrzeć z nabywcami nieruchomości/poszczególnych działek umowy przedwstępne sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

b)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę? Jeśli tak – jakie działania może podjąć do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży i na czyj koszt?

Odpowiedź: Na chwilę obecną, Zainteresowani nie planują zawierania z przyszłymi nabywcami dodatkowych umów dotyczących przygotowania nieruchomości do sprzedaży ani wykonywania na niej jakichkolwiek inwestycji przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży. Zamiarem Zainteresowanych jest sprzedaż wydzielonych działek w ich istniejącym stanie.

Zainteresowani nie planują również udzielania przyszłym nabywcom pełnomocnictw do podejmowania w ich imieniu działań związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży.

Na obecnym etapie Zainteresowani nie posiadają wiedzy, czy w konkretnych przypadkach sprzedaż zostanie poprzedzona zawarciem umowy przedwstępnej. Jeżeli taka umowa zostanie zawarta, będzie służyła wyłącznie ustaleniu warunków przyszłej sprzedaży nieruchomości.

Zainteresowani nie planują, aby na podstawie takiej umowy przyszły nabywca wykonywał przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży inwestycje infrastrukturalne na nieruchomości.

 8)    Czy Pan (...) prowadzi działalność gospodarczą, jeżeli tak, to czy jest to działalność gospodarcza w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Odpowiedź: (...) nie prowadzi działalności gospodarczej. Jest zatrudniony jako przedstawiciel handlowy w firmie farmaceutycznej.

Nie prowadzi działalności w zakresie usług deweloperskich ani innych usług o podobnym lub zbliżonym charakterze.

 9)    We wniosku wskazał Pan:

Proszę wskazać czy powyższe dotyczy wyłącznie Pana osoby, czy również Pana brata? Jeżeli nie, to należy wskazać czy Pana brat wykorzystywał działkę nr (...) w swojej działalności gospodarczej (całą czy swoją część), czy wynajmował ją, dzierżawił?

Odpowiedź: Wskazane we wniosku informacje dotyczą obu Zainteresowanych – zarówno (...), jak i (...).

Działka nr (...) przez cały okres posiadania nie była wykorzystywana przez żadnego z Zainteresowanych w ramach działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy oraz nie była wykorzystywana w żaden inny sposób w celu osiągania dochodu.

10)      Czy są Panowie czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., zwanej dalej „ustawą”)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odpowiedź: (...) prowadzi od (...) r. działalność gospodarczą związaną z tworzeniem i budową stron internetowych i od (...) r. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Prowadzona działalność nie jest związana z obrotem nieruchomościami, działalnością deweloperską ani innymi usługami o podobnym charakterze. Działka nr (...) nie była wykorzystywana w prowadzonej przez (...) działalności gospodarczej.

(...) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest zatrudniony jako przedstawiciel handlowy w firmie (…).

11)      Czy są Panowie rolnikami ryczałtowymi w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od podatku od towarów i usług?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odpowiedź: Nie. Ani (...), ani (...) nie są rolnikami ryczałtowymi w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

12)      Czy są Panowie czynnymi, zarejestrowanym podatnikami podatku VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odpowiedź: Nie. Ani (...), ani (...) nie są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

13)      Czy wykorzystywali Panowie działkę nr (...) do działalności rolniczej? Jeżeli tak, to w jaki sposób? Proszę opisać:

a)  czy dokonywane były z tej działki zbiory i dostawa (sprzedaż) produktów rolnych opodatkowane podatkiem VAT (jeśli tak, to w jakim okresie sprzedaż ta miała miejsce)?

b)  czy też produkty rolne były wykorzystywane na własne potrzeby?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odpowiedź: Nie. Działka nr (...) nigdy nie była wykorzystywana ani przez (...), ani przez (...) do działalności rolniczej.

Na nieruchomości Zainteresowani nie prowadzili upraw ani produkcji rolnej, nie dokonywali sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej nieruchomości, ani nie pozyskiwali z niej produktów rolnych na własne potrzeby.

Pytania

1.  Czy planowany podział geodezyjny działki nr (...) oraz sukcesywna sprzedaż wydzielonych działek wraz z udziałami w drodze wewnętrznej, będzie stanowić wykonywanie prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a w konsekwencji, Wnioskodawcy nie będą występowali jako podatnicy podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.  Czy planowana sprzedaż wydzielonych działek będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców:

1.  Planowany podział geodezyjny nieruchomości oraz późniejsza sprzedaż wydzielonych działek, będzie stanowiła wykonywanie prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie oznaczała prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

2.  W konsekwencji, planowana sprzedaż wydzielonych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów dokonana przez podatnika działającego w takim charakterze.

