0112-KDIL3.4012.503.2026.7.MBN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 12 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

·    czy świadczone przez Panią usługi nauczania języka polskiego jako obcego, a w przyszłości również ewentualnie języka ukraińskiego jako obcego, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług;

·    czy wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikatowych z języka polskiego jako obcego korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a w przypadku braku zastosowania zwolnienia przedmiotowego − czy do czynności tych może mieć zastosowanie zwolnienie podmiotowe określone w art. 113 ustawy, przy spełnieniu przewidzianych w tym przepisie warunków;

·    czy do świadczonych przez Panią usług tłumaczeń pisemnych i ustnych z języka polskiego na język ukraiński oraz z języka ukraińskiego na język polski może mieć zastosowanie zwolnienie podmiotowe określone w art. 113 ustawy, przy spełnieniu przewidzianych w tym przepisie warunków.

Uzupełniła go Pani pismem z 16 sierpnia 2026 r. (wpływ 16 sierpnia 2026 r.) oraz pismem z 6 września 2026 r. (wpływ 6 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani oraz zamierza Pani świadczyć usługi nauczania języka polskiego jako języka obcego na rzecz osób fizycznych, szkół językowych oraz fundacji. Zajęcia prowadzi Pani zarówno stacjonarnie, jak i online. Usługi polegają na nauczaniu języka polskiego osób, dla których język polski nie jest językiem ojczystym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani również wykonywać czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów z języka polskiego jako obcego, organizowanych przez uprawnione podmioty. W ramach wykonywanych obowiązków będzie Pani wykonywać czynności egzaminatora jako członek komisji egzaminacyjnej podczas państwowych egzaminów z języka polskiego jako obcego oraz wykonywać czynności związane z przeprowadzaniem egzaminu, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wynagrodzenie za wykonane czynności będzie rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto, zamierza Pani świadczyć usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych z języka polskiego na język ukraiński oraz z języka ukraińskiego na język polski. Usługi będą świadczone na rzecz osób fizycznych, przedsiębiorców oraz innych podmiotów, w tym mogą być świadczone na zlecenie Policji oraz innych organów publicznych. Nie będą to tłumaczenia przysięgłe.

Dla prowadzonej działalności wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na dzień złożenia wniosku korzysta Pani ze zwolnienia z podatku VAT i nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Chce Pani ustalić prawidłowy sposób opodatkowania opisanych usług podatkiem dochodowym oraz podatkiem od towarów i usług.

Uzupełniła Pani opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1) Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą?

Odp.: Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pani od (…) lipca 2026 r.

2) Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy (proszę wskazać dokładna datę) i w związku z jakimi czynnościami?

Odp.: Nie jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Nie składała Pani zgłoszenia VAT-R.

3) Czy obecnie korzysta Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?

Odp.: W odniesieniu do usług nauczania języków obcych stosuje Pani obecnie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług. Na fakturach dotyczących tych usług wskazuje Pani tę podstawę zwolnienia.

Jednocześnie, w przypadku czynności, do których zwolnienie przedmiotowe nie będzie miało zastosowania, przedmiotem Pani wniosku jest również możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego, określonego w art. 113 ustawy o VAT, przy spełnieniu warunków przewidzianych w tym przepisie.

4) Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Panią usług objętych wnioskiem. Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Według mojej klasyfikacji usługi objęte wnioskiem mieszczą się w następujących grupowaniach PKWiU:

•   nauczanie języka polskiego jako obcego, a w przyszłości ewentualnie także języka ukraińskiego jako obcego − PKWiU 85.59.11.0 − Usługi nauczania języków obcych;

•   wykonywanie czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikatowych z języka polskiego jako obcego − PKWiU 85.60.10.0 − Usługi wspomagające edukację;

•   tłumaczenia pisemne − PKWiU 74.30.11.0 − Usługi tłumaczeń pisemnych;

•   tłumaczenia ustne − PKWiU 74.30.12.0 − Usługi tłumaczeń ustnych.

5) Czy jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 820 ze zm.)?

Odp.: Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty.

6) Czy posiada Pani status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego?

Odp.: Nie posiada Pani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

7) Czy jest Pani podmiotem, który uzyskał akredytację, w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe? Jeżeli tak, to: czy świadczona przez Panią usługi, których dotyczą pytania, są objęta tą akredytacją?

Odp.: Nie posiada Pani akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy − Prawo oświatowe.

8) Czy usługi, których dotyczą zadane we wniosku pytania są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Nie świadczy Pani opisanych usług jako jednostka objęta systemem oświaty, uczelnia, jednostka naukowa PAN ani instytut badawczy.

9) Czy realizowane przez Panią usługi, których dotyczą zadane we wniosku pytania, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy? Należy szczegółowo opisać jakiego rodzaju są to usługi. Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Podstawowym przedmiotem świadczonych przez Panią usług edukacyjnych jest nauczanie języka obcego. Uczy Pani przede wszystkim osoby dorosłe, a sporadycznie również młodzież. Kursy mają charakter pozaszkolny i są niezależne od systemu szkolnego.

10) Czy usługi, których dotyczą zadane we wniosku pytania, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. czy usługi te obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? Jeżeli tak, to w czym związek ten się przejawia? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Nie prowadzi Pani odrębnych szkoleń zawodowych przygotowujących do wykonywania konkretnego zawodu ani przekwalifikowania zawodowego. Niektóre kursy mogą jednak obejmować naukę języka wykorzystywanego w pracy, np. słownictwo związane z pracą, komunikację zawodową oraz przygotowanie językowe do rozmów kwalifikacyjnych.

11) Czy usługi nauczania języka polskiego jako obcego będą usługami prywatnego nauczania?

Odp.: Usługi nauczania świadczy Pani zarówno na rzecz szkół językowych i fundacji organizujących kursy dla swoich uczestników, jak również bezpośrednio na rzecz indywidualnych uczniów. W ramach działalności gospodarczej miała Pani dotychczas jednego własnego ucznia indywidualnego.

12) Czy zakres świadczonych przez Panią usług nauczania języka polskiego jako obcego będzie mieścił się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym lub wyższym, świadczone przez nauczyciela?

Odp.: Prowadzone przez Panią kursy języka polskiego jako obcego nie stanowią realizacji podstawy programowej kształcenia przedszkolnego, podstawowego, ponadpodstawowego ani wyższego. Są to pozaszkolne kursy językowe.

13) Czy osoby korzystające z Pani usług mogą wykorzystać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu, pracy? Jeśli tak, należy wskazać jakiego i w jaki sposób. Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Wiedza i umiejętności zdobywane podczas zajęć mogą być wykorzystywane zarówno w życiu codziennym, jak i zawodowym. W przypadku części kursów prowadzonych przez Panią dla fundacji, nacisk jest kładziony m.in. na komunikację w miejscu pracy, słownictwo zawodowe i rozmowy kwalifikacyjne. Podstawowym przedmiotem usługi pozostaje jednak nauczanie języka obcego.

