0112-KDIL3.4012.584.2026.4.KFK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-     prawidłowe – w zakresie ustalenia, czy udostępnianie licencji na oprogramowanie cyfrowe dokonywane wyłącznie przez Internet na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, z zapłatą wyłącznie w formie bezgotówkowej za pośrednictwem operatora płatności (…) na konto bankowe, korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przychodów na kasie rejestrującej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

-     nieprawidłowe – w zakresie ustalenia, czy udostępnianie licencji do autorskiego oprogramowania przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

-     ustalenia, czy udostępnianie licencji na oprogramowanie cyfrowe dokonywane wyłącznie przez Internet na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, z zapłatą wyłącznie w formie bezgotówkowej za pośrednictwem operatora płatności (…) na konto bankowe, korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przychodów na kasie rejestrującej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

-     ustalenia, czy udostępnianie licencji do autorskiego oprogramowania przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 września 2026 r. (wpływ 11 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest wyłącznym autorem i twórcą oprogramowania (…). Oprogramowanie to zostało stworzone samodzielnie przez Wnioskodawcę i stanowi utwór (program komputerowy) w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują wyłączne autorskie prawa osobiste i majątkowe do tego oprogramowania. (…).

(…)

Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie przetwarzania danych (…), nie ma kontaktu z (…), a aplikacja w sposób zautomatyzowany wyświetla instrukcje krok po kroku. Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności fizycznych ani serwisowych – całość sprowadza się wyłącznie do udostępnienia programu komputerowego, który użytkownik obsługuje samodzielnie we własnym zakresie. Wnioskodawca podejmuje wyłącznie podstawowe czynności techniczne związane z utrzymaniem ciągłości działania infrastruktury (utrzymanie serwera) oraz prawidłowego funkcjonowania samego skryptu (…). Czynności te wynikają z ustawowego obowiązku dostarczenia utworu cyfrowego zgodnego z prawem (wolnego od wad technicznych) i stanowią wyłącznie dbałość o własny majątek prywatny. Czynności utrzymaniowe mają charakter ogólny i nie stanowią świadczenia indywidualnych usług wsparcia technicznego, serwisu ani doradztwa na rzecz poszczególnych użytkowników.

Wnioskodawca udostępnia oprogramowanie wyłącznie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (konsumentom/użytkownikom domowym) na potrzeby prywatne. Transakcja polega wyłącznie na udzieleniu przez Wnioskodawcę niewyłącznej licencji na jednorazowe uruchomienie/skorzystanie z oprogramowania. Proces dystrybucji i przekazania licencji jest w 100% zautomatyzowany i odbywa się za pośrednictwem serwera.

Licencjobiorca dokonuje płatności w formie bezgotówkowej za pośrednictwem licencjonowanego operatora płatności internetowych (…), z którego środki trafiają na prywatny rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Po automatycznym zaksięgowaniu wpłaty, system bez udziału Wnioskodawcy przydziela licencjobiorcy dostęp do aplikacji/klucz jednorazowy. Wnioskodawca nie świadczy na rzecz użytkowników jakichkolwiek usług serwisowych, naprawczych, doradczych ani wdrożeniowych, nie bierze udziału w procedurze uruchamiania oprogramowania, nie dojeżdża do użytkowników i nie prowadzi indywidualnych konsultacji technicznych.

Udostępnienie licencji stanowi pasywne czerpanie pożytków z posiadanego majątku prywatnego (autorskich praw majątkowych).

Uzupełniając wniosek, udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

1.  Czy opisane we wniosku usługi świadczy Pan w ramach prowadzenia działalności nierejestrowanej, w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców? Jeśli nie, proszę wskazać jaką działalność Pan prowadzi i w jakiej formie.

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził opisanej aktywności w ramach działalności nierejestrowanej (w rozumieniu art. 5 ust. 1 Prawa przedsiębiorców) ani w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą żadnej działalności gospodarczej (utrzymuje się z renty). Opisana we wniosku aktywność stanowi wyłącznie planowane w przyszłości zarządzanie majątkiem prywatnym (wykonywanie autorskich praw majątkowych do utworu– art. 18 ustawy o PIT) i nie została jeszcze rozpoczęta.

