0112-KDIL3.4012.462.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z przedsięwzięciem pn.: (...).

Uzupełnili go Państwo pismem z 22 lipca 2026 r. (wpływ 22 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

-     Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2026 r. poz. 13),

-     Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483),

-     Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

(…) Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o finansach publicznych.

Rodzaj działalności według PKD 91.42.Z – Działalność obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Zadania Parku zostały sprecyzowane w art. 8b pkt 1 Ustawy o Ochronie Przyrody (Dz. U. 2025 r. poz. 1483)

Do zadań Parku należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających do realizacji celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

2) udostępnianie obszaru Parku Narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach Dyrektora Parku;

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Park jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Park osiąga przychody zarówno opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione, jak i niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług.

 I.      Przychody opodatkowane to:

1) wpływy z opłat za udostępnianie obszaru Parku w sposób, który nie wpłynie negatywnie na przyrodę w Parku Narodowym, tj. opłata za jazdę konną po wyznaczonych szlakach, opłaty parkingowe, opłaty za korzystanie z baz i stacji turystycznych;

2) wpływy z opłat pobieranych w związku z działalnością edukacyjną, za wstęp do obiektów związanych z tą działalnością oraz ze sprzedaży materiałów edukacyjnych, informacyjnych, naukowych;

3) wpływy z tytułu wynajmu pomieszczeń;

4) wpływy ze sprzedaży produktów uzyskanych w ramach realizacji zadań wynikających z planu ochrony, planu zadań ochronnych, tj. drewna, zwierzyny, ryb.

II.       Przychody nieopodatkowane to:

1) wpływy z tytułu najmu, dzierżawy lub użytkowania nieruchomości (dzierżawa gruntu na cele rolnicze, czynsz za najem lokali mieszkalnych).

III.      Niepodlegające ustawie o VAT to np.:

1) dotacje z budżetu państwa na wydatki bieżące;

2) dotacje z budżetu państwa na wydatki inwestycyjne;

3) dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki bieżące;

4) dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i gospodarki Wodnej na inwestycje;

5) dotacje z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej na wydatki bieżące;

6) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej;

7) środki z Funduszu Leśnego na wydatki bieżące;

8) środki z Funduszu Leśnego na inwestycje.

Park dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego zakupu do czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności zwolnionych, Park dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego wskaźnikiem struktury sprzedaży, ustalanym na dany rok i korygowanym w deklaracji za styczeń roku następnego.

W związku z tym, że Park osiąga przychody ze sprzedaży oraz inne przychody w postaci dotacji, to zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, Park musi określać proporcję, która zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane czynności opodatkowane.

(...) Park Narodowy będzie realizował, w ramach Projektu (…), przedsięwzięcie pn.: (...). Celem ogólnym programu (...) jest (...). Program (...) wspiera również wdrażanie ogólnych programów działań przyjętych zgodnie z art. 192 ust. 3 TFUE.

Program (...) realizuje między innymi cele szczegółowe: (…)

W ramach tego zadania planuje się usuwanie gatunków obcych występujących na terenie (...) Parku Narodowego: (…).

W ramach prowadzonych działań przewiduje się osiągnięcie następujących efektów: opracowanie i wdrożenie strategii zwalczania (...) dla parków narodowych, opracowanie i sporządzenie bazy danych do gromadzenia danych o występowaniu (...), w tym przesyłanych za pomocą aplikacji mobilnej oraz danych z monitoringu skuteczności podjętych działań zaradczych i ich wpływu na gatunki niedocelowe, a także monitorowanie dróg wprowadzania (...) roślin (szkółki, sklepy ogrodnicze).

W uzupełnieniu do wniosku odpowiadając na zadane pytania, wskazali Państwo, że:

1) Z jakimi czynnościami będą związane Państwa działania realizowane w ramach przedsięwzięcia pn.: (...), których dotyczy wniosek?

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich),

b)  zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich – proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia),

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich)?

Państwa odpowiedź:

Działania realizowane w ramach przedsięwzięcia pn.: (...) będą związane z podstawową działalnością Parku, jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt 1 Ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody. Realizacja ww. zadania wynika z art. 8.2 oraz art. 8b 1.1 ustawy o ochronie przyrody oraz Zarządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 16 marca 2026 r. w sprawie zadań ochronnych dla (...) Parku Narodowego na lata (…). Działania w ramach Projektu będą związane z działaniami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT. Park nie będzie uzyskiwał przychodów ani dokonywał sprzedaży związanej z tym przedsięwzięciem.

2) Czy zaplanowane w ramach ww. przedsięwzięcia działania będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa odpowiedź:

Działania zaplanowane w ramach ww. przedsięwzięcia będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

3) W sytuacji gdy zaplanowane w ramach ww. przedsięwzięcia działania będą związane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa odpowiedź:

Zaplanowane działania będą związane z działalnością ustawową, będą służyły ochronie przyrody i nie będą związane z działalnością gospodarczą.