14) Czy świadczone przez Panią usługi, których dotyczą zadane we wniosku pytania, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Należy wskazać konkretnie, z których dokładnie przepisów (artykuł, paragraf oraz nazwa aktu) wynikać będą te formy i zasady? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Zwykłe kursy języka polskiego jako obcego nie są przez Panią prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach dotyczących kształcenia zawodowego.

15) Czy usługi, których dotyczą zadane we wniosku pytania, mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Nauczanie języka może służyć uzyskaniu lub uaktualnieniu wiedzy wykorzystywanej zawodowo, ale nie wszystkie prowadzone przez Panią kursy mają taki cel. Nauczanie służy również komunikacji w życiu codziennym, integracji i ogólnemu rozwijaniu znajomości języka.

16) Czy zakres programowy usług, będących przedmiotem wniosku, jest analogiczny/zbliżony do programu kształcenia realizowanego w tym zakresie przez podmioty publiczne, jeśli tak, w jaki sposób zapewnia Pani tę zgodność? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Nie zapewnia Pani zgodności kursów z programami realizowanymi przez publiczne jednostki systemu oświaty. Szkoła językowa lub fundacja może przekazać podręcznik, materiały i ogólne założenia kursu, natomiast metody pracy, sposób prowadzenia zajęć i dostosowanie materiału do poziomu i potrzeb konkretnej grupy lub ucznia dobiera Pani samodzielnie.

17) Czy wszystkie usługi, objęte zakresem wniosku, będą finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.)? Jeśli tak, w jakiej wysokości – w całości, w co najmniej 70%? Jeśli nie, to proszę o wskazanie, które nie będą finansowane ze środków publicznych? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Nie może Pani stwierdzić, że wszystkie usługi objęte wnioskiem są finansowane ze środków publicznych.

W przypadku kursów realizowanych na rzecz fundacji zawiera Pani umowę z fundacją i wystawia Pani fakturę fundacji. Fundacja organizuje kurs, rekrutuje uczestników i zleca Pani przeprowadzenie zajęć. Uczestnicy nie płacą Pani bezpośrednio.

Część zajęć może być realizowana w ramach projektów prowadzonych przez fundację. Nie jest Pani jednak podmiotem pozyskującym środki na realizację tych projektów i nie posiada Pani dokumentacji pozwalającej mi samodzielnie ustalić, czy i w jakiej części Pani konkretne wynagrodzenie jest finansowane ze środków publicznych. Rozlicza się Pani bezpośrednio z fundacją.

18) Czy posiada/będzie Pani posiadać dokumenty potwierdzające, że finansowanie świadczonych usług nastąpi ze środków publicznych? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Nie posiada Pani dokumentów pozwalających potwierdzić finansowanie Pani konkretnych usług ze środków publicznych w określonym procencie.

Jednocześnie, Pani działalność nie ogranicza się do usług wykonywanych na rzecz fundacji. Świadczy Pani lub zamierza Pani świadczyć usługi również na rzecz szkół językowych oraz bezpośrednio na rzecz indywidualnych uczniów.

19) Czy głównym celem świadczenia usług, będących przedmiotem Pani wniosku, jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku?

Odp.: Świadczy Pani usługi zawodowo i otrzymuje Pani za nie wynagrodzenie. Nie analizuje Pani statusu VAT podmiotów konkurencyjnych ani nie ustala Pani cen swoich usług w celu uzyskania przewagi konkurencyjnej, wynikającej ze zwolnienia z podatku VAT.

20) Czy istnieje możliwość, że będzie Pani przeprowadzać wyłącznie sam egzamin z języka polskiego jako obcego? Jeśli tak, proszę opisać sytuację.

Odp.: Możliwe jest wykonywanie przez Panią wyłącznie czynności egzaminatora, niezależnie od świadczenia usług nauczania na rzecz konkretnych osób zdających.

21) Czy usługa przeprowadzania egzaminu z języka polskiego jako obcego jest niezbędna do wykonania usługi podstawowej, tj. nauczania języka polskiego? Jeśli tak, to proszę wskazać dlaczego.

Odp.: Osoby przystępujące do państwowego egzaminu certyfikatowego nie muszą być wcześniej Pani uczniami. Do ośrodka egzaminacyjnego zgłaszają się również osoby zewnętrzne.

22) Czy egzamin z języka polskiego jako obcego, potwierdza dotychczas posiadane kwalifikacje i stanowi usługę w zakresie kształcenia bądź usługi ściśle związane z usługami kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy?

Odp.: Usługa egzaminowania jest odrębna od świadczonych przez Panią usług nauczania języka i nie jest konieczna do wykonania usługi nauczania.

23) Czy świadczona usługa polegająca na wykonywaniu czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów z języka polskiego jako obcego dla osób, które już wcześniej odbyły szkolenia w innych placówkach, pozostaje w ścisłym związku z wykonanymi przez inne podmioty usługami szkoleniowymi korzystającymi ze zwolnienia od podatku VAT?

Odp.: W ramach egzaminowania wykonuje Pani czynności egzaminatora/członka komisji zgodnie z zasadami obowiązującymi podczas państwowego egzaminu certyfikatowego z języka polskiego jako obcego. W szczególności, przeprowadza Pani i ocenia Pani część ustną oraz wykonuje Pani powierzone czynności związane z oceną części egzaminacyjnych, zgodnie z obowiązującymi zasadami i wskazówkami ośrodka egzaminacyjnego.

Nie zawiera Pani umowy z osobą zdającą. Usługę wykonuje Pani na rzecz szkoły/ośrodka egzaminacyjnego.

24) Czy świadczy/będzie Pani świadczyć usługi, których dotyczą zadane we wniosku pytania na rzecz uczestników osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: W przypadku własnych uczniów usługę świadczy Pani bezpośrednio na ich rzecz i na własny rachunek.

W przypadku kursów organizowanych przez szkołę językową lub fundację, Pani kontrahentem jest szkoła lub fundacja. Faktycznymi uczestnikami zajęć są natomiast osoby uczące się.

25) Czy w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, będącej przedmiotem wniosku, wykonuje/będzie Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy? Jeśli tak, to jakie to były/są towary lub usługi i w jakim okresie wykonywała Pani te czynności?

Odp.: Nie wykonuje Pani czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, które w odniesieniu do opisanej przez Panią działalności, wyłączałyby możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

26) Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy/będzie Pani świadczyć usługi doradztwa? Proszę o informację, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą polegać na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa.

Odp.: Nie świadczy Pani i nie zamierza Pani świadczyć usług doradczych.