2.  Czy przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest wyłącznie świadczenie usług udostępniania oprogramowania cyfrowego? Jeżeli nie, należy opisać na czym polega działalność prowadzona przez Pana w innych zakresach.

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w żadnym zakresie. Jedyną planowaną w przyszłości aktywnością jest udzielanie licencji do autorskiego oprogramowania cyfrowego

(…).

3.  Od kiedy świadczy Pan usługi udostępniania oprogramowania cyfrowego opisane we wniosku?

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie rozpoczął jeszcze świadczenia usług udostępniania oprogramowania cyfrowego. Aplikacja nie została udostępniona komercyjnie. Wniosek dotyczy w całości zdarzenia przyszłego.

4.  Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Pana usług udostępniania oprogramowania cyfrowego. Jeśli oprócz usług udostępniania oprogramowania cyfrowego świadczy Pan jeszcze inne usługi, proszę również o podanie PKWiU tych usług.

Odpowiedź:

Właściwy symbol PKWiU dla planowanych usług (…) to: PKWiU 58.29.40.0 – „Usługi związane z wydawaniem pozostałego oprogramowania usytuowanego w chmurze”.

Wnioskodawca nie świadczy i nie planuje świadczyć żadnych innych usług.

5.  Czy powstał już wcześniej wobec Pana obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać kiedy i z jakiego powodu.

Odpowiedź:

W przeszłości (ok. 7 lat temu), w ramach prowadzonej wówczas i całkowicie zakończonej (wykreślonej z rejestru CEIDG) działalności gospodarczej polegającej na handlu detalicznym, powstał wobec Wnioskodawcy obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Działalność ta została trwale zamknięta, a kasa wyrejestrowana.

W odniesieniu do obecnie planowanej aktywności (udostępnianie oprogramowania cyfrowego) obowiązek taki dotychczas nie powstał.

6.  Czy sprzedaje Pan towary i/lub świadczy usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

Odpowiedź:

Nie, Wnioskodawca nie sprzedaje towarów ani nie świadczy usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

7.  Czy wartość całkowitej sprzedaży zrealizowanej przez Pana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczyła w poprzednim roku lub w którymś z wcześniejszych lat, kwoty 20 000 zł?

Odpowiedź:

Nie, wartość całkowitej sprzedaży zrealizowanej przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych w poprzednim roku ani we wcześniejszych latach (po zamknięciu dawnej działalności) nie przekroczyła kwoty 20 000 zł (wynosiła (...) zł).

8.  Czy wartość całkowitej sprzedaży zrealizowanej przez Pana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 20 000 zł?

Odpowiedź:

Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, a aplikacja nie została jeszcze uruchomiona, Wnioskodawca nie jest w stanie na obecnym etapie oszacować dokładnego zainteresowania rynkowego ani ostatecznej wartości sprzedaży w roku podatkowym (może ona wynieść zarówno poniżej, jak i powyżej kwoty 20 000 zł).

Niezależnie jednak od tego, czy wartość sprzedaży przekroczy 20 000 zł, cała sprzedaż będzie zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, ponieważ 100% wpłat będzie realizowane bezgotówkowo przez bank/operatora płatności (…) z pełną ewidencją transakcji (na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z kas rejestrujących).

9.  Czy za świadczone przez Pana usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zapłata jest/będzie w całości wykonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pana rachunek bankowy lub na Pana rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pan członkiem)?

Odpowiedź:

Tak, za świadczone w przyszłości usługi zapłata będzie w całości wykonywana za pośrednictwem banku/operatora płatności (…) bezpośrednio na prywatny rachunek bankowy Wnioskodawcy.

10.  Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług opisanych we wniosku, jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

Odpowiedź:

Tak, z ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę (raporty oraz wyciągi bankowe) jednoznacznie wynikać będzie, jakiej czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy i identyfikator transakcji).

11.  Czy wartość całej Pana sprzedaży w roku podatkowym 2026, nie przekroczy kwoty 240 000 zł?

Odpowiedź:

Tak, wartość całej sprzedaży Wnioskodawcy w roku podatkowym 2026 nie przekroczy kwoty 240 000 zł (na dzień składania pisma wynosi ona (...) zł, z uwagi na brak komercyjnego uruchomienia aplikacji).

