0112-KDIL3.4012.567.2026.1.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej zakup pojazdu wraz z jego wyposażeniem.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podmiotem wykonującym działalność leczniczą wpisanym do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą prowadzonego przez Marszałka Województwa (…) pod numerem księgi: (…).

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest udzielanie świadczeń zdrowotnych, w szczególności realizacja zabezpieczeń medycznych imprez masowych, imprez sportowych oraz innych wydarzeń, a także wykonywanie medycznego transportu pacjentów specjalistycznymi środkami transportu, w tym ambulansami. Świadczenia te wykonywane są przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę, posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe, tj. lekarzy, ratowników medycznych oraz pielęgniarki systemu, w ramach wykonywania działalności leczniczej.

Usługi te, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 oraz pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W ramach realizacji projektu współfinansowanego ze środków publicznych Wnioskodawca zakupił pojazd typu (…), przeznaczony do realizacji świadczeń zdrowotnych podczas zabezpieczeń medycznych. Pojazd został trwale oznakowany jako pojazd ratownictwa oraz wyposażony w sprzęt medyczny zgodny z wymaganiami określonymi w rozporządzeniu Ministra Zdrowia w sprawie minimalnych wymagań dotyczących zabezpieczenia pod względem medycznym imprezy masowej, odpowiednio dla wyposażenia patrolu ratowniczego.

Pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych podczas zabezpieczeń medycznych, w szczególności w miejscach trudno dostępnych dla ambulansów, takich jak lasy, plaże, tereny górzyste czy rozległe obszary imprez masowych. Pojazd nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z których Wnioskodawca osiąga obrót opodatkowany, ani do innych czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie inwestycji, w której podatek VAT może stanowić koszt kwalifikowalny wyłącznie w przypadku braku prawnej możliwości jego odzyskania. W związku z tym, konieczne jest uzyskanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem pojazdu.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup pojazdu typu UTV wraz z jego wyposażeniem, jeżeli pojazd ten będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług medycznych korzystających ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje Jemu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup pojazdu typu (…) wraz z wyposażeniem.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przedmiotowej sprawie zakupiony pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji świadczeń zdrowotnych wykonywanych przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej. Świadczenia te, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 oraz pkt 19 ustawy o VAT.

Pojazd stanowi specjalistyczny środek transportu wykorzystywany podczas zabezpieczeń medycznych do udzielania świadczeń zdrowotnych przez personel medyczny posiadający odpowiednie kwalifikacje zawodowe. Nie będzie on wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do działalności mieszanej, która dawałaby prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji pomiędzy poniesionym wydatkiem, a czynnościami opodatkowanymi nie występuje związek wymagany art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, co oznacza, że Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup pojazdu typu (…). W ocenie Wnioskodawcy, podatek VAT naliczony przy zakupie pojazdu stanowi dla niego koszt, którego nie może odzyskać w żadnej formie na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy jest takie, że nie przysługuje Jemu prawo do odliczenia ani zwrotu podatku VAT naliczonego przy zakupie przedmiotowego pojazdu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podmiotem wykonującym działalność leczniczą wpisanym do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą prowadzonego przez Marszałka Województwa. Podstawowym przedmiotem Pana działalności jest udzielanie świadczeń zdrowotnych, w szczególności realizacja zabezpieczeń medycznych imprez masowych, imprez sportowych oraz innych wydarzeń, a także wykonywanie medycznego transportu pacjentów specjalistycznymi środkami transportu, w tym ambulansami. Świadczenia te wykonywane są przez osoby zatrudnione przez Pana, posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe, tj. lekarzy, ratowników medycznych oraz pielęgniarki systemu, w ramach wykonywania działalności leczniczej. Usługi, które Pan świadczy, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 oraz pkt 19 ustawy. W ramach realizacji projektu współfinansowanego ze środków publicznych zakupił Pan pojazd, przeznaczony do realizacji świadczeń zdrowotnych podczas zabezpieczeń medycznych. Pojazd został trwale oznakowany jako pojazd ratownictwa oraz wyposażony w sprzęt medyczny zgodny z wymaganiami określonymi w rozporządzeniu Ministra Zdrowia w sprawie minimalnych wymagań dotyczących zabezpieczenia pod względem medycznym imprezy masowej, odpowiednio dla wyposażenia patrolu ratowniczego. Jak Pan wskazał, pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych podczas zabezpieczeń medycznych, w szczególności w miejscach trudno dostępnych dla ambulansów, takich jak lasy, plaże, tereny górzyste czy rozległe obszary imprez masowych. Pojazd nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z których osiąga Pan obrót opodatkowany, ani do innych czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup pojazdu typu UTV wraz z jego wyposażeniem.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak bowiem wskazał Pan w opisie sprawy, przedmiotowy pojazd, przeznaczony jest do realizacji świadczeń zdrowotnych podczas zabezpieczeń medycznych. Pojazd został trwale oznakowany jako pojazd ratownictwa oraz wyposażony w sprzęt medyczny zgodny z wymaganiami określonymi w rozporządzeniu Ministra Zdrowia w sprawie minimalnych wymagań dotyczących zabezpieczenia pod względem medycznym imprezy masowej, odpowiednio dla wyposażenia patrolu ratowniczego. Pojazd ten, będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych podczas zabezpieczeń medycznych, w szczególności w miejscach trudno dostępnych dla ambulansów, takich jak lasy, plaże, tereny górzyste czy rozległe obszary imprez masowych. Pojazd nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z których osiąga Pan obrót opodatkowany, ani do innych czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto we wniosku wskazano, iż zakupiony pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji świadczeń zdrowotnych wykonywanych przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej. Świadczenia te, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 oraz pkt 19 ustawy.

W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej zakup pojazdu typu (…) wraz z jego wyposażeniem, jeżeli pojazd ten będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług medycznych korzystających ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy.

Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.