27) Czy w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wartość sprzedaży za 2025 r. przekroczyła kwotę 200 000 zł i nie przekroczyła kwoty 240 000 zł?

Odp.: W 2025 r. nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Działalność rozpoczęła Pani 2 lipca 2026 r.

28) Czy w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej przewidywana wartość sprzedaży za 2026 r. nie przekroczy kwoty 240 000 zł?

Odp.: Przewiduje Pani, że wartość sprzedaży w 2026 r. wyniesie około 100 000 zł. W związku z rozpoczęciem działalności w trakcie 2026 r., uwzględnia Pani, że limit zwolnienia podmiotowego określony w art. 113 ustawy o VAT ustala się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności w roku podatkowym.

29) Czy wcześniej już korzystała Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim okresie (od kiedy do kiedy)?

Odp.: Przed rozpoczęciem obecnej działalności gospodarczej nie korzystała Pani w jej ramach ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o VAT.

30) Czy utraciła Pani prawo do ww. zwolnienia, czy może Pani z tego zwolnienia zrezygnowała? Jeżeli tak, to proszę wskazać z jakiego powodu utraciła Pani prawo do ww. zwolnienia oraz kiedy (proszę wskazać dokładna datę)?

Odp.: Nie utraciła Pani prawa do zwolnienia podmiotowego z podatku VAT ani nie zrezygnowała Pani z tego zwolnienia.

31) Na czyją rzecz świadczy Pani usługi, których dotyczą zadane we wniosku pytania, tj. czy na rzecz uczniów, osób dorosłych, studentów, itp. (proszę wymienić)? Kto będzie beneficjentem tej usługi? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Usługi nauczania języka świadczy Pani przede wszystkim na rzecz osób dorosłych, sporadycznie młodzieży. Obecnie naucza Pani języka polskiego jako obcego, a w przyszłości możliwe jest również świadczenie usług nauczania języka ukraińskiego jako obcego.

Usługi mogą być wykonywane na rzecz szkoły językowej, fundacji albo bezpośrednio na rzecz indywidualnego ucznia.

32) Kto będzie stroną zawieranych przez Panią umów? Czy są to bezpośrednio odbiorcy usług, czy też inne podmioty? Proszę wskazać jakiego rodzaju to podmioty.

Odp.: W przypadku kursów organizowanych przez szkołę lub fundację, stroną umowy jest szkoła lub fundacja i temu podmiotowi wystawia Pani fakturę. Uczestnik kursu nie płaci Pani bezpośrednio.

W przypadku własnego ucznia, usługę świadczy Pani bezpośrednio na jego rzecz.

W przypadku egzaminowania, kontrahentem będzie szkoła/ośrodek egzaminacyjny, a nie osoba zdająca.

33) Jakie posiada Pani kwalifikacje w zakresie usług, których dotyczą zadane we wniosku pytania? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Posiada Pani wykształcenie wyższe filologiczne. Ukończyła Pani studia magisterskie na Uniwersytecie Narodowym (…). Zgodnie z tłumaczeniem dyplomu, posiada Pani kwalifikacje magistra − nauczyciela języka polskiego i literatury, specjalizacja: język polski.

Ukończyła Pani również studia podyplomowe (…).

Posiada Pani wieloletnie doświadczenie zawodowe w nauczaniu języka polskiego jako obcego oraz certyfikat znajomości języka polskiego jako obcego na poziomie C2.

34) Na jakim poziomie kształcenia (tj. np. na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym, wyższym) będą świadczone przez Panią usługi w zakresie nauczania języka polskiego jako obcego?

Odp.: Prowadzi Pani obecnie zajęcia przede wszystkim na poziomach A0-B2. Nie świadczy Pani tych usług jako kształcenia na poziomie szkoły podstawowej, ponadpodstawowej ani uczelni. Są to pozaszkolne kursy językowe.

35) Czy usługi, których dotyczą zadane we wniosku pytania, będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach – jeśli tak, to proszę wskazać dokładną podstawę prawną, tj. konkretne przepisy (artykuł, paragraf), wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Nie chodzi o przepisy, z których będzie wynikać ogólny obowiązek nauczania języka polskiego jako języka obcego, wykonywania czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów z języka polskiego jako obcego, tłumaczeń pisemnych i ustnych z języka polskiego na język ukraiński oraz z języka ukraińskiego na język polski, czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których Pani realizuje/będzie realizować usługi opisane we wniosku. Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odrębne przepisy określające formy i zasady to takie uregulowania, z których wynika np. program kursu/szkolenia, ilość godzin kursu/szkolenia, tematyka, krąg osób objętych kursem/szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.

Odp.: Zwykłe usługi nauczania języka oraz tłumaczenia nie są wykonywane przez Panią według obowiązkowego programu określonego przepisami.

W przypadku państwowych egzaminów certyfikatowych, czynności egzaminatora wykonywane są zgodnie z zasadami właściwymi dla egzaminu i wskazówkami ośrodka egzaminacyjnego.

36) Czy w zakresie prowadzonych usług, będących przedmiotem wniosku, będzie Pani działać pod kontrolą właściwych instytucji państwowych (jakich) – jeśli tak, proszę wskazać:

a) na czym będzie polegać kontrola instytucji państwowych nad realizowaną usługą?

b) czy będzie Pani działać w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?

c) czy kontrola instytucji państwowych będzie zapewniać jakość realizowanej usługi oraz ich odpowiednią cenę?

d) czy będzie Pani mieć dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonej usługi?

e) czy Pani działania w zakresie realizacji usługi wymagają akceptacji właściwych instytucji państwowych?

Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Odp.: Przy współpracy ze szkołą lub fundacją, miejsce i godziny zajęć są zasadniczo ustalane przez organizatora. Szkoła może również przekazać podręcznik lub skrypt oraz ogólne założenia kursu. Samodzielnie dobiera Pani jednak sposób prowadzenia zajęć, metody pracy oraz sposób dostosowania materiału do potrzeb konkretnej grupy lub ucznia.

W przypadku własnych uczniów, zamierza Pani prowadzić zajęcia głównie online i samodzielnie ustalać ich organizację.

Może Pani odmówić przyjęcia zlecenia.

37) W jaki sposób skalkulowana jest kwota opłaty za sam egzamin?

Odp.: Nie ustala Pani opłaty pobieranej od osoby zdającej państwowy egzamin certyfikatowy. Opłatę ustala organizator/ośrodek egzaminacyjny.

38) Kto płaci za ww. egzamin?

Odp.: Osoba zdająca rozlicza opłatę egzaminacyjną z ośrodkiem egzaminacyjnym. Nie pobiera Pani opłat bezpośrednio od zdających.

39) Kto i w jaki sposób będzie zgłaszać się do Pani na egzamin państwowy z języka polskiego jako obcego?

