0112-KDIL3.4012.491.2026.3.EW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

·      podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności najmu/dzierżawy nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·      braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania gruntu, prawa użytkowania wieczystego i budynków z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa do Pana majątku prywatnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·      braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego VAT w związku z wycofaniem gruntu, prawa użytkowania wieczystego i budynków z działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzupełnił go Pan pismem z 10 sierpnia 2026 r. (wpływ 10 sierpnia 2026 r.), pismem z 31 sierpnia 2026 r. (wpływ 1 września 2026 r.) oraz pismem z 1 września 2026 r. (wpływ 1 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu z 31 sierpnia 2026 r.)

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...).

Wnioskodawca jest:

1)  wraz z żoną, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki A, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...);

2)  wraz z żoną, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, współużytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej, składającej się z działki B, zabudowanej drogą, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...) (udział małżonków w prawie użytkowania wieczystego wynosi (…));

3)  samodzielnie, właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki C, D, E, F, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...);

4)  samodzielnie, właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki G, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…).

Jeżeli chodzi o nieruchomości, o których mowa w punkcie 1-2, te składniki majątku ujęte są w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej działalności gospodarczej. Zarówno jednak od gruntu jak i prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego drogą nie są dokonywane odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych.

Jeżeli chodzi o nieruchomości, o których mowa w punkcie 3-4, grunty stanowiące działki G, C, D, E, F nie są ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej. W ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ujęte są budynki posadowione na tych działkach.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych składników majątku lub ich części składowych.

Wnioskodawca zamierza przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”), na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.

Przed przekształceniem Wnioskodawca wycofa z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa:

1)  grunt stanowiący działkę A,

2)  prawo wieczystego użytkowania działki B zabudowanej drogą,

3)  budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F.

W związku z przekształceniem Spółka nie stanie się zatem:

1)  właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki A, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...),

2)  współużytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej, zabudowanej drogą, składającej się z działki B, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...) oraz współwłaścicielem znajdującego się na niej budynku,

3)  właścicielem, zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki C, D, E, F, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...),

4)  właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki G, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…).

Wnioskodawca będzie oddawał do odpłatnego, długoterminowego korzystania wyżej wskazane nieruchomości, powstałej z przekształcenia Spółce lub osobom trzecim (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy). Oddanie do odpłatnego korzystania dotyczyć też będzie wycofanych z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F.

Nieruchomości, w tym wycofane z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie będą wykorzystywane dla celów osobistych (prywatnych) Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu do wniosku, w odpowiedzi na pytania, wskazał Pan:

1.  Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

2.  Kiedy, będące przedmiotem Pana zapytania, składniki majątkowe, tj. grunt, stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki i budowle znajdujące się na działkach G, C, D, E, F, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Proszę wskazać odrębnie do każdej działki, prawa użytkowania wieczystego oraz budynku i budowli, będących przedmiotem Pana zapytania.

Odpowiedź:

Grunt, stanowiący działkę A – data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – 1 października 2025 r.

Prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B - data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – 1 października 2025 r.

Budynek o charakterze produkcyjno-biurowym, zwany dalej Budynkiem nr 1 (budynek ten znajduje się na działce G) – data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – 1 stycznia 2006 r.

Budynek o charakterze produkcyjno-biurowym, zwany dalej Budynkiem nr 2 (budynek ten znajduje się na działce C, D, E, F) – data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – 31 maja 2020 r.

3.  Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie ww. składników majątkowych, będących przedmiotem Pana zapytania, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, proszę wskazać:

‒      czy stanowiły ulepszenia, których wartość początkowa przekraczała 15 000 zł?

‒   kiedy miały miejsce te ulepszenia? Proszę wskazać datę oddania ww. składników po dokonanych ulepszeniach od użytkowania.

Proszę wskazać odrębnie do każdej działki, prawa użytkowania wieczystego oraz budynku i budowli, będących przedmiotem Pana zapytania.