12.  Jeżeli rozpoczął Pan prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego 2026, to czy przewidywana przez Pana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 240 000 zł (bez kwoty podatku), w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w bieżącym roku podatkowym?

Odpowiedź:

Tak, przewidywana wartość sprzedaży w roku podatkowym 2026, w proporcji do okresu w bieżącym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 240 000 zł (z uwagi na brak komercyjnego uruchomienia aplikacji).

13.  Czy usługi udostępniania oprogramowania cyfrowego są usługami polegającymi na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa?

Odpowiedź:

Nie, usługi udostępniania oprogramowania cyfrowego nie są i nie będą usługami polegającymi na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Cały proces udostępniania i działania programu ma charakter w pełni zautomatyzowany.

14.  Czy w ramach prowadzonej działalności wykonuje/będzie Pan wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to czynności.

Odpowiedź:

Nie, Wnioskodawca nie wykonywał, nie wykonuje i nie będzie wykonywał żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1.  Czy udostępnianie licencji na oprogramowanie cyfrowe dokonywane wyłącznie przez Internet na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, z zapłatą wyłącznie w formie bezgotówkowej za pośrednictwem operatora płatności (…) na konto bankowe, korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przychodów na kasie rejestrującej (fiskalnej)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

2.  Czy udostępnianie licencji do autorskiego oprogramowania przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (do limitu sprzedaży 240 000 zł rocznie)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Udzielanie licencji do oprogramowania cyfrowego za pośrednictwem Internetu korzysta ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej na podstawie aktualnego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania na kasach rejestrujących. Spełnione są bowiem łącznie dwa warunki:

1)  udostępnienie utworu i licencji następuje wyłącznie drogą elektroniczną przez Internet;

2)  zapłata za dostęp do oprogramowania następuje w całości za pośrednictwem banku/licencjonowanego operatora płatności (…), bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a z ewidencji transakcji jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji płatność dotyczyła.

2.  Udostępnianie licencji do autorskiego oprogramowania korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (do limitu wartości sprzedaży 240 000 zł rocznie). Udzielanie licencji do oprogramowania (…) nie mieści się w katalogu czynności wyłączonych ze zwolnienia z VAT, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, np. usług doradczych czy prawniczych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

-     prawidłowe – w zakresie ustalenia, czy udostępnianie licencji na oprogramowanie cyfrowe dokonywane wyłącznie przez Internet na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, z zapłatą wyłącznie w formie bezgotówkowej za pośrednictwem operatora płatności (…) na konto bankowe, korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przychodów na kasie rejestrującej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

-     nieprawidłowe – w zakresie ustalenia, czy udostępnianie licencji do autorskiego oprogramowania przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, będącą wyłącznym autorem i twórcą oprogramowania cyfrowego (…).

Planuje Pan świadczyć usługi udostępniania oprogramowania cyfrowego wyłącznie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (konsumentom/użytkownikom domowym) na potrzeby prywatne. Transakcja będzie polegała na udzieleniu przez Pana niewyłącznej licencji na jednorazowe uruchomienie/skorzystanie z oprogramowania. Proces dystrybucji i przekazania licencji będzie w 100% zautomatyzowany i będzie się odbywał za pośrednictwem serwera.

Usługobiorca będzie dokonywał płatności w formie bezgotówkowej za pośrednictwem licencjonowanego operatora płatności internetowych (…), z którego środki trafią na Pana prywatny rachunek bankowy. Po automatycznym zaksięgowaniu wpłaty, system, bez Pana udziału, przydzieli licencjobiorcy dostęp do aplikacji/klucz jednorazowy. Nie będzie Pan świadczył na rzecz usługobiorców jakichkolwiek usług serwisowych, naprawczych, doradczych ani wdrożeniowych, nie będzie Pan brał udziału w procedurze uruchamiania oprogramowania oraz nie będzie Pan prowadził indywidualnych konsultacji technicznych.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w związku z planowanym udostępnianiem licencji na oprogramowanie cyfrowe, dokonywanym wyłącznie przez Internet na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, z zapłatą wyłącznie w formie bezgotówkowej za pośrednictwem operatora płatności (…) na konto bankowe, będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przychodów na kasie rejestrującej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

W tym miejscu wskazać należy, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Należy jednak zauważyć, że na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 rozporządzenia i wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ze względu na wysokość osiągniętego obrotu jest zwolnieniem podmiotowym, tj. dotyczy podmiotu.