Odp.: Osoby zainteresowane egzaminem zgłaszają się do ośrodka egzaminacyjnego, a nie bezpośrednio do Pani.

40) Jakie konkretnie przepisy prawa zobowiązują uczestników do odbycia ww. egzaminów? Proszę podać nazwę aktu prawnego wraz z oznaczeniem konkretnych przepisów, artykułów, paragrafów itp. bez przytaczania ich treści, które regulują taki obowiązek).

Odp.: Nie nakłada Pani na uczestników obowiązku przystąpienia do egzaminu.

41) Jakie czynności/zadania będzie Pani wykonywała w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku?

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

a) na czym konkretnie będą polegały te czynności i czego będą dotyczyć?

b) jaki będzie ich zakres?

c) co będzie ich efektem (rezultatem)?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Panią czynności.

Odp.: Zakres poszczególnych usług:

Nauczanie języków obcych − przygotowywanie i prowadzenie zajęć indywidualnych i grupowych, nauczanie gramatyki i słownictwa, rozwijanie umiejętności mówienia, słuchania, czytania i pisania, wyjaśnianie zagadnień językowych, dobór i przygotowywanie materiałów oraz dostosowywanie zajęć do poziomu i potrzeb uczestników. Rezultatem jest rozwój kompetencji językowych uczestnika.

Egzaminowanie − wykonywanie czynności egzaminatora/członka komisji podczas państwowych egzaminów certyfikatowych z języka polskiego jako obcego, w tym przeprowadzanie i ocenianie powierzonych części egzaminu zgodnie z obowiązującymi kryteriami. Rezultatem jest dokonanie oceny umiejętności językowych zdającego w powierzonym zakresie.

Tłumaczenia pisemne − przekład tekstu z języka polskiego na język ukraiński albo z języka ukraińskiego na język polski. Nie będą to tłumaczenia przysięgłe.

Tłumaczenia ustne − ustne przekazywanie treści wypowiadanej w jednym języku w drugim języku, w celu umożliwienia komunikacji pomiędzy osobami posługującymi się różnymi językami.

42) Przez kogo zostaje Pani zatrudniona jako egzaminator podczas państwowych egzaminów z języka polskiego?

Odp.: Czynności egzaminatora wykonuje Pani lub będzie Pani wykonywać na zlecenie szkoły/ośrodka egzaminacyjnego organizującego państwową sesję egzaminacyjną.

43) Czy podmiot organizujący państwowy egzamin z języka polskiego jako obcego zawiera z Panią komercyjną umowę o świadczenie usług egzaminatora (np. B2B), czy zostanie Pani powołana w skład „Państwowej Komisji Egzaminacyjnej” na podstawie przepisów ustawy o języku polskim lub aktów wykonawczych?

Odp.: W dotychczasowej praktyce, Pani udział w konkretnej sesji egzaminacyjnej był uzgadniany ze szkołą/ośrodkiem egzaminacyjnym ustnie. Była Pani powoływana jako członek komisji egzaminacyjnej.

Jeżeli czynności te będą wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, fakturę będzie Pani wystawiać szkole/ośrodkowi egzaminacyjnemu, a nie osobom zdającym.

44) Na czyją rzecz będzie Pani świadczyć usługę nauczania języka ukraińskiego jako obcego, której dotyczy zadane we wniosku pytanie, tj. czy na rzecz uczniów, osób dorosłych, studentów, itp. (proszę wymienić)? Kto będzie beneficjentem tej usługi?

Odp.: Usługa będzie świadczona przede wszystkim na rzecz osób dorosłych uczących się języka ukraińskiego jako obcego. Beneficjentami usługi będą bezpośrednio uczestnicy zajęć.

45) Kto będzie stroną zawieranych przez Panią umów w zakresie usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego? Czy są to bezpośrednio odbiorcy usług, czy też inne podmioty? Proszę wskazać jakiego rodzaju to podmioty.

Odp.: Stroną umowy mogą być bezpośredni odbiorcy usługi, a także szkoły językowe, przedsiębiorcy lub inne instytucje zamawiające zajęcia dla wskazanych przez siebie uczestników. W przypadku zajęć zamawianych przez szkołę językową, przedsiębiorcę albo instytucję umowa będzie zawierana z tym podmiotem.

46) Czy usługa nauczania języka ukraińskiego jako obcego, której dotyczy zadane we wniosku pytanie będzie usługą w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy?

Odp.: Usługa będzie miała charakter edukacyjny i będzie polegała na nauczaniu języka obcego, jednak będzie świadczona poza systemem oświaty. Nie będzie Pani jej świadczyć jako jednostka objęta systemem oświaty, uczelnia ani inny podmiot wymieniony w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

47) Czy usługa nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie stanowić usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy? Należy szczegółowo opisać jakiego rodzaju będzie to usługa?

Odp.: Nie. Opisane zajęcia będą zwykłym kursem językowym służącym rozwijaniu ogólnych umiejętności komunikacyjnych w języku ukraińskim. Nie będą kursem przygotowującym do konkretnego zawodu ani przekwalifikowania zawodowego.

48) Czy usługa nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. czy usługa ta obejmuje nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? Jeżeli tak, to w czym związek ten się przejawia?

Odp.: Nie będzie pozostawało w bezpośrednim związku z konkretną branżą lub zawodem. Celem zajęć będzie nauka ogólnej komunikacji. Poszczególni uczestnicy będą mogli wykorzystywać zdobytą wiedzę również w pracy, jednak nie zmieni to ogólnojęzykowego charakteru kursu.

49) Czy usługa nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie usługą prywatnego nauczania?

Odp.: W przypadku umów zawieranych bezpośrednio z uczestnikami będzie to prywatne nauczanie wykonywane osobiście. Usługa może być również wykonywana na podstawie umowy zawartej ze szkołą językową, przedsiębiorcą lub inną instytucją zamawiającą zajęcia.

50) Jakie posiada Pani kwalifikacje w zakresie usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego?

Odp.: Posiada Pani dyplom ukończenia studiów wyższych uzyskany w Ukrainie na kierunku „język ukraiński i literatura”, ze specjalizacją „język polski”. Język ukraiński jest Pani językiem ojczystym. Dyplom nie został nostryfikowany w Polsce. Nie posiada Pani innych kwalifikacji w zakresie nauczania języka ukraińskiego jako obcego.

51) Na jakim poziomie kształcenia (tj. np. na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym, wyższym) będzie świadczona przez Panią usługa w zakresie nauczania języka ukraińskiego jako obcego?

Odp.: Usługa będzie świadczona poza formalnym systemem kształcenia, przede wszystkim na rzecz osób dorosłych. Poziom zajęć będzie ustalany według stopnia znajomości języka uczestnika, z wykorzystaniem poziomów biegłości językowej od A1 do C2.