Odpowiedź:

Grunt, stanowiący działkę A – brak ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B – brak ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Budynek nr 1 – zestawienie ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w tabeli poniżej:

L.P.	Data oddania budynku do używania po ulepszeniu	Wartość ulepszeń w PLN
1.	31.05.2011	(…)
2.	31.05.2011	(…)
3.	30.06.2011	(…)
4.	31.10.2011	(…)
5.	30.11.2011	(…)
6.	31.12.2011	(…)
7.	31.01.2012	(…)
8.	12.06.2012	(…)
9.	31.07.2012	(…)
10.	31.08.2012	(…)
11.	30.09.2012	(…)
12.	30.09.2013	(…)
13.	30.11.2013	(…)
14.	28.02.2014	(…)
15.	31.05.2014	(…)
16.	06.12.2014	(…)
17.	01.02.2021	(…)

Budynek nr 2 – brak ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

4.  Czy w stosunku do ponoszonych wydatków przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź:

Grunt, stanowiący działkę A – Wnioskodawcy przysługiwało, w całości, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B – Wnioskodawcy przysługiwało, w całości, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynek nr 1 – Wnioskodawcy przysługiwało, w całości, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynek nr 2 – Wnioskodawcy przysługiwało, w całości, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

5.  W związku z informacją:

Proszę wskazać, od których dokładnie składników przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT? Proszę je wymienić.

Odpowiedź:

Grunt, stanowiący działkę A – Wnioskodawcy przysługiwało, w całości, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B – Wnioskodawcy przysługiwało, w całości, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynek nr 1 – Wnioskodawcy przysługiwało, w całości, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynek nr 2 – Wnioskodawcy przysługiwało, w całości, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

6.  Do jakich czynności, przez cały okres posiadania wykorzystywał/wykorzystuje Pan składniki będące przedmiotem Pana zapytania (grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki i budowle znajdujące się na działkach G, C, D, E, F)?

Proszę wskazać odrębnie do każdej działki, prawa użytkowania wieczystego oraz budynku i budowli, będących przedmiotem Pana zapytania.

Odpowiedź:

Grunt, stanowiący działkę A – działka została nabyta z zamiarem realizacji nowej inwestycji, która to inwestycja miała być wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego. Inwestycja jest w fazie przygotowawczej i rozpoczęły się pierwsze prace (porządkowanie terenu). Obecnie Wnioskodawca zamierza wycofać ten grunt z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i z prowadzonego przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zamierza przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”), na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Po tym wycofaniu Wnioskodawca zamierza oddawać, w sposób ciągły i dla celów zarobkowych, do odpłatnego, długoterminowego korzystania ten grunt Spółce lub osobom trzecim, dalej zwanych łącznie „podmiotami trzecimi” (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy).

Prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B – udział w tym prawie został nabyty w związku z nabyciem działki A. Jest to bowiem drogą, która umożliwia komunikację z działką A. Działka A została nabyta z zamiarem realizacji nowej inwestycji, która to inwestycja miała być wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z uwagi na charakter działki B (droga) działka ta umożliwia efektywne korzystanie ze zrealizowanej w przyszłości inwestycji. Obecnie Wnioskodawca zamierza wycofać to prawo z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i z prowadzonego przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zamierza przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę, na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Po tym wycofaniu Wnioskodawca zamierza oddawać, w sposób ciągły i dla celów zarobkowych, do odpłatnego, długoterminowego korzystania ten grunt podmiotom trzecim (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy).

Budynek nr 1 – Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie obróbki metali (np. cięcie laserem, gięcie blach, znakowanie laserowe, toczenie CNC, frezowanie CNC, spawanie). Budynek nr 1 był i jest wykorzystywany do tej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Obecnie Wnioskodawca zamierza wycofać ten budynek z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i z prowadzonego przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zamierza przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę, na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Po tym wycofaniu Wnioskodawca zamierza oddawać, w sposób ciągły i dla celów zarobkowych, do odpłatnego, długoterminowego korzystania Budynek nr 1 podmiotom trzecim (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy).

