0112-KDIL3.4012.588.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży używanej przyczepy kempingowej oraz ustalenia podstawy opodatkowania. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 września 2026 r. (wpływ 20 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Spółka zamierza nabyć używaną przyczepę kempingową (...), rok produkcji (...), od osoby fizycznej. Sprzedający posiada przyczepę w majątku prywatnym i przy jej sprzedaży nie będzie działał jako podatnik VAT. Sprzedaż nastąpi zatem bez naliczenia podatku VAT. Sprzedający jest jednocześnie wspólnikiem oraz członkiem zarządu Spółki, jednak sprzedaż przyczepy nastąpi z Jego majątku prywatnego i nie będzie związana z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą.

Spółka zamierza nabyć przyczepę w celu przetestowania nowego modelu działalności gospodarczej polegającego na odpłatnym wynajmie przyczep kempingowych oraz w przyszłości również pojazdów typu kamper.

Zakup jednej przyczepy ma umożliwić praktyczne zbadanie popytu, poziomu możliwych przychodów, kosztów eksploatacji oraz rentowności tego rodzaju działalności. Test rynku będzie prowadzony głównie w okresie zwiększonego popytu, tj. od kwietnia do czerwca (…) r. W tym czasie przyczepa będzie oferowana klientom do odpłatnego wynajmu.

Już w chwili nabycia przyczepy, Spółka zakłada jej późniejszą odsprzedaż. Nabycie nastąpi zatem, zarówno z zamiarem czasowego wykorzystywania przyczepy do odpłatnego wynajmu, jak i z istniejącym od początku zamiarem jej późniejszej sprzedaży. Wynajem będzie etapem poprzedzającym odsprzedaż.

Po zakończeniu testu rynku, Spółka zamierza sprzedać przedmiotową przyczepę. Jeżeli test potwierdzi rentowność działalności, Spółka planuje rozwinięcie tego rodzaju działalności poprzez zakup większej liczby przyczep kempingowych lub pojazdów typu kamper. Jeżeli test nie potwierdzi rentowności, Spółka nie będzie rozwijała tego modelu działalności.

Niezależnie od wyniku testu, już w chwili zakupu zakładana jest późniejsza sprzedaż testowanego egzemplarza. Spółka przewiduje, że cena późniejszej sprzedaży przyczepy może być niższa od ceny jej nabycia. Wynika to z naturalnej utraty wartości rzeczy używanej wraz z upływem czasu oraz dodatkowego zużycia związanego z jej odpłatnym wynajmem.

Przy nabyciu przyczepy Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ przyczepa zostanie nabyta od osoby fizycznej dokonującej sprzedaży z majątku prywatnego, a podatek VAT przy tej transakcji nie zostanie naliczony.

Pytania

 1)  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, (...) będzie uprawniona, na podstawie art. 120 ust. 4 w zw. z art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, do zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży używanej przyczepy kempingowej nabytej od osoby fizycznej niebędącej w tej transakcji podatnikiem VAT, jeżeli przed sprzedażą przyczepa będzie przez pewien okres wykorzystywana przez Spółkę do odpłatnego wynajmu, a zamiar jej późniejszej odsprzedaży będzie istniał już w chwili nabycia?

 2)  Czy w przypadku zastosowania procedury VAT-marża, jeżeli cena sprzedaży przyczepy będzie niższa od ceny jej nabycia przez Spółkę, brak dodatniej marży oznacza, że nie wystąpi dodatnia podstawa opodatkowania VAT, a w konsekwencji podatek VAT należny z tytułu tej sprzedaży wyniesie 0 zł?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca. Spółka będzie uprawniona do zastosowania procedury VAT-marża przy późniejszej sprzedaży przedmiotowej przyczepy.

Przyczepa będzie towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Zostanie nabyta od osoby fizycznej, która w odniesieniu do tej transakcji nie będzie działała jako podatnik VAT, co odpowiada warunkowi określonemu w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT.

Już w chwili nabycia przyczepy Spółka będzie zakładała jej późniejszą odsprzedaż. Czasowe wykorzystywanie przyczepy do świadczenia odpłatnych usług wynajmu będzie elementem zaplanowanego modelu gospodarczego i etapem poprzedzającym jej odsprzedaż.

Zdaniem Spółki, art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, nie wymaga, aby towar nabyty w celu późniejszej odsprzedaży nie był w okresie pomiędzy jego nabyciem a sprzedażą wykorzystywany w działalności gospodarczej podatnika. Istotne jest, że zamiar późniejszej odsprzedaży istnieje już w chwili nabycia towaru.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.296.2025.1.KF, dotyczącej pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej, którego późniejsza odsprzedaż była zakładana już przy nabyciu.