52) Czy zakres świadczonej przez Panią usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie mieścił się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym lub wyższym, świadczone przez nauczyciela?

Odp.: Nie. Będą to pozaszkolne kursy języka ukraińskiego jako obcego, które nie będą realizacją podstawy programowej obowiązującej na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym ani wyższym.

53) Czy osoby korzystające z Pani usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego mogą wykorzystać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu, pracy? Jeśli tak, należy wskazać jakiego i w jaki sposób.

Odp.: Tak, uczestnicy będą mogli wykorzystywać znajomość języka ukraińskiego w pracy, np. do komunikacji z ukraińskojęzycznymi klientami, współpracownikami lub kontrahentami.

Przykładowo prowadziła Pani wcześniej zajęcia języka ukraińskiego dla pracowników banku. Zajęcia opisane w niniejszym wniosku zachowają jednak charakter ogólnojęzykowy, a nie zawodowy.

54) Czy świadczona przez Panią w przyszłości usługa nauczania języka ukraińskiego jako obcego, będzie usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzoną w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Należy wskazać konkretnie, z których dokładnie przepisów (artykuł, paragraf oraz nazwa aktu) wynikać będą te formy i zasady?

Odp.: Nie. Usługa nie będzie usługą kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego i nie będzie prowadzona w formach lub na zasadach określonych w odrębnych przepisach dotyczących takiego kształcenia.

55) Czy usługa nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie miała na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?

Odp.: Nie będzie to podstawowym celem usługi. Podstawowym celem będzie rozwijanie ogólnej znajomości języka ukraińskiego i zdolności komunikacyjnych. Możliwe wykorzystanie tych umiejętności przez uczestników w pracy będzie miało charakter dodatkowy.

56) Czy usługa nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach – jeśli tak, to proszę wskazać dokładną podstawę prawną, tj. konkretne przepisy (artykuł, paragraf), wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Nie chodzi o przepisy, z których będzie wynikać ogólny obowiązek nauczania języka ukraińskiego jako języka obcego, czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których Pani będzie realizować ww. usługę.

Odrębne przepisy określające formy i zasady to takie uregulowania, z których wynika np. program kursu/szkolenia, ilość godzin kursu/szkolenia, tematyka, krąg osób objętych kursem/szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.?

Odp.: Nie. Program, liczba godzin, tematyka i organizacja zajęć nie będą wynikać z odrębnych przepisów prawa. Warunki zajęć będą ustalane przez Panią oraz, zależnie od modelu współpracy, z uczestnikiem albo podmiotem zamawiającym usługę.

57) Czy w zakresie prowadzonej w przyszłości usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie Pani działać pod kontrolą właściwych instytucji państwowych (jakich) – jeśli tak, proszę wskazać:

a) na czym będzie polegać kontrola instytucji państwowych nad realizowaną usługą?

b) czy będzie Pani działać w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?

c) czy kontrola instytucji państwowych będzie zapewniać jakość realizowanej usługi oraz ich odpowiednią cenę?

d) czy będzie Pani mieć dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonej usługi?

e) czy Pani działania w zakresie realizacji usługi wymagają akceptacji właściwych instytucji państwowych?

Odp.: Nie. Usługa nie będzie podlegała kontroli właściwych instytucji państwowych. Nie będzie Pani działać na podstawie programu zaakceptowanego przez instytucję państwową, jakość ani cena usługi nie będą ustalane lub kontrolowane przez taką instytucję, a wykonanie usługi nie będzie wymagało jej akceptacji. Program i metody nauczania będę ustalać samodzielnie, z uwzględnieniem potrzeb uczestników oraz uzgodnień organizacyjnych z podmiotem zamawiającym zajęcia.

58) Czy zakres programowy usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie analogiczny/zbliżony do programu kształcenia realizowanego w tym zakresie przez podmioty publiczne, jeśli tak, w jaki sposób zapewni Pani tę zgodność?

Odp.: Zajęcia nie będą realizacją konkretnego programu podmiotu publicznego i nie będzie istniał obowiązek zapewnienia formalnej zgodności z takim programem. Program będzie Pani opracowywać samodzielnie, opierając go na poziomach biegłości językowej i założeniach Europejskiego Systemu Opisu Kształcenia Językowego oraz dostosowując do potrzeb uczestników.

59) Czy usługa nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie finansowana ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.)? Jeśli tak, w jakiej wysokości – w całości, w co najmniej 70%? Jeśli nie, to proszę o wskazanie, które nie będą finansowane ze środków publicznych?

Odp.: Nie. Zdarzenie przyszłe opisane w złożonym uzupełnieniu dotyczy usług niefinansowanych ze środków publicznych. Usługi będą opłacane przez bezpośrednich uczestników albo ze środków własnych szkoły językowej, przedsiębiorcy lub innej instytucji zamawiającej zajęcia.

60) Czy posiada/będzie Pani posiadać dokumenty potwierdzające, że finansowanie świadczonej usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego nastąpi ze środków publicznych?

Odp.: Nie, ponieważ usługi objęte opisanym zdarzeniem przyszłym nie będą finansowane ze środków publicznych.

61) Czy głównym celem świadczenia usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku?

Odp.: Nie. Usługi będą odpłatne i będą stanowiły źródło przychodu z działalności gospodarczej, jednak ich podstawowym celem będzie nauczanie języka ukraińskiego jako obcego. Celem nie będzie uzyskanie przewagi konkurencyjnej wobec podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku.

62) Czy będzie Pani świadczyć usługę nauczania języka ukraińskiego jako obcego na rzecz uczestników osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność?

Odp.: Tak. Zajęcia będzie Pani prowadzić osobiście w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, online lub stacjonarnie. Przy umowach zawieranych bezpośrednio z uczestnikami będzie Pani działać na własny rachunek i odpowiedzialność wobec uczestników. Jeżeli stroną umowy będzie szkoła językowa, przedsiębiorca lub inna instytucja, będzie Pani osobiście wykonywać zajęcia i odpowiadać wobec tego podmiotu za należyte wykonanie usługi; podmiot zamawiający będzie natomiast organizatorem kursu i stroną umowy zawieranej z uczestnikami.

Pytania

1. Czy świadczone przez Panią usługi nauczania języka polskiego jako obcego, a w przyszłości również ewentualnie języka ukraińskiego jako obcego, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług?

2. Czy wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikatowych z języka polskiego jako obcego korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a w przypadku braku zastosowania zwolnienia przedmiotowego − czy do czynności tych może mieć zastosowanie zwolnienie podmiotowe określone w art. 113 ustawy o VAT, przy spełnieniu przewidzianych w tym przepisie warunków?