Budynek nr 2 – Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie obróbki metali (np. cięcie laserem, gięcie blach, znakowanie laserowe, toczenie CNC, frezowanie CNC, spawanie). Budynek nr 2 był i jest wykorzystywany do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Obecnie Wnioskodawca zamierza wycofać ten budynek z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i z prowadzonego przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zamierza przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę, na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Po tym wycofaniu Wnioskodawca zamierza oddawać, w sposób ciągły i dla celów zarobkowych, do odpłatnego, długoterminowego korzystania Budynek nr 2 podmiotom trzecim (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy).

7.  Czy składniki, będące przedmiotem Pana zapytania (grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki i budowle znajdujące się na działkach G, C, D, E, F), przez cały okres ich posiadania wykorzystywał/wykorzystuje Pan wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Proszę wskazać odrębnie do każdej działki, prawa użytkowania wieczystego oraz budynku i budowli, będących przedmiotem Pana zapytania.

Odpowiedź:

Grunt, stanowiący działkę A – działka została nabyta z zamiarem realizacji nowej inwestycji, która to inwestycja miała być wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego (z tej przyczyny Wnioskodawca odliczył VAT w związku z nabyciem tego gruntu). Inwestycja jest w fazie przygotowawczej i rozpoczęły się pierwsze prace (porządkowanie terenu). Obecnie Wnioskodawca zamierza wycofać ten grunt z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i z prowadzonego przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zamierza przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę, na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Po tym wycofaniu Wnioskodawca zamierza oddawać, w sposób ciągły i dla celów zarobkowych, do odpłatnego, długoterminowego korzystania ten podmiotom trzecim (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy). Grunt ten będzie wykorzystywany wyłącznie w taki sposób. Czy czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jest przedmiotem pytania nr 1 wniosku (w ocenie Wnioskodawcy – tak).

Prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B – udział w tym prawie został nabyty w związku z nabyciem działki A. Działki Jest to bowiem drogą, która umożliwia komunikację z działką A. Z uwagi na charakter działki B (droga) działka ta umożliwia efektywne korzystanie ze zrealizowanej w przyszłości inwestycji. Działka A została nabyta z zamiarem realizacji nowej inwestycji, która to inwestycja miała być wyłącznie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego (z tej przyczyny Wnioskodawca odliczył VAT w związku z nabyciem działki A, a także z uwagi na charakter działki B stanowiącej drogę także z tytułu nabycia udziału w prawie wieczystego użytkowania działki B). Obecnie Wnioskodawca zamierza wycofać to prawo z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i z prowadzonego przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zamierza przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę, na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Po tym wycofaniu Wnioskodawca zamierza oddawać, w sposób ciągły i dla celów zarobkowych, do odpłatnego, długoterminowego korzystania ten grunt podmiotom trzecim (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy). Grunt ten będzie wykorzystywany wyłącznie w taki sposób. Czy czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jest przedmiotem pytania nr 1 wniosku (w ocenie Wnioskodawcy – tak).

Budynek nr 1 – Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie obróbki metali (np. cięcie laserem, gięcie blach, znakowanie laserowe, toczenie CNC, frezowanie CNC, spawanie). W ramach tej działalności Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane dające prawo do odliczenia podatku naliczonego. Budynek nr 1 był i jest wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego. Obecnie Wnioskodawca zamierza wycofać ten budynek z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i z prowadzonego przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zamierza przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę, na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Po tym wycofaniu Wnioskodawca zamierza oddawać, w sposób ciągły i dla celów zarobkowych, do odpłatnego, długoterminowego korzystania Budynek nr 1 podmiotom trzecim (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy). Budynek nr 1 będzie wykorzystywany wyłącznie w taki sposób. Czy czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jest przedmiotem pytania nr 1 wniosku (w ocenie Wnioskodawcy – tak).

Budynek nr 2 – Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie obróbki metali (np. cięcie laserem, gięcie blach, znakowanie laserowe, toczenie CNC, frezowanie CNC, spawanie). W ramach tej działalności Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane, dające prawo do odliczenia podatku naliczonego. Budynek nr 2 był i jest wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych dających prawo do odliczenia podatku naliczonego. Obecnie Wnioskodawca zamierza wycofać ten budynek z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i z prowadzonego przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zamierza przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę, na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Po tym wycofaniu Wnioskodawca zamierza oddawać, w sposób ciągły i dla celów zarobkowych, do odpłatnego, długoterminowego korzystania Budynek nr 2 podmiotom trzecim (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy). Budynek nr 2 będzie wykorzystywany wyłącznie w taki sposób. Czy czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jest przedmiotem pytania nr 1 wniosku (w ocenie Wnioskodawcy – tak).

