0112-KDIL3.4012.471.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług organizacji zajęć sportowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 sierpnia 2026 r. (wpływ 6 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Opisywane zajęcia sportowe mają charakter zdarzenia przyszłego – Fundacja planuje rozpocząć ich realizację w II połowie 2026 r.

Wnioskodawca jest Fundacją – organizacją pozarządową działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach i statutu. Fundacja prowadzi działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Fundację usługi w zakresie zajęć sportowych (pływanie) spełniają przesłanki zwolnienia z podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług. Zajęcia są bezpośrednio związane z uprawianiem sportu oraz uczestnictwem w wychowaniu fizycznym, świadczone są na rzecz uczestników tych działań, a Fundacja nie działa w celu osiągnięcia zysku i prowadzi działalność odpłatną pożytku publicznego. W sprawie, której dotyczy złożony wniosek, nie toczy się żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa, a sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.

W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, Statut Fundacji oraz Regulamin. Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych w dyscyplinie sportu, jaką jest pływanie i lekkoatletyka. Członkiem Klubu sportowego może zostać: (1) osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych i niepozbawiona praw publicznych, (2) osoba niepełnoletnia – za pisemną zgodą rodzica lub opiekuna prawnego, która złoży pisemne oświadczenie o przystąpieniu do Klubu oraz akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta przez Zarząd Fundacji.

Za udział w zajęciach klubowych Fundacja pobiera od uczestników wynagrodzenie, którego wysokość uzależniona jest od liczby zajęć odbywających się w danym tygodniu, zgodnie z obowiązującym cennikiem opłat klubowych.

W ramach zajęć sportowych zawodnicy rywalizują ze sobą w przedmiotowych dyscyplinach sportowych. W ramach realizowanych zajęć zawodnicy przygotowują się do rywalizacji ze sobą w danej dyscyplinie sportowej, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na przygotowaniu do współzawodnictwa, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi. W ramach zajęć klubu realizowane są również zajęcia grupowe – są to grupy odróżniające się od zwykłych zajęć rekreacyjnych tym, że uczestnicy przygotowują się do zawodów na wysokim poziomie zaawansowania. Treningi obejmują naukę i doskonalenie techniki pływackiej, ćwiczenia lekkoatletyczne rozwijające wytrzymałość, szybkość, siłę i koordynację ruchową, ćwiczenia ogólnorozwojowe i rozciągające oraz przygotowanie motoryczne niezbędne do udziału w zawodach sportowych. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Zajęcia te przeznaczone są dla osób, które chcą uzyskać wysoki poziom o charakterze sportowym, a nie jedynie zaspokoić potrzeby rekreacyjne. Celem jest nauka i doskonalenie technik sportowych, które później prezentowane są na zawodach i innych wydarzeniach sportowych.

W ramach członkostwa w Klubie Sportowym na wszystkich rodzajach zajęć klubowych realizowana jest usługa treningu, który prowadzi trener – członkowie klubu nie mogą samodzielnie wchodzić w ramach klubu na obiekt sportowy i korzystać z obiektu sportowego, i znajdującego się w nich sprzętów, uczestniczą w treningu grupowym, który ma określone cele – cele nie są zindywidualizowane. Klub sportowy świadczy wyżej wymienione usługi na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Celem zajęć jest kształtowanie umiejętności sportowych z zakresu pływania, w tym poprawa techniki, koordynacji ruchowej oraz ogólnej sprawności fizycznej. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są również podstawowe informacje dotyczące środowiska sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w pływaniu, ratownictwie wodnym i lekkoatletyce, zasad bezpieczeństwa w wodzie i na lądzie, higieny osobistej oraz podstaw zdrowego stylu życia i odżywiania sportowego. Treningi obejmują naukę i doskonalenie techniki pływackiej oraz techniki konkurencji lekkoatletycznych, a także rozwijanie wytrzymałości, koordynacji ruchowej, szybkości, siły oraz umiejętności właściwego rozkładania sił podczas wysiłku i przygotowania do współzawodnictwa sportowego. Zajęcia mają charakter przygotowawczy do współzawodnictwa sportowego.

Organizowane są zawody wewnętrzne, a wyróżniający się zawodnicy mogą być kierowani do udziału w zawodach wyższej rangi. Usługa ta jest adresowana dla osób związanych z tymi dyscyplinami sportowymi wiążących swoją przyszłość z profesjonalnym występowaniem na arenie sportowej.

Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, nie ma możliwości osiągnięcia w powyższym zakresie nadwyżki finansowej, zajęcia odbywają się w ramach odpłatnej działalności pożytku publicznego, cały przychód przeznaczany jest na realizację celów statutowych.

W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Przedmiotem wniosku są wyłącznie usługi organizacji i prowadzenia odpłatnych zajęć sportowych z zakresu pływania oraz lekkoatletyki, realizowane przez Fundację w ramach działalności Klubu Sportowego (…).