3. Czy do świadczonych przez Panią usług tłumaczeń pisemnych i ustnych z języka polskiego na język ukraiński oraz z języka ukraińskiego na język polski może mieć zastosowanie zwolnienie podmiotowe określone w art. 113 ustawy o VAT, przy spełnieniu przewidzianych w tym przepisie warunków?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem:

Nauczanie języków obcych

W Pani ocenie, usługi nauczania języka polskiego jako obcego, a także ewentualnie świadczone w przyszłości usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, jako usługi nauczania języków obcych.

Egzaminowanie

W Pani ocenie, czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikatowych stanowią usługę odrębną od świadczonych przez Panią usług nauczania. Jeżeli do tych czynności nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe od VAT, uważa Pani, że może Pani korzystać w odniesieniu do nich ze zwolnienia podmiotowego, określonego w art. 113 ustawy o VAT, o ile spełnia Pani warunki tego zwolnienia i nie zachodzą ustawowe przesłanki wyłączające jego zastosowanie.

Tłumaczenia

W Pani ocenie, tłumaczenia pisemne i ustne nie stanowią usług nauczania języków obcych, dlatego nie opiera Pani ich zwolnienia na art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Uważa Pani natomiast, że w odniesieniu do usług tłumaczeniowych może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy o VAT, o ile spełnia Pani warunki tego zwolnienia i nie występuje żadne z ustawowych wyłączeń.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z treści art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:

Ust. 1 obejmuje w szczególności:

a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;

b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;

c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;

d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;

e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);

f)  usługi wyszczególnione w załączniku I.

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

 Ust. 1 nie ma zastosowania do:

a) usług nadawczych;

b) usług telekomunikacyjnych;

c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;

d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;

e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;

f) płyt CD i kaset magnetofonowych;

g) kaset wideo i płyt DVD;

h) gier na płytach CD-ROM;

i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;

j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);

k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;

l) hurtowni danych off-line;

m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;

n) usług centrum wsparcia telefonicznego;

o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;

p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;

 q-s) (uchylone);

 t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;

 u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.

Z kolei w punkcie 5 załącznika II do rozporządzenia 282/2011 dyrektywy 2006/112/WE wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;

b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

2. Oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu, państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach w załączniku III.

Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących punktach w załączniku III:

a) pkt 1–6 oraz pkt 10c;

b) inne punkty załącznika III objęte możliwościami przewidzianymi w art. 105a ust. 1.

Do celów akapitu drugiego lit. b) niniejszego ustępu transakcje dotyczące budynków mieszkalnych, o których mowa w art. 105a ust. 1 akapit drugi, uznaje się za objęte pkt 10 załącznika III.

Państwa członkowskie stosujące w dniu 1 stycznia 2021 r. stawki obniżone niższe niż stawka minimalna 5% lub przyznające zwolnienia z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w więcej niż siedmiu punktach w załączniku III ograniczą stosowanie tych stawek obniżonych lub przyznawanie tych zwolnień w celu zapewnienia zgodności z akapitem pierwszym niniejszego ustępu do dnia 1 stycznia 2032 r. lub do dnia przyjęcia przepisów ostatecznych, o których mowa w art. 402, w zależności od tego, która z tych dat przypadnie wcześniej. Państwa członkowskie mogą swobodnie określać w odniesieniu do jakich dostaw towarów lub do jakiego świadczenia usług będą nadal stosować te stawki obniżone lub przyznawać te zwolnienia.

Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Od lipca 2026 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani oraz zamierza Pani świadczyć usługi nauczania języka polskiego jako języka obcego, na rzecz osób fizycznych, szkół językowych oraz fundacji. W przyszłości również ewentualnie zamierza Pani świadczyć usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego. Usługa będzie świadczona przede wszystkim na rzecz osób dorosłych uczących się języka ukraińskiego jako obcego. W przypadku usługi nauczania języka ukraińskiego jako obcego, stroną umowy mogą być bezpośredni odbiorcy usługi, a także szkoły językowe, przedsiębiorcy lub inne instytucje zamawiające zajęcia dla wskazanych przez siebie uczestników. W przypadku zajęć zamawianych przez szkołę językową, przedsiębiorcę albo instytucję umowa będzie zawierana z tym podmiotem. Zajęcia prowadzi Pani zarówno stacjonarnie, jak i online. W odniesieniu do usług nauczania języków obcych stosuje Pani obecnie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Posiada Pani wykształcenie wyższe filologiczne. Ukończyła Pani studia magisterskie na Uniwersytecie Narodowym (…). Zgodnie z tłumaczeniem dyplomu, posiada Pani kwalifikacje magistra − nauczyciela języka polskiego i literatury, specjalizacja: język polski. Ukończyła Pani również studia podyplomowe (…). Posiada Pani wieloletnie doświadczenie zawodowe w nauczaniu języka polskiego jako obcego oraz certyfikat znajomości języka polskiego jako obcego na poziomie C2.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani również wykonywać czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów z języka polskiego jako obcego, organizowanych przez uprawnione podmioty. W ramach wykonywanych obowiązków będzie Pani wykonywać czynności egzaminatora jako członek komisji egzaminacyjnej podczas państwowych egzaminów z języka polskiego jako obcego oraz wykonywać czynności związane z przeprowadzaniem egzaminu, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Ponadto, zamierza Pani świadczyć usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych z języka polskiego na język ukraiński oraz z języka ukraińskiego na język polski. Usługi będą świadczone na rzecz osób fizycznych, przedsiębiorców oraz innych podmiotów, w tym mogą być świadczone na zlecenie Policji oraz innych organów publicznych. Nie będą to tłumaczenia przysięgłe.

W pierwszej kolejności, Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi nauczania języka polskiego jako obcego, a w przyszłości również ewentualnie języka ukraińskiego jako obcego, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

           Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

           ‒ oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z kolei, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazania wymaga, że zawarte w tym przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego, z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

  Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

‒ oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika zatem, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., które weszło w życie w lipcu 2011 r. (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm. – zwanym dalej „rozporządzeniem 282/2011”), ustanowiono środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Rozporządzenie wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, że przepisy tego rozporządzenia stały się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy.

Przepis art. 44 rozporządzenia 282/2011 wyjaśnia co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu:

Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Zauważyć należy, że definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawarta w ww. rozporządzeniu (282/2011) kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 ww. rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Zatem, przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

W celu odpowiedzi na Pani wątpliwości, w pierwszej kolejności zbadania wymaga, czy usługi nauczania języka obcego (polskiego jako obcego oraz ukraińskiego jako obcego), prowadzone przez Panią, nie stanowią usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 lub 29 ustawy.

