0112-KDIL3.4012.539.2026.3.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-  prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na zakup ptaków hodowlanych, budowę, modernizację, wyposażenie i utrzymanie gołębnika, zakup karmy, leków, suplementów, obrączek, dokumentacji hodowlanej, usług weterynaryjnych oraz innych towarów i usług wykorzystywanych do hodowli i przygotowania gołębi pocztowych do dalszej sprzedaży (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz

-  ustalenia, czy sprzedaż gołębi pocztowych będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT (pytanie oznaczone nr 3, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu).

Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP (…).

Głównym przedmiotem Pana działalności jest działalność handlowa polegająca na sprzedaży przez Internet różnych artykułów, w szczególności klamek i zamków drzwiowych, okuć metalowych, zawiasów, kątowników, wkrętów, kłódek, śrub oraz artykułów malarskich.

Zakres prowadzonej przez Pana działalności obejmuje następujące kody PKD:

K47.12.Z – Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana;

K01.19.Z – Pozostałe uprawy rolne inne niż wieloletnie;

K01.29.Z – Uprawa pozostałych roślin wieloletnich;

K01.48.Z – Chów i hodowla pozostałych zwierząt;

K01.62.Z – Działalność usługowa wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich;

K18.12.Z – Pozostałe drukowanie;

K18.13.Z – Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku;

K 22.26.Z – Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych;

K 25.99.Z – Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dochody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan według skali podatkowej, tj. na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo, obok głównej działalności polegającej na internetowej sprzedaży różnych artykułów metalowych, zamierza Pan prowadzić hodowlę gołębi pocztowych oraz rozwijać ich sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Gołąb pocztowy nie jest odrębnym gatunkiem zoologicznym, lecz udomowioną, użytkową i sportową odmianą gołębia skalnego, (...). Ptaki będą posiadały indywidualne obrączki identyfikacyjne, karty oraz rodowody potwierdzające ich pochodzenie, linię hodowlaną i wartość użytkową.

Zamierza Pan prowadzić sprzedaż gołębi pocztowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody uzyskiwane z tego tytułu zamierza Pan ujmować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast sprzedaż rozliczać jako czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

Przyjęty przez Pana model działalności polegać będzie na zakupie wartościowych gołębi pocztowych, które nabywać będzie Pan jako ptaki hodowlane przeznaczone do pomnażania i sprzedaży. Zakup ptaków następuje najczęściej na podstawie umów lub faktur sprzedaży zawieranych z innymi hodowcami. Wraz z ptakiem przekazywana jest obrączka, karta oraz rodowód potwierdzający jego pochodzenie i cechy hodowlane.

Zakupione ptaki wykorzystywać będzie Pan jako materiał hodowlany. Z ptaków tych będzie Pan uzyskiwać młode gołębie, które po odchowie, selekcji, oznaczeniu oraz odpowiednim przygotowaniu zdrowotnym i hodowlanym mogą być następnie przeznaczone do odpłatnej sprzedaży.

Będzie Pan ponosił wydatki związane z hodowlą i przygotowaniem gołębi pocztowych do sprzedaży.

W szczególności będą to wydatki na:

1) zakup ptaków hodowlanych;

2) zakup obrączek, kart, rodowodów i dokumentacji hodowlanej;

3) budowę, modernizację, wyposażenie i utrzymanie gołębnika;

4) zakup karmy, mieszanek mineralnych, witamin, suplementów i innych preparatów niezbędnych do prawidłowego utrzymania ptaków;

5) zakup leków, środków profilaktycznych, środków dezynfekcyjnych oraz usług weterynaryjnych;

6) zakup wyposażenia technicznego gołębnika;

7) zakup innych towarów i usług niezbędnych do prowadzenia hodowli, odchowu młodych ptaków, zapewnienia im właściwego stanu zdrowia oraz przygotowania ich do sprzedaży.