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Fundację usługi w zakresie zajęć sportowych (pływanie i lekkoatletyka) spełniają przesłanki zwolnienia z podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem wniosku są następujące usługi: organizacja i prowadzenie treningów pływackich, organizacja i prowadzenie treningów lekkoatletycznych, przygotowanie sportowe zawodników do współzawodnictwa sportowego w tych dyscyplinach.

Usługi obejmują w szczególności naukę i doskonalenie techniki pływania oraz technik lekkoatletycznych, przygotowanie motoryczne, rozwój wytrzymałości, siły, szybkości, koordynacji ruchowej oraz przygotowanie zawodników do udziału we współzawodnictwie sportowym.

Przedmiotem interpretacji nie są usługi szkolenia triathlonowego ani inne usługi sportowe niewskazane we wniosku.

Opłaty pobierane od uczestników stanowią wynagrodzenie za udział w organizowanych treningach sportowych i pozostają bezpośrednio związane z aktywnym uprawianiem sportu przez uczestników.

Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestnictwa w wychowaniu fizycznym. Celem zajęć jest przygotowanie uczestników do uprawiania sportu i współzawodnictwa sportowego poprzez systematyczny trening prowadzony przez trenerów.

Świadczone usługi nie są związane z odpłatnym prowadzeniem ani udostępnianiem obiektów sportowych. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wynajmie obiektów ani udostępnianiu infrastruktury sportowej. Korzystanie z obiektów sportowych następuje wyłącznie w zakresie niezbędnym do realizacji prowadzonych treningów i nie stanowi odrębnego przedmiotu świadczenia.

Świadczone usługi nie mają charakteru rekreacyjnego ani rozrywkowego. Ich celem jest szkolenie sportowe, rozwój umiejętności sportowych oraz przygotowanie uczestników do udziału we współzawodnictwie sportowym. Uczestnictwo w zajęciach wiąże się z realizacją programu szkolenia sportowego oraz przygotowaniem do współzawodnictwa sportowego.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Fundację usługi organizacji i prowadzenia zajęć sportowych z zakresu pływania oraz lekkoatletyki spełniają przesłanki zwolnienia od podatku od towarów i usług określone w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług. Zajęcia są bezpośrednio związane z uprawianiem sportu oraz uczestnictwem w wychowaniu fizycznym, świadczone są na rzecz uczestników tych działań, a Fundacja nie działa w celu osiągnięcia zysku i prowadzi działalność odpłatną pożytku publicznego.

Usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, nie stanowią usług o charakterze rekreacyjnym, nie obejmują usług marketingowych, reklamowych, wynajmu sprzętu ani obiektów sportowych, są realizowane przez podmiot niedziałający w celu osiągania zysku, a ewentualna nadwyżka przeznaczana jest wyłącznie na realizację celów statutowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na mocy wymienionych przepisów, mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga − są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto, TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95 ze zm.), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

W myśl art. 6 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 166 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Państwa stanowi wynagrodzenie za czynności zwolnione od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność), co wynika wprost z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty, będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, aby przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia muszą zostać wypełnione zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej.

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

·   są Państwo Fundacją − organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego;

·   działalność ta jest Państwa wyłączną działalnością statutową;

·   w ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy o sporcie, statut Fundacji oraz Regulamin;

·   klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych w dyscyplinie sportu jaką jest pływanie i lekkoatletyka;

·   zajęcia są bezpośrednio związane z uprawianiem sportu oraz uczestnictwem w wychowaniu fizycznym, świadczone są na rzecz uczestników tych działań;

·   klub sportowy świadczy usługi na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym;

·   podczas treningów uczestnikom przekazywane są podstawowe informacje dotyczące środowiska sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w pływaniu, ratownictwie wodnym i lekkoatletyce, zasad bezpieczeństwa w wodzie i na lądzie, higieny osobistej oraz podstaw zdrowego stylu życia i odżywiania sportowego. Treningi obejmują naukę i doskonalenie techniki pływackiej oraz techniki konkurencji lekkoatletycznych, a także rozwijanie wytrzymałości, koordynacji ruchowej, szybkości, siły oraz umiejętności właściwego rozkładania sił podczas wysiłku i przygotowania do współzawodnictwa sportowego;

·   Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, nie ma możliwości osiągnięcia w powyższym zakresie nadwyżki finansowej, zajęcia odbywają się w ramach odpłatnej działalności pożytku publicznego, cały przychód przeznaczany jest na realizację celów statutowych.