W konsekwencji, dla oceny tego, czy usługi nauczania języka obcego (polskiego jako obcego oraz ukraińskiego jako obcego), prowadzone przez Panią, są zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie:

-   czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub

-   czy są to usługi w zakresie kształcenia świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze lub

-   czy są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub

-   czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub

-   czy są świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub

-   czy szkolenia finansowane są w całości ze środków publicznych.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego pozwala na stwierdzenie, że w odniesieniu do ww. usług nie może Pani korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy nie świadczy Pani usług jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. − Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowywania. Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że nie posiada Pani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

W opisanym przypadku nie znajduje również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż jak Pani wskazała we wniosku, podstawowym przedmiotem świadczonych przez Panią usług edukacyjnych jest nauczanie języka obcego. Uczy Pani przede wszystkim osoby dorosłe, a sporadycznie również młodzież. Kursy mają charakter pozaszkolny i są niezależne od systemu szkolnego. Prowadzone przez Panią kursy języka polskiego jako obcego nie stanowią realizacji podstawy programowej kształcenia przedszkolnego, podstawowego, ponadpodstawowego ani wyższego. Są to pozaszkolne kursy językowe. Usługa będzie świadczona poza formalnym systemem kształcenia, przede wszystkim na rzecz osób dorosłych. Poziom zajęć będzie ustalany według stopnia znajomości języka uczestnika, z wykorzystaniem poziomów biegłości językowej od A1 do C2. Świadczone przez Panią usługi nauczania języka obcego (polskiego jako obcego oraz ukraińskiego jako obcego) będą to pozaszkolne kursy języka ukraińskiego jako obcego, które nie będą realizacją podstawy programowej obowiązującej na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym ani wyższym. Świadczone usługi polegające na nauczaniu języka obcego (polskiego jako obcego oraz ukraińskiego jako obcego) nie są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczonymi przez nauczycieli.

Zatem, świadczone usługi polegające na nauczaniu języka obcego (polskiego jako obcego oraz ukraińskiego jako obcego) nie są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczonymi przez nauczycieli.

Ponadto, świadczone przez Panią usługi nie korzystają/nie będą korzystać również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, ponieważ w opisie sprawy wskazała Pani, że nie posiada Pani akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Przedmiotowe usługi nie są w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i nie mają na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. Ponadto formy i zasady przeprowadzania danych lekcji (usług nauczania języka polskiego jako obcego oraz ukraińskiego jako obcego) nie wynikają z odrębnych przepisów. Usługa nie będzie usługą kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego i nie będzie prowadzona w formach lub na zasadach określonych w odrębnych przepisach dotyczących takiego kształcenia. W przypadku usługi nauczania języka polskiego jako obcego, nie może Pani stwierdzić, że wszystkie usługi objęte wnioskiem są finansowane ze środków publicznych. W przypadku kursów realizowanych na rzecz fundacji zawiera Pani umowę z fundacją i wystawia Pani fakturę fundacji. Fundacja organizuje kurs, rekrutuje uczestników i zleca Pani przeprowadzenie zajęć. Uczestnicy nie płacą Pani bezpośrednio. Część zajęć może być realizowana w ramach projektów prowadzonych przez fundację. Nie jest Pani jednak podmiotem pozyskującym środki na realizację tych projektów i nie posiada Pani dokumentacji pozwalającej mi samodzielnie ustalić, czy i w jakiej części Pani konkretne wynagrodzenie jest finansowane ze środków publicznych. Rozlicza się Pani bezpośrednio z fundacją. Nie posiada Pani dokumentów pozwalających potwierdzić finansowanie Pani konkretnych usług ze środków publicznych w określonym procencie. Usługa nauczania języka ukraińskiego jako obcego nie będzie finansowana ze środków publicznych.

Zatem, przedmiotowe usługi nauczania języka obcego (polskiego jako obcego oraz ukraińskiego jako obcego), prowadzone przez Panią, nie stanowią usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy.

Skoro zatem wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla przedmiotowych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy przeanalizować czy do usługi nauczania języka obcego (polskiego jako obcego oraz ukraińskiego jako obcego), prowadzonych przez Panią, znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Zatem, skoro świadczone przez Pana usługi nauczania języka polskiego oraz języka ukraińskiego są usługami nauczania języków obcych, to tym samym spełnione zostały warunki dla zastosowania dla tych usług zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Ww. zwolnienie ma zastosowanie zarówno do usług świadczonych stacjonarnie oraz za pośrednictwem komunikatora internetowego (online).

W związku z tym, świadczone przez Panią usługi nauczania języka polskiego jako obcego, a w przyszłości również ewentualnie języka ukraińskiego jako obcego, korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejna Pani wątpliwością jest ustalenie, czy wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikatowych z języka polskiego jako obcego korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a w przypadku braku zastosowania zwolnienia przedmiotowego − czy do czynności tych może mieć zastosowanie zwolnienie podmiotowe określone w art. 113 ustawy, a także, czy dla świadczonych przez Panią usług tłumaczeń pisemnych i ustnych z języka polskiego na język ukraiński oraz z języka ukraińskiego na język polski może mieć zastosowanie zwolnienie podmiotowe określone w art. 113 ustawy, przy spełnieniu przewidzianych w tym przepisie warunków.

Zauważyć należy, że definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawarta w ww. rozporządzeniu (282/2011) kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia. Definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawarta w ww. rozporządzeniu kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Ponadto, o usługach kształcenia można mówić wyłącznie wtedy, jeśli podmiot faktycznie świadczy usługę szkoleniową, czyli m.in. organizuje szkolenia, odpowiada za merytoryczne przeprowadzenie szkoleń, nadzoruje przebieg szkolenia.

Należy zatem podkreślić, że weryfikacja zdobytej wiedzy w postaci przeprowadzenia egzaminu nie jest więc kształceniem, którego istota sprowadza się do przekazania wiedzy i umiejętności poprzez nauczenie osób w nim uczestniczących, tylko weryfikacją efektów kształcenia.

Taki pogląd został również zawarty w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 stycznia 2015 r., sygn. akt I FSK 2103/13, w którym Sąd stwierdził, że „Definicja usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawarta w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., obejmuje nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Mając na uwadze takie brzmienie przepisu, przeprowadzenie egzaminu (…) bez kursu szkoleniowego nie wypełnia przesłanki definicji legalnej zawartej w art. 44 ww. rozporządzenia. Egzaminowanie jest sprawdzaniem wiedzy, umiejętności uzyskanych w wyniku procesu kształcenia, jednak nauczaniem w ścisłym tego słowa znaczeniu nie jest. Nie jest także nauczaniem mającym na celu uzyskanie, uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Ponadto, nie ma wątpliwości co do tego, że sama organizacja egzaminu od strony technicznej czyli zapewnienie sprzętu, pomieszczenia, zewnętrznego egzaminatora nie jest także usługą kształcenia czy też przekwalifikowania zawodowego, bowiem nijak nie da się połączyć tych czynności z ww. zdefiniowaną w prawie wspólnotowym usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego”.