Stosownie natomiast do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. dotyczy konkretnych czynności.

Wskazać jednak należy, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy rejestrującej, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia, nie stosuje się w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia.

Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

    Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Jednakże, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych, np. przedmiotowych, określonych w § 2 ww. rozporządzenia, o ile spełni odrębne warunki. W ramach prowadzonej działalności podatnik dokonuje różnych czynności. Dlatego też, w prowadzonej działalności może zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a w pozostałym zakresie będzie korzystał ze zwolnienia z tego obowiązku.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej wskazać należy, że na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika, podatnik ma prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej po łącznym spełnieniu następujących warunków:

·   świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

·   z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·   przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

W opisie sprawy wskazał Pan, że za świadczone usługi udostępniania oprogramowania cyfrowego zapłata będzie w całości wykonywana za pośrednictwem banku/operatora płatności (…) bezpośrednio na Pana prywatny rachunek bankowy. Z ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę (raporty oraz wyciągi bankowe) będzie jednoznacznie wynikać, jakiej czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy i identyfikator transakcji). Ponadto, nie będzie Pan dokonywał sprzedaży towarów ani świadczenia usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że w analizowanej sprawie zostaną spełnione warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej świadczenia opisanych we wniosku usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do niego.

Podsumowując stwierdzam, że w związku ze świadczeniem usług udostępniania oprogramowania cyfrowego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych będzie Panu przysługiwało prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do niego. Wskazać jednak należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 uznałem za prawidłowe.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą również ustalenia, czy w związku ze świadczeniem przez Pana usług udostępniania licencji do autorskiego oprogramowania cyfrowego będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do limitu sprzedaży 240 000 zł rocznie (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

W opisie sprawy wskazał Pan, że jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i planuje Pan rozpoczęcie świadczenia usług udostępniania oprogramowania cyfrowego. Nie rozpoczął Pan jeszcze świadczenia opisanych we wniosku usług. Usługi udostępniania oprogramowania cyfrowego nie są i nie będą usługami polegającymi na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Cały proces udostępniania i działania programu będzie miał charakter w pełni zautomatyzowany. W ramach świadczenia usług opisanych we wniosku nie wykonywał, nie wykonuje i nie będzie Pan wykonywał żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Przewidywana przez Pana wartość sprzedaży w roku podatkowym 2026, w proporcji do okresu w bieżącym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 240 000 zł.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. W tym przypadku, dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług istotny jest zatem dzień, w którym podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy traci moc, gdy faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1 – począwszy od czynności, którą przekroczona zostanie kwota określona w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem, skoro prowadzenie działalności polegającej na świadczeniu opisanych we wniosku usług rozpocznie Pan w trakcie trwania bieżącego roku podatkowego, to w roku 2026 nie będzie miał Pan możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie trwania roku podatkowego mogą skorzystać wyłącznie ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy.

Tym samym, w sytuacji, gdy w ramach prowadzonej działalności nie będzie Pan wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności w roku podatkowym 2026 nie przekroczy 240 000 zł, to w roku 2026 będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

W przypadku, gdy wartość sprzedaży w kolejnych latach podatkowych przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pan prawo do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że świadcząc usługi udostępniania oprogramowania cyfrowego, które nie obejmują usług doradztwa i innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, w roku podatkowym 2026 będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

W konsekwencji, Pana stanowisko, zgodnie z którym udostępnianie licencji do autorskiego oprogramowania korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na odmienne uzasadnienie prawne – uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem wydanej interpretacji jest ocena Pana stanowiska w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług (oznaczonych we wniosku nr 3 i 5). Natomiast w zakresie pytań dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.