0112-KDIL3.4012.555.2026.2.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki nr (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 21 sierpnia 2026 r. (wpływ 25 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W szczególności zadania własne Gminy obejmują sprawy gospodarki nieruchomościami, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Gmina planuje sprzedaż nieruchomości nr (...), położonej w obrębie (…), o powierzchni (…) m² (dalej: Działka). Działka położona jest na obszarze, dla którego nie obowiązują zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Według ewidencji gruntów Działka oznaczona jest użytkiem „dr”. Zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego teren Działki oznaczony jest jako US – teren usług sportu i rekreacji oraz ZL – teren lasów.

Działka w zasadniczej części stanowi drogę gruntową, a na odcinku długości około (...) m znajduje się na niej fragment trasy (...) o nawierzchni asfaltowej, trwale związanej z gruntem. Przedmiotem planowanej przez Gminę sprzedaży będzie grunt wraz ze znajdującym się na nim fragmentem trasy (...).

Nawierzchnia asfaltowa, znajdująca się na Działce, stanowi budowlę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

Trasa (...), której fragment znajduje się na Działce, została wybudowana przez Gminę i jest użytkowana od wielu lat. Rozpoczęcie użytkowania tej budowli lub jej części nastąpiło wcześniej niż dwa lata przed planowaną sprzedażą Działki.

W okresie co najmniej dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż Działki, nie ponoszono nakładów na modernizację, czy też ulepszenie trasy (...). W szczególności Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie tej nieruchomości, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Pomiędzy rozpoczęciem użytkowania nawierzchni asfaltowej znajdującej się na Działce a planowaną sprzedażą Działki upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Mając na uwadze, że:

·      nawierzchnia asfaltowa stanowiąca fragment trasy (...) znajduje się na części Działki,

·      pozostała część Działki stanowi drogę gruntową,

·      sporządzony na rzecz Gminy operat szacunkowy nie określa wartości poszczególnych części Działki zabudowanej i niezabudowanej, lecz jedną wartość całej nieruchomości

Gmina powzięła wątpliwość co do zasad opodatkowania VAT planowanej sprzedaży Działki.

W uzupełnieniu, w odpowiedzi na pytania z wezwania, wskazali Państwo:

1.  Czy nabycie przez Państwa działki nr (...) nastąpiło w ramach transakcji:

a)   opodatkowanej,

b)  zwolnionej,

c)  czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź:

Gmina nabyła działkę nr (...) w 1991 r., w wyniku procesu komunalizacji mienia, na podstawie decyzji z dnia (…). Tym samym, nabycie działki nr (...) nie nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej ani zwolnionej z opodatkowania VAT, lecz jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT.

2.  Czy transakcja nabycia działki nr (...), została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odpowiedź:

Nabycie nieruchomości nastąpiło nieodpłatnie, w drodze komunalizacji mienia. Transakcja ta nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Czynność ta bowiem pozostawała poza zakresem opodatkowania VAT.

3.  Czy związku z nabyciem działki nr (...) przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedź:

W związku z nabyciem działki nr (...) nie wystąpił podatek naliczony. Nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, zatem Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.

4.  Czy działkę nr (...), w całym okresie posiadania, wykorzystywali Państwo wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której była wykorzystywana ww. działka, Państwo wykonywali (proszę podać podstawę prawną zwolnienia)?

Odpowiedź:

Działka nr (...) nie była wykorzystywana przez Gminę w ogóle do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Znajdująca się na działce droga gruntowa była wykorzystywana nieodpłatnie jako droga, natomiast nawierzchnia asfaltowa stanowiła element ogólnodostępnej trasy rekreacyjno-sportowej, przeznaczonej do uprawiania sportu oraz prowadzenia aktywności rekreacyjnej. Gmina nie pobierała opłat z tytułu korzystania z drogi gruntowej ani z nawierzchni asfaltowej.

W konsekwencji, wykorzystywanie działki nie było związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku VAT, lecz z nieodpłatnym udostępnianiem jej w opisany powyżej sposób.

5.  Czy znajdująca się na działce nr (...) droga gruntowa, stanowi obiekt budowlany (budowlę /obiekt liniowy), w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?

Odpowiedź:

Znajdująca się na działce nr (...) droga gruntowa nie jest drogą utwardzoną i nie stanowi obiektu budowlanego, w tym budowli ani obiektu liniowego, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

6.  Czy znajdująca się na ww. działce, droga gruntowa, została nabyta wraz z uzyskaniem przez Państwa prawa własności nieruchomości, czy została wybudowana po nabyciu nieruchomości? Jeżeli została wybudowana po nabyciu nieruchomości, proszę wskazać:

a)   czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania ww. drogi i czy z tego prawa Państwo skorzystali?

b)  kiedy ww. droga gruntowa została oddana do użytkowania?