W ocenie Spółki, okoliczność, że przedmiotowa przyczepa będzie przed sprzedażą czasowo wykorzystywana do odpłatnego wynajmu w ramach badania rynku, nie pozbawia Spółki prawa do zastosowania procedury VAT-marża przy jej późniejszej sprzedaży.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 

Zdaniem Spółki, odpowiedź na pytanie nr 2 jest również twierdząca.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania w procedurze marży jest marża stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Jeżeli kwota sprzedaży przyczepy będzie niższa od kwoty jej nabycia przez Spółkę, różnica pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia będzie ujemna. W takiej sytuacji nie wystąpi dodatnia marża stanowiąca podstawę opodatkowania w procedurze określonej w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, a podatek VAT należny z tytułu tej sprzedaży wyniesie 0 zł. Przykładowo, jeżeli Spółka nabędzie przyczepę za (…) zł, a po okresie wykorzystywania jej do odpłatnego wynajmu sprzeda ją za (…) zł, nie wystąpi dodatnia marża podlegająca opodatkowaniu VAT. Spadek wartości przyczepy jest naturalnym następstwem upływu czasu oraz jej wykorzystywania do odpłatnego wynajmu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Ogólna zasada dotycząca obliczania podstawy opodatkowania wynika z art. 29a ustawy, w myśl którego:

W stosunku do niektórych towarów, ustawodawca przewidział szczególną formę obliczania podstawy opodatkowania, tzw. VAT-marża.

Uregulowania dotyczące zastosowania tej szczególnej procedury zawarte są w art. 120 ustawy.

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy:

Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-marża, zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem, stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu ich odsprzedaży. Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest nie tylko rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, ale również to, od kogo ten towar został kupiony.

Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.

Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy jego nabyciu.

Ponadto, istotną kwestią jest prowadzenie odpowiedniej ewidencji, co wynika z art. 120 ust. 15 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Z treści wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierzają Państwo nabyć używaną przyczepę kempingową (...), rok produkcji (...), od osoby fizycznej. Sprzedający posiada przyczepę w majątku prywatnym i przy jej sprzedaży nie będzie działał jako podatnik VAT. Sprzedaż nastąpi bez naliczenia podatku VAT. Spółka zamierza nabyć przyczepę w celu przetestowania nowego modelu działalności gospodarczej polegającego na odpłatnym wynajmie przyczep kempingowych oraz w przyszłości również pojazdów typu kamper. Już w chwili nabycia przyczepy, Spółka zakłada jej późniejszą odsprzedaż. Nabycie nastąpi zatem zarówno z zamiarem czasowego wykorzystywania przyczepy do odpłatnego wynajmu, jak i z istniejącym od początku zamiarem jej późniejszej sprzedaży.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy będą Państwo uprawnieni przy sprzedaży używanej przyczepy kempingowej, nabytej od osoby fizycznej dokonującej sprzedaży z majątku prywatnego niebędącej w tej transakcji podatnikiem VAT, na podstawie art. 120 ust. 4 w zw. z art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy, do zastosowania procedury VAT-marża, jeżeli przed sprzedażą przyczepa będzie przez pewien okres wykorzystywana przez Spółkę do odpłatnego wynajmu, a zamiar jej późniejszej odsprzedaży będzie istniał już w chwili nabycia.

Podkreślić należy, że szczególna procedura nie dotyczy wszystkich towarów używanych. Dotyczy jedynie towarów używanych, wymienionych w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, nabytych w celu odsprzedaży.

Jak wynika z opisu sprawy, już w chwili zakupu przedmiotowej przyczepy kempingowej zakładają Państwo, że po zakończeniu testu rynku, przyczepa kempingowa zostanie sprzedana. Zatem, nabywana przyczepa kempingowa będzie stanowić towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Ponieważ opisana we wniosku przyczepa kempingowa będzie stanowić towar używany, w rozumieniu ww. przepisu, który może być sprzedany na zasadzie VAT-marża, to należy stwierdzić, że warunek co do przedmiotu transakcji zostanie spełniony.

Jeśli chodzi o warunek dotyczący statusu dostawcy, to należy wskazać, że – jak wynika z wniosku – dostawcą przyczepy, będzie osoba fizyczna sprzedająca przyczepę z majątku prywatnego, co jest spełnieniem wymogów wynikających z art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy.

Należy jednakże zwrócić jeszcze uwagę na treść art. 120 ust. 15 ustawy. Z przepisu tego wynika, że podatnik stosujący metodę VAT-marża jest obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy. Przy czym w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach.

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że wynikający z art. 109 ust. 3 ustawy, obowiązek wykazania w ewidencji rodzaju sprzedaży, podstawy opodatkowania (tu jest nią marża) i danych kontrahentów powoduje, że podatnik stosujący procedurę VAT-marża powinien w ewidencji wskazać dane kontrahentów, od których nabył towary objęte tą procedurą i wartość zakupu. Trzeba podkreślić, że dane kontrahentów są niezbędne do ustalenia, że zakup towaru został dokonany od podmiotu wskazanego w przepisach art. 120 ust. 10 ustawy, zaś dokonanie zakupu od tych podmiotów stanowi warunek uprawniający do zastosowania opodatkowania marży, która stanowi podstawę opodatkowania.