Wydatki te ponosić będzie Pan w celu prowadzenia działalności gospodarczej oraz osiągania przychodów ze sprzedaży gołębi pocztowych. Bez poniesienia wskazanych wydatków nie mógłby Pan prowadzić hodowli, utrzymywać stada hodowlanego, uzyskiwać młodych ptaków ani przygotowywać ich do dalszej sprzedaży.

Wydatki te nie mają charakteru osobistego, rekreacyjnego ani hobbystycznego. Będą ponoszone w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

W opisanym zakresie nie występuje Pan jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia od podatku VAT. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT i zamierza Pan wykorzystywać nabywane towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponoszone wydatki będzie Pan dokumentował fakturami, rachunkami, umowami sprzedaży lub innymi dowodami księgowymi właściwymi dla danego rodzaju wydatku. W przypadku wydatków dokumentowanych fakturami VAT faktury będą wystawiane przez Pana jako podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Pytania w podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone w uzupełnieniu nr 3, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy jako czynnemu podatnikowi VAT prowadzącemu działalność gospodarczą i dokonującemu opodatkowanej sprzedaży gołębi pocztowych przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na zakup ptaków hodowlanych, budowę, modernizację, wyposażenie i utrzymanie gołębnika, zakup karmy, leków, suplementów, obrączek, dokumentacji hodowlanej, usług weterynaryjnych oraz innych towarów i usług wykorzystywanych do hodowli i przygotowania gołębi pocztowych do dalszej sprzedaży? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2. Czy sprzedaż gołębi pocztowych dokonywana przez Pana w ramach działalności gospodarczej będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu nr 3)

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1 – VAT

Pana zdaniem, jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług prowadzącemu działalność gospodarczą oraz dokonującemu opodatkowanej sprzedaży gołębi pocztowych, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na zakup ptaków hodowlanych, budowę, modernizację, wyposażenie i utrzymanie gołębnika, zakup karmy, leków, suplementów, obrączek, dokumentacji hodowlanej, usług weterynaryjnych oraz innych towarów i usług wykorzystywanych do hodowli i przygotowania gołębi pocztowych do dalszej sprzedaży.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Gołębie pocztowe są rzeczami ruchomymi, a więc towarami w rozumieniu ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Sprzedaż gołębi pocztowych stanowi odpłatną dostawę towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Sprzedaży gołębi pocztowych będzie Pan dokonywał w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Tym samym spełnia Pan przesłanki uznania Pana za podatnika VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym działalność rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu, jest Pan czynnym podatnikiem VAT, a sprzedaż gołębi pocztowych będzie Pan wykonywał w ramach działalności zarobkowej.

Wydatki ponoszone przez Pana na zakup ptaków hodowlanych, budowę i utrzymanie gołębnika, karmę, leki, suplementy, obrączki, dokumentację hodowlaną i usługi weterynaryjne są związane z tą działalnością, ponieważ służą uzyskaniu, utrzymaniu, odchowaniu, identyfikacji i przygotowaniu ptaków do dalszej sprzedaży.

Podstawowe znaczenie dla prawa do odliczenia podatku naliczonego ma art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynikają dwie podstawowe przesłanki prawa do odliczenia:

1)  odliczenia dokonuje podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług;

2)  nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Obie przesłanki są w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym spełnione. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, a sprzedaż gołębi pocztowych będzie wykonywana przez Pana jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabywane w związku z hodowlą i przygotowaniem gołębi do sprzedaży będą służyły wykonywaniu tej opodatkowanej sprzedaży.

Wydatki na zakup ptaków hodowlanych są związane ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ ptaki te służą uzyskaniu młodych gołębi przeznaczonych do sprzedaży.

Wydatki na budowę, modernizację, wyposażenie i utrzymanie gołębnika są związane ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ gołębnik stanowi niezbędne zaplecze techniczne prowadzonej hodowli. Wydatki na karmę, leki, suplementy, środki profilaktyczne, środki dezynfekcyjne i usługi weterynaryjne służą utrzymaniu ptaków w stanie umożliwiającym ich dalszy odchów, selekcję i sprzedaż.