W uzupełnieniu do wniosku, z 1 września 2026 r. w odpowiedzi na pytania, wskazał Pan:

1)  Jakie konkretnie budynki i budowle posadowione są na działkach nr G, C, D, E, F? Proszę wskazać, jakie budynki i budowle znajdują się na poszczególnej działce.

2)  Jeżeli na działkach nr G, C, D, E, F znajdują się także budowle to proszę o wskazanie:

a)  Czy wszystkie budowle znajdujące się na ww. działkach są/będą przedmiotem odpłatnej umowy najmu lub dzierżawy?

Proszę wskazać odrębnie do każdej budowli, będącej przedmiotem Pana zapytania.

b)  Kiedy, budowle znajdujące się na działkach G, C, D, E, F, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Proszę wskazać odrębnie do każdej budowli, będącej przedmiotem Pana zapytania.

c)  Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie ww. budowli, będących przedmiotem Pana zapytania, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, proszę wskazać:

·      czy stanowiły ulepszenia, których wartość początkowa przekraczała 15 000 zł?

·      kiedy miały miejsce te ulepszenia? Proszę wskazać datę oddania ww. składników po dokonanych ulepszeniach od użytkowania.

Proszę wskazać odrębnie do każdej budowli, będącej przedmiotem Pana zapytania.

d)  Czy w stosunku do ponoszonych wydatków, dotyczących budowli, przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Proszę wskazać odrębnie do każdej budowli, będącej przedmiotem Pana zapytania.

e)  Proszę wskazać, czy od nabycia lub wytworzenia budowli znajdujących się na działkach nr G, C, D, E, F przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT? Proszę je wymienić.

Proszę wskazać odrębnie do każdej budowli, będącej przedmiotem Pana zapytania.

f)   Do jakich czynności, przez cały okres posiadania wykorzystywał/wykorzystuje Pan budowle znajdujące się na działkach nr G, C, D, E, F)?

Proszę wskazać odrębnie do każdej budowli, będącej przedmiotem Pana zapytania.

g)  Czy budowle znajdujące się na działkach nr G, C, D, E, F), przez cały okres ich posiadania wykorzystywał/wykorzystuje Pan wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Proszę wskazać odrębnie do każdej budowli, będącej przedmiotem Pana zapytania.

Odpowiedź na powyższe pytania:

Na działkach będących przedmiotem wniosku nie znajdują się budowle.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 31 sierpnia 2026 r.)

1. Czy oddawanie przez Wnioskodawcę do odpłatnego korzystania podmiotom trzecim nieruchomości wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w tym wycofanych z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2. Czy czynność wycofania przez Wnioskodawcę z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F, w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie oddawał do odpłatnego korzystania, jako podatnik VAT, nieruchomości wskazane we wniosku, w tym także wycofane z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa takie składniki majątkowe jak: grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3.  Czy czynność wycofania przez Wnioskodawcę z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F, w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie oddawał do odpłatnego korzystania, jako podatnik VAT, nieruchomości wskazane we wniosku, w tym także wycofane z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa takie składniki majątkowe jak: grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F będzie skutkować obowiązkiem dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych składników majątku lub ich części składowych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu z 31 sierpnia 2026 r.)

1.  Oddawanie przez Wnioskodawcę do odpłatnego korzystania podmiotom trzecim nieruchomości wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w tym wycofanych z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2.  Czynność wycofania przez Wnioskodawcę z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F, w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie oddawał do odpłatnego korzystania, jako podatnik VAT, nieruchomości wskazane we wniosku, w tym także wycofane z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa takie składniki majątkowe jak: grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3.  Czynność wycofania przez Wnioskodawcę z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F, w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie oddawał do odpłatnego korzystania, jako podatnik VAT, nieruchomości wskazane we wniosku, w tym także wycofane z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa takie składniki majątkowe jak: grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F nie będzie skutkować obowiązkiem dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego, z tytułu nabycia lub wytworzenia tych składników majątku lub ich części składowych.