Weryfikacja zdobytej wiedzy w postaci przeprowadzenia egzaminu nie jest kształceniem, którego istota sprowadza się do przekazania wiedzy i umiejętności poprzez nauczenie osób w nim uczestniczących, tylko weryfikacją efektów kształcenia.

Egzaminowanie jest sprawdzaniem wiedzy, umiejętności uzyskanych w wyniku procesu kształcenia, jednak nauczaniem w ścisłym tego słowa znaczeniu nie jest oraz nie jest usługą kształcenia czy też przekwalifikowania zawodowego. Ponadto sama organizacja egzaminu od strony technicznej także nie jest usługą kształcenia czy też przekwalifikowania zawodowego, bowiem nie da się połączyć tych czynności z zdefiniowaną w prawie wspólnotowym usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego.

Tak więc usług polegających jedynie na przeprowadzaniu egzaminów nie można uznać za usługi w zakresie kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego.

Jak Pani wskazała w opisie sprawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani również wykonywać czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów z języka polskiego jako obcego, organizowanych przez uprawnione podmioty. W ramach wykonywanych obowiązków będzie Pani wykonywać czynności egzaminatora jako członek komisji egzaminacyjnej podczas państwowych egzaminów z języka polskiego jako obcego oraz wykonywać czynności związane z przeprowadzaniem egzaminu, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wynagrodzenie za wykonane czynności będzie rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Osoby przystępujące do państwowego egzaminu certyfikatowego nie muszą być wcześniej Pani uczniami. Do ośrodka egzaminacyjnego zgłaszają się również osoby zewnętrzne. Ponadto, usługa egzaminowania jest odrębna od świadczonych przez Panią usług nauczania języka i nie jest konieczna do wykonania usługi nauczania. Możliwe jest wykonywanie przez Panią wyłącznie czynności egzaminatora, niezależnie od świadczenia usług nauczania na rzecz konkretnych osób zdających. Osoby przystępujące do państwowego egzaminu certyfikatowego nie muszą być wcześniej Pani uczniami. Do ośrodka egzaminacyjnego zgłaszają się również osoby zewnętrzne.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikowanych z języka polskiego jako obcego, nie będą spełniały definicji usług kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy lub usług kształcenia zawodowego o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Sam egzamin nie będzie miał charakteru kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, lecz będzie wyłącznie sprawdzeniem wiedzy. W przypadku usługi polegającej jedynie na przeprowadzaniu egzaminów brak jest podstaw aby uznać, że będzie Pani świadczyć usługi kształcenia, kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikowanych z języka polskiego jako obcego, które będzie Pani świadczyć, nie będzie można uznać za „nauczanie” pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem oraz nie będzie to „nauczanie mające na celu uzyskanie bądź uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych”.

Ponadto, usługi te stanowią też usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 i 28 ustawy. Dla czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikowanych z języka polskiego jako obcego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 17 i 17a ustawy, bowiem nie będzie można ich uznać za usługi ściśle związane z podstawową usługą w zakresie kształcenia i przekwalifikowania zawodowego. Usługi te nie są bowiem świadczone w związku z innymi usługami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27, 28 i 29 ustawy i − jak sama Pani wskazała − są to usługi odrębne od świadczonych przez Panią usług nauczania języka i nie są konieczne do wykonania usług nauczania.

Reasumując usługi w zakresie przeprowadzania egzaminów nie będą spełniały definicji usług ściśle związanych z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, zatem nie będą korzystały ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów.

Zatem, świadczona przez Panią usługa egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikatowych z języka polskiego jako obcego nie będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Powyższe oznacza, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy czym podatnik ma prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostaną spełnione pozostałe – wynikające z treści przepisu art. 113 ustawy – przesłanki uprawniające do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43

ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, że ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy nie korzystają m.in. usługi prawnicze oraz w zakresie doradztwa.

Z opisu sprawy wynika, że działalność rozpoczęła Pani 2 lipca 2026 r. Przed rozpoczęciem obecnej działalności gospodarczej nie korzystała Pani w jej ramach ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy. Nie utraciła Pani prawa do zwolnienia podmiotowego z podatku VAT ani nie zrezygnowała Pani z tego zwolnienia. Przewiduje Pani, że wartość sprzedaży w 2026 r. wyniesie około 100 000 zł. W związku z rozpoczęciem działalności w trakcie 2026 r., uwzględnia Pani, że limit zwolnienia podmiotowego określony w art. 113 ustawy ustala się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności w roku podatkowym. W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, nie wykonuje Pani czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, które w odniesieniu do opisanej przez Panią działalności, wyłączałyby możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Nie świadczy Pani i nie zamierza Pani świadczyć usług doradczych.

Odnosząc się do Pani wątpliwości wskazać należy, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w zw. z ust. 9 ustawy i według zasad określonych w art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Jak stanowi przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a) i b) ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Tym samym, skoro od 2 lipca 2026 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą, w ramach której nie świadczy Pani i nie zamierza Pani świadczyć usług doradczych, przewiduje Pani, że wartość sprzedaży w 2026 r. wyniesie około 100 000 zł (w związku z rozpoczęciem działalności w trakcie 2026 r., uwzględnia Pani, że limit zwolnienia podmiotowego określony w art. 113 ustawy ustala się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności w roku podatkowym), dodatkowo, w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, nie wykonuje Pani czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to spełnia Pani wskazane wyżej warunki i zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy, może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując stwierdzam, że wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikatowych z języka polskiego jako obcego nie będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Może Pani natomiast skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, określonego w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy, świadcząc opisane w zdarzeniu przyszłym usługi egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikatowych z języka polskiego jako obcego a także usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych z języka polskiego na język ukraiński oraz z języka ukraińskiego na język polski, ponieważ spełnia Pani przewidziane w tych przepisach warunki.

Podkreślić jednak należy, że w sytuacji, gdy faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy przekroczy określony limit, bądź też w ramach działalności będzie Pan wykonywać którąkolwiek z czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to utraci Pan prawo do zwolnienia podmiotowego.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3, zgodnie z którym dla czynności egzaminatora podczas państwowych egzaminów certyfikatowych oraz w odniesieniu do usług tłumaczeniowych może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego, określonego w art. 113 ustawy, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·       stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·       zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto wskazuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 dla usług tłumaczeń pisemnych i ustnych z języka polskiego na język ukraiński oraz z języka ukraińskiego na język polski. Nie analizowałem zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, dla ww. usługi, gdyż nie sformułowała Pani pytania w tym zakresie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.