Wydatki na obrączki, karty, rodowody i dokumentację hodowlaną służą identyfikacji ptaków oraz potwierdzeniu ich pochodzenia. Okoliczności te mają znaczenie handlowe i wpływają na możliwość sprzedaży oraz wartość rynkową gołębi pocztowych.

Pana zdaniem, związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi, może mieć charakter, zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Nie jest konieczne, aby każdy zakup był przypisany do konkretnego sprzedanego gołębia. Wystarczające jest, że zakup służy całokształtowi działalności opodatkowanej, tj. prowadzeniu hodowli i sprzedaży gołębi pocztowych.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wynika to z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Będzie Pan zatem uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z hodowlą i sprzedażą gołębi pocztowych, o ile faktury będą wystawione na Pana jako podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, a zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie wskazuje Pan, że w opisanym zakresie nie występuje Pan jako rolnik ryczałtowy, korzystający ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z tym, w Pana sprawie nie powinien znajdować zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczący zwolnienia od podatku dostawy produktów rolnych dokonywanej przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenia usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT i zamierza Pan rozliczać sprzedaż gołębi pocztowych jako sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego może być wyłączone wyłącznie w przypadkach przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług, w szczególności w art. 88 tej ustawy. Zakłada Pan, że nabywane przez Pana towary i usługi będą faktycznie związane z działalnością opodatkowaną, będą prawidłowo udokumentowane, a transakcje nie będą objęte przesłankami negatywnymi przewidzianymi w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, skoro sprzedaż gołębi pocztowych będzie przez Pana wykonywana jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a wydatki na zakup ptaków hodowlanych, gołębnik, karmę, leki, suplementy, obrączki, dokumentację, usługi weterynaryjne i inne elementy hodowli będą służyły tej sprzedaży, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy sprzedaży gołębi pocztowych będzie Pan stosował stawkę podatku VAT w wysokości 23%.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3

W Pana ocenie, sprzedaż gołębi pocztowych, która będzie dokonywana przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, a tym samym czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sprzedaż ta będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a ja przy jej dokonywaniu będzie Pan występował w charakterze podatnika VAT. Jednocześnie, w Pana ocenie, do sprzedaży gołębi pocztowych nie będzie znajdowało zastosowanie zwolnienie od podatku VAT.

W konsekwencji uważa Pan, że sprzedaż gołębi pocztowych, która będzie dokonywana przez Pana w ramach działalności gospodarczej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z uwagi na spójność interpretacji udzielono odpowiedzi najpierw na pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 3, następnie na pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 21 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Jak już zostało wskazane, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku m.in. dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jednak określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem, z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej, ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 96 ust. 5 ustawy:

Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Co do zasady, w przypadku podatników, którzy ze względu na rodzaj wykonywanej działalności nie mają obowiązku dokonać rejestracji, ale chcą zrezygnować ze zwolnienia od podatku, powinni oni dokonać rejestracji dla celów podatku VAT przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu, tj. m.in. odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy:

Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (…).

Głównym przedmiotem Pana działalności jest działalność handlowa polegająca na sprzedaży przez Internet różnych artykułów, w szczególności klamek i zamków drzwiowych, okuć metalowych, zawiasów, kątowników, wkrętów, kłódek, śrub oraz artykułów malarskich.

Zakres prowadzonej przez Pana działalności obejmuje następujące kody PKD:

K47.12.Z – Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana;

K01.19.Z – Pozostałe uprawy rolne inne niż wieloletnie;

K01.29.Z – Uprawa pozostałych roślin wieloletnich;

K01.48.Z – Chów i hodowla pozostałych zwierząt;

K01.62.Z – Działalność usługowa wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich;

K18.12.Z – Pozostałe drukowanie;

K18.13.Z – Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku;

K 22.26.Z – Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych;

K 25.99.Z – Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dodatkowo, obok głównej działalności polegającej na internetowej sprzedaży różnych artykułów metalowych, zamierza Pan prowadzić hodowlę gołębi pocztowych oraz rozwijać ich sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Gołąb pocztowy nie jest odrębnym gatunkiem zoologicznym, lecz udomowioną, użytkową i sportową odmianą gołębia skalnego, określaną jako (...). Ptaki będą posiadały indywidualne obrączki identyfikacyjne, karty oraz rodowody potwierdzające ich pochodzenie, linię hodowlaną i wartość użytkową.