Uzasadnienie:

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustaw z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że oddawanie do długoterminowego, odpłatnego korzystania rzeczy (takie czynności zamierza wykonywać Wnioskodawca) wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, bo następuje w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Nie ma tu znaczenia czy najem/dzierżawa/umowa o podobnym charakterze jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też oddawanie przez Wnioskodawcę do odpłatnego korzystania podmiotom trzecim nieruchomości wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w tym wycofanych z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)  eksport towarów;

3)  import towarów na terytorium kraju;

4)  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)   wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)   ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)   oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)   zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Opodatkowaniu VAT podlega każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wycofane przez Wnioskodawcę z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa składniki majątkowe będą odpłatnie i długoterminowo udostępniane innym podmiotom przez Wnioskodawcę i nie będą wykorzystywane do zaspokajania potrzeb osobistych Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że oddawanie przez Wnioskodawcę do długoterminowego, odpłatnego korzystania rzeczy (takie czynności zamierza wykonywać Wnioskodawca) jak wskazano powyżej w punkcie 1 uzasadnienia wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, bo następuje w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dlatego też czynność wycofania przez Wnioskodawcę z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F, w sytuacji gdy Wnioskodawca, jako podatnik VAT, będzie oddawał do odpłatnego korzystania nieruchomości wskazane we wniosku, w tym także wycofane z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa takie składniki majątkowe jak: grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 3

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT: kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT: w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy o VAT: w przypadku, gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1)  opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2)  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Wycofane przez Wnioskodawcę z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa składniki majątkowe będą odpłatnie udostępniane innym podmiotom przez Wnioskodawcę i nie będą wykorzystywane do zaspokajania potrzeb osobistych Wnioskodawcy. Składniki te będą wykorzystywane do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych polegających na odpłatnym udostępnianiu tych składników innym podmiotom, przez Wnioskodawcę). Tym samym, nie nastąpi w tym przypadku zmiana przeznaczenia tych składników (z działalności gospodarczej dla celów osobistych), a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty.

Dlatego też czynność wycofania przez Wnioskodawcę z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F, w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie oddawał do odpłatnego korzystania, jako podatnik VAT, nieruchomości wskazane we wniosku, w tym także wycofane z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa takie składniki majątkowe jak: grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F nie będzie skutkować obowiązkiem dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego VAT, z tytułu nabycia lub wytworzenia tych składników majątku lub ich części składowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11.12.2006 r., s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE” Rady:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Odbiorcą świadczenia musi być inny podmiot niż wykonujący usługę.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 7 ust. 2 wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to takie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać jego opodatkowania).

Należy także zauważyć, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Z kolei w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...).

Jest Pan:

1)  wraz z żoną, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki A;

2)  wraz z żoną, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, współużytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej, składającej się z działki B;

3)  samodzielnie, właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki C, D, E, F;

4)  samodzielnie, właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki G.

Jeżeli chodzi o nieruchomości, o których mowa w punkcie 1-2, te składniki majątku ujęte są w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej działalności gospodarczej. Zarówno jednak od gruntu jak i prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego drogą nie są dokonywane odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych.

Jeżeli chodzi o nieruchomości, o których mowa w punkcie 3-4, grunty stanowiące działki G, C, D, E, F nie są ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej. W ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ujęte są budynki posadowione na tych działkach.

Przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych składników majątku lub ich części składowych.

Zamierza Pan przekształcić swoją działalność gospodarczą w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 551 § 5 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Przed przekształceniem wycofa Pan z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa:

1)  grunt stanowiący działkę A,

2)  prawo wieczystego użytkowania działki B zabudowanej drogą,

3)  budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F.

W związku z przekształceniem Spółka nie stanie się zatem:

1)  właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki A;

2)  współużytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej, zabudowanej drogą, składającej się z działki B, oraz współwłaścicielem znajdującego się na niej budynku,

3)  właścicielem, zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki C, D, E, F,

4)  właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działki G.