Zatem, dane podmiotów, od których podatnik nabył towary używane są nie tylko danymi objętymi obowiązkiem wykazania w ewidencji na podstawie art. 109 ust. 3 pkt 3 ustawy, ale są też danymi dotyczącymi podstawy opodatkowania, które są objęte obowiązkiem ewidencjonowania na podstawie art. 109 ust. 3 pkt 1 ustawy. Informacje te, stanowią dane wskazane w art. 109 ust. 3 ustawy, czyli dane niezbędne do prawidłowego rozliczenia podatku wg procedury VAT-marża.

Analizując kwestię ewidencji, nie można również pominąć faktu, że na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 99 ust. 13b i art. 109 ust. 14 ustawy, Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Przepisy tego rozporządzenia wskazują m.in. jakie dane powinna zawierać ewidencja dla potrzeb prawidłowego rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży opodatkowanej na zasadach marży, o której mowa w art. 120 ustawy, mianowicie:

Zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 7 lit. a) rozporządzenia:

Zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia:

Zgodnie z § 11 ust. 1 pkt 4 lit. b) rozporządzenia:

Zgodnie z § 11 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia:

Zgodnie z § 11 ust. 7 rozporządzenia:

Z ww. przepisów rozporządzenia wynika, że ewidencja prowadzona na potrzeby podatku od towarów i usług powinna zawierać:

·      kwoty nabycia towarów używanych związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadach marży (§ 11 ust. 1 pkt 4 lit. b),

·      dane wynikające z dowodów, z których wynika nabycie towarów, o których nowa w ust. 1 pkt 4 lit b (§ 11 ust. 3 pkt 5),

·      przy czym dane z dowodów, o których mowa w ust. 3 pkt 5, obejmują: numer i datę dowodu oraz imię i nazwisko lub nazwę dostawcy (§ 11 ust. 7).

Tym samym, przepisy rozporządzenia stanowią, że zapis w ewidencji powinien wynikać z dowodów potwierdzających nabycie ww. towarów oraz zawierać dane dostawcy. Podatnik powinien zatem posiadać dowolny dokument (dowód), który potwierdza zapis w prowadzonej ewidencji.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że będą spełnione warunki do zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży przedmiotowej przyczepy kempingowej, tj.:

·      przyczepa kempingowa jest towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy,

·      przyczepa kempingowa zostanie nabyta od osoby wymienionej w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy,

·      są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT,

·      przyczepa kempingowa zostanie nabyta przy założeniu jej dalszej odsprzedaży, po wykorzystaniu w działalności.

Zatem, dokonując sprzedaży używanej przyczepy kempingowej opisanej we wniosku, nabytej od osoby fizycznej dokonującej sprzedaży z majątku prywatnego niebędącej w tej transakcji podatnikiem VAT, będą Państwo mogli skorzystać z procedury VAT-marża, określonej w art. 120 ust. 4 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w przypadku gdy cena sprzedaży przyczepy będzie niższa od ceny jej nabycia przez Spółkę, brak dodatniej marży oznacza, że nie wystąpi dodatnia podstawa opodatkowania VAT, a w konsekwencji podatek VAT należny z tytułu tej sprzedaży wyniesie 0 zł.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka przewiduje, że cena późniejszej sprzedaży przyczepy może być niższa od ceny jej nabycia. Wynika to z naturalnej utraty wartości rzeczy używanej wraz z upływem czasu oraz dodatkowego zużycia związanego z jej odpłatnym wynajmem.

Jak już wcześniej wspomniano, przy sprzedaży towarów używanych przy zastosowaniu procedury VAT marża, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku (art. 120 ust. 4 ustawy).

W praktyce oznaczać to będzie, że jeżeli kwota sprzedaży towaru będzie niższa niż kwota nabycia wówczas wystąpi marża ujemna. W takim przypadku nie będzie możliwe obliczenie podstawy opodatkowania, o której mowa w powołanym powyżej art. 120 ust. 4 ustawy. W przypadku więc, gdy podatnik sprzeda towar po cenie niżej niż jego cena nabycia, podstawa opodatkowania w systemie VAT marża będzie miała wartość ujemną, a w konsekwencji nie wystąpi podatek należny.

Zatem, w przypadku sprzedaży przyczepy kempingowej po cenie niższej niż jej cena nabycia, podstawa opodatkowania w systemie VAT-marża będzie miała wartość ujemną, a w konsekwencji nie wystąpi podatek należny po stronie Wnioskodawcy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 również oceniono jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy.

Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.