Należy zatem stwierdzić, że w opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo podmiotem, wymienionym w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, a Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Fundacja nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Za udział w zajęciach klubowych Fundacja pobiera od uczestników wynagrodzenie, którego wysokość uzależniona jest od liczby zajęć odbywających się w danym tygodniu, zgodnie z obowiązującym cennikiem opłat klubowych. W ramach realizowanych zajęć zawodnicy przygotowują się do rywalizacji ze sobą w danej dyscyplinie sportowej, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na przygotowaniu do współzawodnictwa, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi. W ramach zajęć klubu realizowane są również zajęcia grupowe – są to grupy odróżniające się od zwykłych zajęć rekreacyjnych tym, że uczestnicy przygotowują się do zawodów na wysokim poziomie zaawansowania. Treningi obejmują naukę i doskonalenie techniki pływackiej, ćwiczenia lekkoatletyczne rozwijające wytrzymałość, szybkość, siłę i koordynację ruchową, ćwiczenia ogólnorozwojowe i rozciągające oraz przygotowanie motoryczne niezbędne do udziału w zawodach sportowych. Zajęcia te przeznaczone są dla osób, które chcą uzyskać wysoki poziom o charakterze sportowym, a nie jedynie zaspokoić potrzeby rekreacyjne. Celem jest nauka i doskonalenie technik sportowych, które później prezentowane są na zawodach i innych wydarzeniach sportowych. W ramach członkostwa w Klubie sportowym na wszystkich rodzajach zajęć klubowych realizowana jest usługa treningu, który prowadzi trener – członkowie klubu nie mogą samodzielnie wchodzić w ramach klubu na obiekt sportowy i korzystać z obiektu sportowego i znajdującego się w nich sprzętów, uczestniczą w treningu grupowym, który ma określone cele – cele nie są zindywidualizowane. Klub sportowy świadczy wyżej wymienione usługi na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Treningi obejmują naukę i doskonalenie techniki pływackiej oraz techniki konkurencji lekkoatletycznych, a także rozwijanie wytrzymałości, koordynacji ruchowej, szybkości, siły oraz umiejętności właściwego rozkładania sił podczas wysiłku i przygotowania do współzawodnictwa sportowego. Usługa adresowana jest dla osób związanych z tymi dyscyplinami sportowymi wiążących swoją przyszłość z profesjonalnym występowaniem na arenie sportowej.

Z opisu sprawy wynika również, że opłaty pobierane od uczestników stanowią wynagrodzenie za udział w organizowanych treningach sportowych i pozostają bezpośrednio związane z aktywnym uprawianiem sportu przez uczestników. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestnictwa w wychowaniu fizycznym. Celem zajęć jest przygotowanie uczestników do uprawiania sportu i współzawodnictwa sportowego poprzez systematyczny trening prowadzony przez trenerów. Świadczone usługi nie są związane z odpłatnym prowadzeniem ani udostępnianiem obiektów sportowych. Nie świadczą Państwo usług polegających na wynajmie obiektów ani udostępnianiu infrastruktury sportowej. Korzystanie z obiektów sportowych następuje wyłącznie w zakresie niezbędnym do realizacji prowadzonych treningów i nie stanowi odrębnego przedmiotu świadczenia. Świadczone usługi nie mają charakteru rekreacyjnego ani rozrywkowego. Ich celem jest szkolenie sportowe, rozwój umiejętności sportowych oraz przygotowanie uczestników do udziału we współzawodnictwie sportowym. Uczestnictwo w zajęciach wiąże się z realizacją programu szkolenia sportowego oraz przygotowaniem do współzawodnictwa sportowego.

Ponadto, jak Państwo wskazali, działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, nie ma możliwości osiągnięcia w powyższym zakresie nadwyżki finansowej, zajęcia odbywają się w ramach odpłatnej działalności pożytku publicznego, cały przychód przeznaczany jest na realizację celów statutowych.

Zatem, z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi prowadzenia zajęć sportowych z zakresu pływania oraz lekkoatletyki stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Fundacji, nie ma możliwości osiągnięcia w powyższym zakresie nadwyżki finansowej, zajęcia odbywają się w ramach odpłatnej działalności pożytku publicznego, cały przychód przeznaczany jest na realizację celów statutowych.

Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że opisane usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestnictwa w wychowaniu fizycznym i nie mają charakteru rekreacyjnego ani rozrywkowego.

W konsekwencji, skoro opisane usługi w postaci zajęć sportowych w zakresie pływania i lekkoatletyki mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano powyżej – świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a cały przychód przeznaczany jest na realizację celów statutowych, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji zajęć sportowych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na informacjach wynikających z wniosku, że:

·   W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy o sporcie, statut Fundacji oraz regulaminu.

·   Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych w dyscyplinie sportu jaką jest pływanie i lekkoatletyka.

·   Klub sportowy świadczy usługi na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

·   Zajęcia są bezpośrednio związane z uprawianiem sportu oraz uczestnictwem w wychowaniu fizycznym.

·   Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestnictwa w wychowaniu fizycznym.

·   Świadczone usługi nie mają charakteru rekreacyjnego ani rozrywkowego. Ich celem jest szkolenie sportowe, rozwój umiejętności sportowych oraz przygotowanie uczestników do udziału we współzawodnictwie sportowym.

·   Nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

·   Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, nie ma możliwości osiągnięcia w powyższym zakresie nadwyżki finansowej, zajęcia odbywają się w ramach odpłatnej działalności pożytku publicznego, cały przychód przeznaczany jest na realizację celów statutowych.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.