Będzie Pan oddawał do odpłatnego, długoterminowego korzystania wyżej wskazane nieruchomości, powstałej z przekształcenia Spółce lub osobom trzecim (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy). Oddanie do odpłatnego korzystania dotyczyć też będzie wycofanych z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynność przekazania przez Pana do odpłatnego korzystania podmiotom trzecim, nieruchomości wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w tym wycofanych z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 659 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zgodnie natomiast z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową, nakładającą na strony tej umowy określone przepisami obowiązki. Oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy związane jest ze wzajemnym świadczeniem dzierżawcy, polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z ww. zapisu wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie rzeczy przez jej najemcę/dzierżawcę.

Mając na uwadze powołane przepisy stwierdzam, że najem/dzierżawa wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu/dzierżawy mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem/dzierżawa jest prowadzony/prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym najem/dzierżawa nieruchomości lub rzeczy stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, udostępnianie podmiotom trzecim nieruchomości wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w tym wycofanych z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa, tj. gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F, na podstawie odpłatnej umowy najmu lub dzierżawy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 oceniłem jako prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą także kwestii, czy czynność wycofania przez Pana z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z prowadzonego przedsiębiorstwa: gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F, w sytuacji gdy będzie Pan oddawał do odpłatnego korzystania, jako podatnik VAT, nieruchomości, tj. grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do Pana wątpliwości stwierdzam, że czynność wycofania nieruchomości z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, ponieważ w analizowanej sprawie nie nastąpi dostawa towarów (nieruchomości) na Pana cele osobiste, a nieruchomości te nadal będą wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak Pan wskazał, grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F – po ich wycofaniu z Pana jednoosobowej działalności gospodarczej – będą przez Pana odpłatnie udostępniane i wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (w ramach usługi najmu lub dzierżawy będzie Pan działać w charakterze czynnego podatnika podatku VAT).

Zatem, skoro wskazane przez Pana nieruchomości – po wycofaniu ich z jednoosobowej działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego – nie będą wykorzystywane do zaspokajania Pana potrzeb osobistych, to czynność wycofania do majątku prywatnego tych nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że wycofanie gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F z jednoosobowej działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniłem jako prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego VAT w związku z wycofaniem nieruchomości, tj. gruntu stanowiącego działkę A, prawa wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynków znajdujących się na działkach G, C, D, E, F z jednoosobowej działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego sformułowane zostały w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:

Według art. 91 ust. 7b ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 7c ustawy:

Stosownie do treści art. 91 ust. 7d ustawy:

Ponadto, zgodnie z treścią art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Ponadto, powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona za dany rok.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że po planowanym wycofaniu nieruchomości, będących przedmiotem wniosku, z Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, nadal będzie je Pan wynajmował, a więc nadal będą wykorzystywane przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisu sprawy wynika, oraz jak rozstrzygnięto powyżej, nieruchomości, tj. grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach G, C, D, E, F będą wykorzystywane przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, i – jak wskazał Pan w opisie sprawy, nie będą wykorzystywane na Pana cele osobiste. Wycofane nieruchomości, z Pana działalności nadal będą służyć czynnościom opodatkowanym.

Zatem, nieruchomości, tj. grunt stanowiący działkę A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki B, budynki znajdujące się na działkach nr G, C, D, E, F nadal będą przez Pana wykorzystywane do działalności gospodarczej – do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, nie nastąpi zmiana przeznaczenia tych składników majątkowych, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty.

Podsumowując stwierdzam, że wycofanie z jednoosobowej działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego nieruchomości, tj. gruntu stanowiącego działkę nr A, prawo wieczystego użytkowania zabudowanej drogą działki nr B, budynków znajdujących się na działkach nr G, C, D, E, F, w odniesieniu do których przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT, i przeznaczenie ich do działalności w zakresie najmu, nie spowoduje obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na nabycie tych nieruchomości lub wytworzenie tych składników majątku lub ich części składowych, na podstawie art. 91 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.