Odpowiedź:

Znajdująca się na działce nr (...) droga gruntowa nie została wybudowana przez Gminę po nabyciu nieruchomości. Ma ona charakter nieutwardzonej drogi gruntowej, powstałej wskutek faktycznego użytkowania terenu, tj. jako droga wyjeżdżona. Tym samym, nie była ona przedmiotem procesu inwestycyjnego realizowanego przez Gminę, a Gmina nie ponosiła wydatków na jej budowę, od których mogłoby przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, pytanie o prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania drogi gruntowej pozostaje bezprzedmiotowe.

Z tych samych względów nie doszło również do formalnego oddania drogi gruntowej do użytkowania. Skoro droga ta nie została wybudowana, lecz stanowi nieutwardzony, wyjeżdżony fragment terenu, brak jest podstaw do wskazania daty jej oddania do użytkowania.

7.  Czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania nawierzchni asfaltowej i czy z tego prawa Państwo skorzystali?

Odpowiedź:

Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania nawierzchni asfaltowej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W analizowanym przypadku taki związek nie występował, ponieważ nawierzchnia asfaltowa była związana z ogólnodostępną, nieodpłatnie udostępnianą przez Gminę trasą rekreacyjno-sportową i nie służyła Gminie do wykonywania jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

8.  Czy obiekty znajdujące się na działce nr (...) były przez Państwa wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

Proszę wskazać odrębnie do drogi gruntowej i nawierzchni asfaltowej.

Odpowiedź:

Droga gruntowa oraz nawierzchnia asfaltowa znajdujące się na działce nr (...) nie były wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Droga gruntowa była wykorzystywana nieodpłatnie jako droga, natomiast nawierzchnia asfaltowa stanowiła element ogólnodostępnej trasy rekreacyjno-sportowej, przeznaczonej do uprawiania sportu oraz prowadzenia aktywności rekreacyjnej.

Gmina nie pobierała opłat z tytułu korzystania z drogi gruntowej ani z nawierzchni asfaltowej.

W konsekwencji droga gruntowa oraz nawierzchnia asfaltowa znajdujące się na działce nr (...) nie były wykorzystywane przez Gminę w ogóle do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług ani też do działalności opodatkowanej VAT.

9.  Proszę jednoznacznie wskazać:

a)  kiedy dokładnie nastąpiło pierwsze zasiedlenie drogi gruntowej i nawierzchni asfaltowej?

Proszę wskazać odrębnie do drogi gruntowej i nawierzchni asfaltowej.

b)  czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie drogi gruntowej i nawierzchni asfaltowej, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, to:

·  czy te nakłady stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli?

·  kiedy były one ponoszone?

·  czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków i czy z tego prawa Państwo skorzystali?

·  czy po dokonaniu tych ulepszeń droga gruntowa i nawierzchnia asfaltowa były oddane do użytkowania oraz czy w momencie przeniesienia prawa ich własności minął okres dłuższy niż 2 lata licząc od momentu oddania jej do używania po dokonanym ulepszeniu?

Proszę wskazać odrębnie do drogi gruntowej i nawierzchni asfaltowej.

Odpowiedź:

W odniesieniu do drogi gruntowej Gmina wskazuje, że – jak wyjaśniono w odpowiedzi na pytanie nr 6 – droga ta ma charakter nieutwardzonej drogi gruntowej, powstałej wskutek faktycznego użytkowania terenu, tj. jako droga wyjeżdżona. Nie stanowi ona obiektu budowlanego, w tym budowli ani obiektu liniowego, w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. W konsekwencji, w odniesieniu do drogi gruntowej nie można mówić o jej pierwszym zasiedleniu, ponoszeniu wydatków na jej ulepszenie ani oddaniu do użytkowania po ulepszeniu.

W odniesieniu do nawierzchni asfaltowej, Gmina nie posiada dokumentów pozwalających na jednoznaczne ustalenie dokładnej daty budowy trasy (...), której część znajduje się na działce nr (...). Z posiadanych przez Gminę informacji wynika natomiast, że trasa ta powstała nie później niż w 2016 r., a zatem jej użytkowanie rozpoczęło się wcześniej niż dwa lata przed planowaną sprzedażą nieruchomości. Tym samym, nawet przy braku możliwości wskazania dokładnej daty rozpoczęcia użytkowania nawierzchni asfaltowej, należy przyjąć, że okres ten przekracza dwa lata.

Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenie nawierzchni asfaltowej znajdującej się na przedmiotowej nieruchomości, w tym wydatków, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości początkowej. W konsekwencji, nie wystąpiło po stronie Gminy prawo do odliczenia podatku naliczonego od takich wydatków, jak również nie doszło do oddania nawierzchni asfaltowej do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Gminę Działki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy:

Sprzedaż przez Gminę Działki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Gminy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle powyższego, mając na uwadze, że Gmina planuje sprzedaż Działki na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, w opinii Gminy, w zakresie tej czynności Gmina będzie działała w charakterze podatnika VAT. Tym samym, kryterium podmiotowe dla uznania czynności za podlegającą opodatkowaniu VAT zostanie w analizowanym przypadku spełnione.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, nie ulega wątpliwości, iż planowana sprzedaż Działki za wynagrodzeniem będzie stanowiła po stronie Gminy odpłatną dostawę towaru. Zdaniem Gminy, kryterium przedmiotowe dla uznania czynności za podlegającą opodatkowaniu VAT zostanie spełnione.

Na Działce znajduje się nawierzchnia asfaltowa, stanowiąca fragment trasy (...). Nawierzchnia ta jest trwale związana z gruntem i stanowi budowlę lub jej część w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

Mając zatem na uwadze, iż przedmiotem planowanej dostawy będzie grunt wraz ze znajdującą się na nim budowlą lub jej częścią, w opinii Gminy dla określenia zasad opodatkowania planowanej dostawy należy uwzględnić zasady właściwe dla dostawy tej budowli lub jej części.

Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle cytowanego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania VAT. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt budowlany jest posadowiony.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłyną okres krótszy niż 2 lata.

W myśl z kolei pkt 10a przywołanej regulacji, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przez pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, stosownie do art. 2 pkt 14, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT istotne jest ustalenie czy dostawa budynku, budowli lub ich części będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres co najmniej dwóch lat.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nawierzchnia asfaltowa znajdująca się na Działce jest użytkowana od wielu lat jako fragment trasy (...). Rozpoczęcie użytkowania tej budowli lub jej części nastąpiło wcześniej niż dwa lata przed planowaną sprzedażą Działki.

Jednocześnie, w okresie co najmniej dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż nie ponoszono nakładów inwestycyjnych na nawierzchnię asfaltową znajdującą się na Działce. W szczególności Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie nawierzchni, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości początkowej. Do dnia planowanej sprzedaży Gmina również nie zamierza ponosić takich wydatków.

W konsekwencji, w ocenie Gminy, pierwsze zasiedlenie nawierzchni asfaltowej stanowiącej budowlę lub jej część miało miejsce wcześniej niż dwa lata przed planowaną dostawą Działki. Planowana dostawa nie będzie zatem, zdaniem Gminy, dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli lub jej części a planowaną sprzedażą Działki upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Tym samym dostawa Działki, w opinii Gminy, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.288.2025.2.KK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wskazał, że: „W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. (...) Z wniosku wynika, że pierwsze zasiedlenie budowli znajdujących się na działkach nr 1 oraz 2 już nastąpiło, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie lub przebudowę tych budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów. Zatem dostawa budowli znajdujących się na działce nr 1 i 2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku dostawą ww. budowli, dostawa gruntu, na którym posadowione są te budowle również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy”.

Analogicznie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 29 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1 -1.4012.639.2025.2.JK, Dyrektor KIS stwierdził, że: „Natomiast w odniesieniu do sprzedaży działki nr ... utwardzonej tłuczniem, jak ostatecznie wskazaliście Państwo w uzupełnieniu wniosku z 19 sierpnia 2025 r., że jest on trwale związany z gruntem, które to utwardzenie stanowi budowlę, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że od pierwszego zasiedlenia tej budowli do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata oraz nie były ponoszone nakłady, przekraczające 30% wartości początkowej tej budowli. Skoro dostawa budowli znajdującej się na działce nr... będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym posadowiona jest ww. budowla również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Podsumowując stwierdzam, że planowana dostawa działki o nr ... zabudowanej budowlą, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ale będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy”.

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 23 lipca 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.381.2026.1.SK.