4) W sytuacji gdy zaplanowane w ramach ww. przedsięwzięcia działania będą związane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Państwa odpowiedź:

Brak powiązania z działalnością gospodarczą.

5) Na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące wydatki związane realizacją przedsięwzięcia pn.: (...)?

Państwa odpowiedź:

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia pn.: (...) będą wystawiane na (...) Park Narodowy.

Pytanie

Czy (...)Parkowi Narodowemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z realizacją przedsięwzięcia pn.: (...), w związku z realizacją projektu dofinansowanego przez Europejską Agencję Wykonawczą ds. Klimatu, Środowiska i Infrastruktury (CINEA) oraz Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach projektu (...)?

Państwo stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, nie może podlegać odliczeniu podatek od towarów i usług zawarty w fakturach dokumentujących wykonanie usług i zakup towarów w celu realizacji zadania pn.: (...).

Wymienione wyżej zakupy dotyczą podstawowej działalności Parku, jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody. Zgodnie z art. 8b pkt 1 Ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r o ochronie przyrody do zadań parków narodowych należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach Parku Narodowego, zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2;

2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22 i w zarządzeniach Dyrektora Parku Narodowego;

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Tak więc działania w ramach Projektu będą związane z działaniami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT.

Realizacja ww. zadania wynika z art. 8.2 oraz art. 8b 1.1 ustawy o ochronie przyrody oraz Zarządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 16 marca 2026 r. w sprawie zadań ochronnych dla (...) Parku Narodowego na lata (…) ((…)).

Realizacja tego przedsięwzięcia nie wygeneruje przychodów dla Parku i nie jest związana ze sprzedażą.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki za towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia będą wystawiane na (...) Park Narodowy.

Wymienione usługi posłużą (...) Parkowi Narodowemu do wykonywania zadań statutowych w postaci ochrony i przywracania różnorodności biologicznej a więc, do celów innych niż działalność gospodarcza, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W wyniku tych działań Park nie będzie osiągał przychodów, gdyż działaniu temu przyświeca cel ochrony przyrody, eliminacja (...) zagrażających gatunkom rodzimym, opracowanie i wdrożenie strategii zwalczania (...)dla parków narodowych, opracowanie i sporządzenie bazy danych do gromadzenia danych o występowaniu (...), w tym przesyłanych za pomocą aplikacji mobilnej oraz danych z monitoringu skuteczności podjętych działań zaradczych i ich wpływu na gatunki nie docelowe.

W związku z tym, niemożliwy do odliczenia podatek od towarów i usług będzie stanowić koszt kwalifikowany przedsięwzięcia dofinansowanego przez CINEA I NFOŚ i GW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści wniosku wynika, że są Państwo osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Państwa zadania zostały sprecyzowane w art. 8b pkt 1 ustawy o ochronie przyrody. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do Państwa zadań należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach Parku Narodowego zmierzających do realizacji celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

2) udostępnianie obszaru Parku Narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach Dyrektora Parku;

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

W ramach Projektu (...), będą Państwo realizowali przedsięwzięcie pn.: (...). Celem ogólnym programu (...) jest (…). Program (...) wspiera również wdrażanie ogólnych programów działań przyjętych zgodnie z art. 192 ust. 3 TFUE. Program (...) realizuje między innymi cele szczegółowe: (…). W ramach tego zadania planują Państwo usuwanie gatunków obcych występujących na terenie (...) Parku Narodowego: (…).

W ramach prowadzonych działań przewidują Państwo opracowanie i wdrożenie strategii zwalczania (...) dla parków narodowych, opracowanie i sporządzenie bazy danych do gromadzenia danych o występowaniu (...), w tym przesyłanych za pomocą aplikacji mobilnej oraz danych z monitoringu skuteczności podjętych działań zaradczych i ich wpływu na gatunki nie docelowe, a także monitorowanie dróg wprowadzania (...) roślin (szkółki, sklepy ogrodnicze). Działania w ramach Projektu będą związane z działaniami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Park nie będzie uzyskiwał przychodów ani dokonywał sprzedaży związanej z tym przedsięwzięciem. Działania zaplanowane w ramach ww. przedsięwzięcia będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zaplanowane działania będą związane z działalnością ustawową, będą służyły ochronie przyrody i nie będą związane z działalnością gospodarczą. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia pn.: (...), będą wystawiane na (...) Park Narodowy.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentacyjnych wydatki na realizację zadań w ramach przedsięwzięcia pn.: (...).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, bowiem działania zaplanowane w ramach ww. przedsięwzięcia będą związane – jak Państwo wskazali – wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Park nie będzie uzyskiwał przychodów ani dokonywał sprzedaży związanej z tym przedsięwzięciem. Zaplanowane działania będą związane z działalnością ustawową, będą służyły ochronie przyrody i nie będą związane z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. przedsięwzięcia.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedsięwzięcia pn.: (...), dofinansowanego przez Europejską Agencję Wykonawczą ds. Klimatu, Środowiska i Infrastruktury (CINEA) oraz Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach projektu (...).

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.