Nie każda sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną podlega jednak opodatkowaniu podatkiem VAT. Dla uznania danej czynności za podlegającą opodatkowaniu konieczne jest, aby sprzedający wykonywał działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawców, taka sytuacja nie występuje.

Działka nr (...) od chwili jej nabycia stanowi majątek prywatny Wnioskodawców. Nieruchomość została nabyta w drodze dziedziczenia oraz późniejszej darowizny dokonanej pomiędzy członkami najbliższej rodziny wyłącznie w celu uporządkowania struktury własności nieruchomości rodzinnych. Nieruchomość nie została nabyta z zamiarem jej odsprzedaży ani prowadzenia działalności handlowej.

Przez cały okres posiadania działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była środkiem trwałym przedsiębiorstwa, nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy oraz nie służyła osiąganiu stałych przychodów. W odniesieniu do tej nieruchomości Wnioskodawcy nie korzystali z prawa do odliczenia podatku VAT.

Planowany podział geodezyjny ma charakter wyłącznie techniczny i organizacyjny. Jego celem jest umożliwienie sprzedaży działek o powierzchni odpowiadającej obecnym wymaganiom rynku oraz obowiązującym zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Sam podział nieruchomości nie zmienia charakteru majątku prywatnego ani nie świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej.

Wnioskodawcy nie zamierzają podejmować działań charakterystycznych dla profesjonalnych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami. Nie planują uzbrojenia terenu, budowy infrastruktury technicznej, ponoszenia nakładów inwestycyjnych zwiększających wartość nieruchomości ani prowadzenia działalności deweloperskiej. Nie będą również nabywać kolejnych nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży.

Sprzedaż będzie następowała stopniowo, w zależności od zainteresowania potencjalnych nabywców. Będzie ona stanowiła wyłącznie sposób wykonywania prawa własności przysługującego Wnioskodawcom jako właścicielom majątku prywatnego.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zgodnie z którym sam podział nieruchomości na mniejsze działki oraz ich sukcesywna sprzedaż nie oznaczają jeszcze prowadzenia działalności gospodarczej. Decydujące znaczenie ma zakres aktywności sprzedającego oraz to, czy podejmuje on działania porównywalne z działaniami profesjonalnych handlowców lub deweloperów.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w szczególności w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10 (Słaby i Kuć), w którym wskazano, że sam podział nieruchomości oraz jej sprzedaż nie przesądzają jeszcze o prowadzeniu działalności gospodarczej, jeżeli właściciel nie podejmuje działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym takie okoliczności nie występują. Wnioskodawcy dokonują jedynie racjonalnego zagospodarowania własnego majątku prywatnego i korzystają z przysługującego Im prawa własności. Z tego względu należy uznać, że planowana sprzedaż wydzielonych działek, będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. (...) ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Zatem należy uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Zgodnie z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, jak również udziału we współwłasności nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku, należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

·      po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

·      po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby, w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sukcesywnej sprzedaży wydzielonych działek wraz z udziałami w drodze wewnętrznej, istotne jest, czy w celu dokonania ich dostawy podjęli Zainteresowani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Zainteresowanych za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem zapytania Zainteresowanych, należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowani będą działali w charakterze podatników zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników podatku VAT.

Przedmiotem wątpliwości Zainteresowanych, jest kwestia ustalenia, czy planowany podział geodezyjny działki nr (...) oraz sukcesywna sprzedaż wydzielonych działek wraz z udziałami w drodze wewnętrznej, będzie stanowić wykonywanie prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a w konsekwencji, Zainteresowani nie będą występowali jako podatnicy podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i planowana sprzedaż będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania VAT.