W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż dostawa Działki będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy wskazać, że nieruchomość gruntowa, jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy jednak podkreślić, że zarówno odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, jak również odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli są wykonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W rozpatrywanej sprawie, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana transakcja sprzedaży działki nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy zauważyć, że dostawa przez Państwa ww. działki będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do ww. dostawy działki nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia działki nr (...) będą Państwo działali jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wobec tego, powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Gmina planuje sprzedaż nieruchomości nr (...). Działka położona jest na obszarze, dla którego nie obowiązują zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Działka w zasadniczej części stanowi drogę gruntową, a na odcinku długości około 3 m znajduje się na niej fragment trasy (...), o nawierzchni asfaltowej, trwale związanej z gruntem. Przedmiotem planowanej przez Gminę sprzedaży będzie grunt wraz ze znajdującym się na nim fragmentem trasy (...).

Nawierzchnia asfaltowa znajdująca się na Działce stanowi budowlę, w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Trasa (...), której fragment znajduje się na Działce, została wybudowana przez Gminę i jest użytkowana od wielu lat. Rozpoczęcie użytkowania tej budowli nastąpiło wcześniej niż dwa lata przed planowaną sprzedażą Działki.

W okresie co najmniej dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż Działki, nie ponoszono nakładów na modernizację, czy też ulepszenie trasy (...). W szczególności, Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie tej nieruchomości, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Pomiędzy rozpoczęciem użytkowania nawierzchni asfaltowej znajdującej się na Działce a planowaną sprzedażą Działki upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Gmina nabyła działkę nr (...) w 1991 r., nieodpłatnie, w drodze komunalizacji mienia, w wyniku procesu komunalizacji mienia. Nabycie działki nr (...) nie nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej ani zwolnionej z opodatkowania VAT, lecz jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT.

Transakcja ta nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Czynność ta bowiem pozostawała poza zakresem opodatkowania VAT.

W związku z nabyciem działki nr (...) nie wystąpił podatek naliczony. Nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, zatem Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.

Działka nr (...) nie była wykorzystywana przez Gminę w ogóle do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Znajdująca się na działce droga gruntowa była wykorzystywana nieodpłatnie jako droga, natomiast nawierzchnia asfaltowa stanowiła element ogólnodostępnej trasy rekreacyjno-sportowej, przeznaczonej do uprawiania sportu oraz prowadzenia aktywności rekreacyjnej. Gmina nie pobierała opłat z tytułu korzystania z drogi gruntowej ani z nawierzchni asfaltowej.

Znajdująca się na działce nr (...) droga gruntowa nie jest drogą utwardzoną i nie stanowi obiektu budowlanego, w tym budowli ani obiektu liniowego, w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Znajdująca się na działce nr (...) droga gruntowa nie została wybudowana przez Gminę po nabyciu nieruchomości. Ma ona charakter nieutwardzonej drogi gruntowej, powstałej wskutek faktycznego użytkowania terenu, tj. jako droga wyjeżdżona. Gmina nie ponosiła wydatków na jej budowę, od których mogłoby przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nawierzchnia asfaltowa była związana z ogólnodostępną, nieodpłatnie udostępnianą przez Gminę trasą rekreacyjno-sportową i nie służyła Gminie do wykonywania jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Droga gruntowa oraz nawierzchnia asfaltowa znajdujące się na działce nr (...) nie były wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Z posiadanych przez Gminę informacji wynika, że trasa ta (nawierzchnia asfaltowa) powstała nie później niż w 2016 r., a zatem jej użytkowanie rozpoczęło się wcześniej niż dwa lata przed planowaną sprzedażą nieruchomości.

Mając na względzie powyższe przepisy prawa należy stwierdzić, że przedmiotem sprzedaży będzie działka nr (...), zabudowana budowlą – nawierzchnią asfaltową, stanowiącą fragment trasy (...).

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części należy przywołać definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w ustawie.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a lub pkt 2 tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 3 i 3a ustawy Prawo budowlane:

Natomiast, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Jak Państwo wskazali, działka nr (...) zabudowana jest nawierzchnią asfaltową – budowlą, w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy nieruchomości – działki nr (...) znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do wskazanej we wniosku budowli, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budowli znajdującej się na działce nr (...) doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Jak wskazali Państwo we wniosku pierwsze zasiedlenie nawierzchni asfaltowej nastąpiło nie później niż w 2016 r., a zatem jej użytkowanie rozpoczęło się wcześniej niż dwa lata przed planowaną sprzedażą nieruchomości. Ponadto, nie ponosili Państwo żadnych nakładów na wskazaną nawierzchnię asfaltową.

Z uwagi na powyższe, sprzedaż budowli posadowionej na działce nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu, na którym ww. budowla jest posadowiona, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Zatem, sprzedaż zabudowanej działki nr (...) będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzenie przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.