Zamierza Pan prowadzić sprzedaż gołębi pocztowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody uzyskiwane z tego tytułu zamierza Pan ujmować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast sprzedaż rozliczać jako czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

Przyjęty przez Pana model działalności polegać ma na zakupie wartościowych gołębi pocztowych, które nabywać będzie Pan jako ptaki hodowlane przeznaczone do pomnażania i sprzedaży. Zakup ptaków następuje najczęściej na podstawie umów lub faktur sprzedaży zawieranych z innymi hodowcami. Wraz z ptakiem przekazywana jest obrączka, karta oraz rodowód potwierdzający jego pochodzenie i cechy hodowlane.

Zakupione ptaki wykorzystywać będzie Pan jako materiał hodowlany. Z ptaków tych będzie Pan uzyskiwać młode gołębie, które po odchowie, selekcji, oznaczeniu oraz odpowiednim przygotowaniu zdrowotnym i hodowlanym mogą być następnie przeznaczone do odpłatnej sprzedaży.

W opisanym zakresie nie występuje Pan jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia od podatku VAT. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT i zamierza Pan wykorzystywać nabywane towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponoszone wydatki będzie Pan dokumentował fakturami, rachunkami, umowami sprzedaży lub innymi dowodami księgowymi właściwymi dla danego rodzaju wydatku. W przypadku wydatków dokumentowanych fakturami VAT faktury będą wystawiane przez Pana jako podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Pana wątpliwości dotyczą:

-  prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na zakup ptaków hodowlanych, budowę, modernizację, wyposażenie i utrzymanie gołębnika, zakup karmy, leków, suplementów, obrączek, dokumentacji hodowlanej, usług weterynaryjnych oraz innych towarów i usług wykorzystywanych do hodowli i przygotowania gołębi pocztowych do dalszej sprzedaży oraz

-  ustalenia, czy sprzedaż gołębi pocztowych będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Odnosząc się do Pana wątpliwości, na wstępie należy rozstrzygnąć czy sprzedaż gołębi pocztowych będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że rolnik ryczałtowy, który ma zamiar dokonywać dostawy produktów rolnych może od samego początku stać się czynnym podatnikiem podatku VAT. Ważne jest, aby zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy złożył przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej tym podatkiem zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. W przypadku jednak, gdy będzie wcześniej dokonywał sprzedaży produktów rolnych i będzie chciał zrezygnować ze zwolnienia – będzie mógł na podstawie art. 96 ust. 5 pkt 3 ustawy zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa art. 43 ust. 3 od następnego miesiąca pod warunkiem, że przed początkiem tego miesiąca złoży zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza Pan prowadzić sprzedaż gołębi pocztowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i sprzedaż rozliczać jako czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

Przyjęty przez Pana model działalności polegać będzie na zakupie wartościowych gołębi pocztowych, które nabywać będzie Pan jako ptaki hodowlane przeznaczone do pomnażania i sprzedaży. Zakup ptaków następuje najczęściej na podstawie umów lub faktur sprzedaży zawieranych z innymi hodowcami. Wraz z ptakiem przekazywana jest obrączka, karta oraz rodowód potwierdzający jego pochodzenie i cechy hodowlane. Zakupione ptaki wykorzystywać będzie Pan jako materiał hodowlany. Z ptaków tych będzie Pan uzyskiwać młode gołębie, które po odchowie, selekcji, oznaczeniu oraz odpowiednim przygotowaniu zdrowotnym i hodowlanym mogą być następnie przeznaczone do odpłatnej sprzedaży. Ponadto – jak sam Pan wskazał w opisie sprawy – nie występuje Pan jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia od podatku VAT.

Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionej we wniosku sytuacji należy stwierdzić, że całokształt czynności podejmowanych przez Pana w zakresie działalności rolniczej, polegającej na sprzedaży gołębi pocztowych, pochodzących z własnej działalności rolniczej, będzie stanowić prowadzenie działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Skoro zatem w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającą na sprzedaży gołębi pocztowych, wybrał Pan opodatkowanie sprzedaży i zarejestrował się jako podatnik VAT czynny, to sprzedaż gołębi pocztowych będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez Pana, jako podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stwierdzam, że planowana przez Pana sprzedaż gołębi pocztowych, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez Pana jako podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Przede wszystkim ponownie podkreślić należy, że dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym, dokonywana przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu której jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, sprzedaż gołębi pocztowych będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy i nie będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczone w uzupełnieniu nr 3) uznałem za prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia podatku VAT, od wydatków ponoszonych na zakup ptaków hodowlanych, budowę, modernizację, wyposażenie i utrzymanie gołębnika, zakup karmy, leków, suplementów, obrączek, dokumentacji hodowlanej, usług weterynaryjnych oraz innych towarów i usług wykorzystywanych do hodowli i przygotowania gołębi pocztowych do dalszej sprzedaży.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że będzie Pan ponosił wydatki związane z hodowlą i przygotowaniem gołębi pocztowych do sprzedaży.

W szczególności będą to wydatki na:

1) zakup ptaków hodowlanych;

2) zakup obrączek, kart, rodowodów i dokumentacji hodowlanej;

3) budowę, modernizację, wyposażenie i utrzymanie gołębnika;

4) zakup karmy, mieszanek mineralnych, witamin, suplementów i innych preparatów niezbędnych do prawidłowego utrzymania ptaków;

5) zakup leków, środków profilaktycznych, środków dezynfekcyjnych oraz usług weterynaryjnych;

6) zakup wyposażenia technicznego gołębnika;

7) zakup innych towarów i usług niezbędnych do prowadzenia hodowli, odchowu młodych ptaków, zapewnienia im właściwego stanu zdrowia oraz przygotowania ich do sprzedaży.

Wydatki te ponosić będzie Pan w celu prowadzenia działalności gospodarczej oraz osiągania przychodów ze sprzedaży gołębi pocztowych. Bez poniesienia wskazanych wydatków nie mógłby Pan prowadzić hodowli, utrzymywać stada hodowlanego, uzyskiwać młodych ptaków ani przygotowywać ich do dalszej sprzedaży.

Wydatki te nie mają charakteru osobistego, rekreacyjnego ani hobbystycznego. Będą ponoszone w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

W opisanym zakresie nie występuje Pan jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia od podatku VAT. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT i zamierza Pan wykorzystywać nabywane towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są/będą spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz ww. wydatki będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem rozstrzygnięto powyżej, będzie Pan prowadził opodatkowaną działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży gołębi pocztowych.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że skoro jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a wydatki ponoszone na zakup ptaków hodowlanych, budowę, modernizację, wyposażenie i utrzymanie gołębnika, zakup karmy, leków, suplementów, obrączek, dokumentacji hodowlanej, usług weterynaryjnych oraz innych towarów i usług będą wykorzystywane przez Pana do czynności opodatkowanych, to będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków, o ile faktury będą wystawione na Pana. Prawo do odliczenia podatku będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna rozstrzyga wniosek wyłącznie w podatku od towarów i usług w ww. zakresie. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się w szczególności na informacji, że: „w opisanym zakresie nie występuje Pan jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia od podatku VAT. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT i zamierza Pan wykorzystywać nabywane towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności określenia stawki podatku VAT przy sprzedaży gołębi pocztowych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.