W kontekście powyższych rozważań, istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w celu sprzedaży wydzielonych działek z działki nr (...), Zainteresowani podjęli działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w zakresie sprzedaży wydzielonych działek z działki nr (...), nie wynika taka aktywność Zainteresowanych, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zainteresowani nie podjęli bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani są współwłaścicielami po (...) działki nr (...), obręb (...), o powierzchni (...) m². Nieruchomość stanowi prywatny majątek Zainteresowanych. Udziały zostały nabyte w drodze spadkobrania, a struktura własności została następnie uporządkowana umową darowizny z (...) r., w celu rodzinnego uporządkowania majątku. Od momentu nabycia do chwili obecnej działka nr (...), nie była faktycznie wykorzystywana przez żadnego z Zainteresowanych. Nieruchomość pozostawała wyłącznie składnikiem prywatnego majątku Zainteresowanych. Działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była środkiem trwałym, przedmiotem najmu ani dzierżawy i nie odliczano w związku z nią podatku VAT, również Zainteresowani nie wykorzystywali działki nr (...) nigdy do działalności rolniczej. Zainteresowani na nieruchomości nie prowadzili upraw ani produkcji rolnej, nie dokonywali sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej nieruchomości, ani nie pozyskiwali z niej produktów rolnych na własne potrzeby. Zainteresowani planują przed sprzedażą wyłącznie podział geodezyjny działki nr (...) na około (...) działek budowlanych oraz drogę wewnętrzną, zgodnie z MPZP, bez zmiany przeznaczenia gruntu. Poza przeprowadzeniem geodezyjnego podziału działki nr (...) oraz wydzieleniem drogi wewnętrznej Zainteresowani nie zamierzają podejmować żadnych innych działań zmierzających do przygotowania wydzielonych działek do sprzedaży. Sprzedaż działek będzie następować sukcesywnie, w miarę zainteresowania nabywców, bez uzbrojenia terenu, budowy infrastruktury, działań deweloperskich, profesjonalnego marketingu, ani udzielania nabywcom pełnomocnictw do uzyskania decyzji lub pozwoleń. W związku z planowaną sprzedażą Zainteresowani nie zamierzają:

• uzbrajać terenu,

• budować sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej ani energetycznej,

• wykonywać infrastruktury technicznej,

• prowadzić inwestycji zwiększających wartość działek,

• prowadzić działalności deweloperskiej,

• budować budynków przeznaczonych do sprzedaży,

• organizować profesjonalnego przedsięwzięcia inwestycyjnego.

Zamiarem Zainteresowanych jest sprzedaż wydzielonych działek w ich istniejącym stanie. Zainteresowani nie planują prowadzenia zorganizowanych działań marketingowych charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Informacja o sprzedaży będzie zamieszczana wyłącznie w zwyczajowo przyjętych kanałach ogłoszeniowych. Zainteresowani nie będą udzielali nabywcom pełnomocnictw do uzyskiwania decyzji administracyjnych, warunków zabudowy, pozwoleń ani uzbrojenia terenu przed zawarciem umowy sprzedaży. Jeżeli z nabywcą zostanie zawarta umowa przedwstępna, będzie służyła wyłącznie ustaleniu warunków przyszłej sprzedaży nieruchomości. Zainteresowani nie zamierzają także nabywać kolejnych nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży ani prowadzić działalności polegającej na zawodowym obrocie nieruchomościami.

Zatem, całokształt przedstawionych przez Zainteresowanych we wniosku okoliczności w stosunku do wydzielonych działek z działki nr (...) wskazuje, że Zainteresowani nie podjęli działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Nich działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż działek będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej.

Sam planowany podział geodezyjny działki nr (...), na około (...) mniejszych działek budowlanych oraz drogę wewnętrzną, w celu umożliwienia Zainteresowanym – jak wynika z wniosku – racjonalnego zagospodarowania nieruchomości zgodnie z MPZP przed sprzedażą, nie powoduje, że Zainteresowani zostaną z tego powodów uznani za podatników prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie, podział działki nr (...) i planowana sprzedaż wydzielonych działek wraz z udziałami w drodze wewnętrznej, będzie czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy ww. działek Zainteresowani będą korzystali z przysługującego Im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że Zainteresowani nie wypełnili przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i Zainteresowani nie wystąpią w roli podatników podatku od towarów i usług w stosunku do tej transakcji. Skutkiem powyższego, transakcja podziału działki nr (...) i sprzedaż wydzielonych działek wraz z udziałami w drodze wewnętrznej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że opisana we wniosku sprzedaż przez Zainteresowanych wydzielonych działek z działki nr (...) wraz z udziałami w drodze wewnętrznej, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czynność ta będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. W analizowanej sprawie ww. sprzedaż należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym, do której przepisy ustawy nie będą miały zastosowania.

Tym samym, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1 i 2 uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Zainteresowani przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 199(...) r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Zainteresowanych będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Zainteresowanych, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 5(...)a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.