0112-KDIL3.4012.455.2026.3.MBN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 rozporządzenia usługi wynajmu mieszkania oraz miejsca postojowego.

Uzupełniła go Pani pismami z 20 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.), pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.) oraz pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 31 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Przychody osiąga Pani z tytułu:

§     pozarolniczej działalności gospodarczej − prowadzonej od 2014 r., z przeważającym PKWiU 47.76 (usługi sprzedaży detalicznej kwiatów, roślin, nawozów, żywych zwierząt domowych i karmy dla zwierząt domowych);

§     najmu prywatnego − prowadzonego od 2026 r., w zakresie prywatnym mieszkania oraz przynależącego do niego miejsca postojowego, PKWiU 68.20.12.0 (wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi).

Jest Pani podmiotowo zwolniona z VAT (z uwagi na wysokość sprzedaży), korzysta Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie, sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, prowadzoną w ramach działalności gospodarczej, ewidencjonuje Pani przy zastosowaniu kasy rejestrującej (wysokość sprzedaży na rzecz takich osób przekracza bowiem kwotę 20 tys. zł).

W zakresie najmu prywatnego − umowy najmu mieszkania i miejsca postojowego, zawarte są z różnymi najemcami.

Mieszkanie wynajmowane jest w ramach najmu okazjonalnego, zgłoszonego do US, długoterminowo, na czas określony.

Z kolei miejsce postojowe, znajduje się w garażu podziemnym, stanowiącym część nieruchomości wspólnej i wynajmowane jest na czas nieokreślony.

W obu przypadkach najemcy uiszczają należne opłaty w formie przelewów bankowych, w których tytułach widnieje informacja z jakiego tytułu są dokonywane (jakiej umowy dotyczą). W tytule przelewu najmu mieszkania są zawarte dane jednoznacznie wskazujące adres, numer lokalu i miesiąc, za który jest dokonywana płatność. W tytule przelewu najmu miejsca postojowego są zawarte dane jednoznacznie wskazujące adres, numer miejsca postojowego i miesiąc, za który jest dokonywana płatność.

W umowie najmu miejsca postojowego istnieje zapis o wyłącznym parkowaniu samochodu osobowego, o zakazie podnajmowania tego miejsca oraz nieprzekazywania osobom trzecim.

Jednocześnie prowadzi Pani ewidencję takich przychodów, z której wynika, jakiej konkretnie czynności (której umowy, jakiego miesiąca etc.) dotyczyła konkretna wpłata.

Uzupełniła Pani opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1.  Czy usługi najmu mieszkania oraz najmu miejsca postojowego świadczy Pani wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz/lub rolników ryczałtowych?

Od p.: Tak. Usługi najmu mieszkania oraz usługi najmu miejsca postojowego świadczy Pani wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

2.  Czy umowa, którą zawiera Pani z najemcą miejsca postojowego, zawiera zapisy, że jest to najem miejsca postojowego dla samochodów, innych pojazdów? Jeśli nie, to jakie zapisy w tym zakresie zawiera umowa? Czy w umowie jest wskazany numer pojazdu, dla którego jest przeznaczone miejsce postojowe?

Odp.: Tak. Zgodnie z umową najmu, jej przedmiotem jest „miejsce postojowe w garażu podziemnym stanowiące część nieruchomości wspólnej”, jednocześnie „garaż przeznaczony jest wyłącznie do parkowania samochodu osobowego (lub motocykla). Inne wykorzystanie wymaga zgody Wynajmującego”.

Umowa zawiera postanowienia, zgodnie z którymi:

•      miejsce postojowe przeznaczone jest wyłącznie do parkowania samochodu osobowego,

•      najemca jest uprawniony do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego,

•      obowiązuje zakaz podnajmowania miejsca postojowego,

•      obowiązuje zakaz przekazywania miejsca postojowego osobom trzecim.

Nie wskazano numeru konkretnego pojazdu.

3.  Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku (najem mieszkania i najem miejsca postojowego) są w całości udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz nabywców tych usług?

Odp.: Nie, ponieważ nabywcy to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które jednocześnie nigdy nie żądały faktur.

Jednocześnie zapłata za każdą z tych usług następuje w całości za pośrednictwem rachunku bankowego. Z tytułów przelewów oraz prowadzonej przez Panią ewidencji jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej umowy oraz jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy każda wpłata.

4.  Czy sprzedaje Pani towary i/lub świadczy usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.)?

Odp.: Nie.

5.  Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonej przez Panią usługi najmu mieszkania.

Odp.: Usługa najmu mieszkania jest klasyfikowana według PKWiU 2025 − 68.20.01.0 Wynajem i zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi.

6.  Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonej przez Panią usługi najmu miejsca postojowego.

Odp.: Usługa najmu miejsca postojowego jest klasyfikowana według PKWiU 2025 − 68.20.02.0 Wynajem i zarządzanie nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi.

Pytania

1.  Czy w zakresie opisanego wynajmu mieszkania może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej, na mocy zwolnienia przedmiotowego wynikającego z § 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

2.  Czy w zakresie opisanego wynajmu miejsca postojowego może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej, na mocy zwolnienia przedmiotowego wynikającego z § 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem, wynajmując nieruchomości, co do zasady działa się w charakterze podatnika VAT − nawet jeśli odbywa się to poza działalnością gospodarczą, jak w opisanej sytuacji (najem prywatny).

Jednocześnie, jak stanowi art. 111 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zatem, co do zasady, każdy podatnik VAT (czynny oraz zwolniony), dokumentuje sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za pomocą kasy fiskalnej.

Przepisy ustawy wskazują, iż rejestrować na kasie należy „sprzedaż” − którą ustawa o podatku VAT definiuje jako „odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów” − obejmuje to zatem również usługę najmu.

W niektórych przypadkach można jednak zastosować zwolnienie z tego obowiązku. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących przewiduje jednak możliwość zwolnienia z tego obowiązku z uwagi na wykonywanie czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia. W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (§ 2 ust. 1 i 2 rozporządzenia).

Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono:

„Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła − PKWiU ex 68.20.1”.

Zatem, świadcząc usługi wynajmowania nieruchomości na własny rachunek (PKWiU ex 68.20.1) podatnik może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej ze względu na dokumentowanie usług fakturą lub formę zapłaty (np. odpowiednio opisany przelew bankowy + odpowiednie oznaczenie w ewidencji).

Aby skorzystać z omawianego zwolnienia wystarczy, że zostanie spełniony jeden warunek. Nie ma również przeszkód, aby podatnik mógł skorzystać jednocześnie z każdego z omówionych powyżej zwolnień.

Powyższe zwolnienie nie jest limitowane wielkością obrotu. Jeżeli zatem podatnik wykonuje czynności określone w załączniku, to korzysta on z opisanego przedmiotowego zwolnienia z kasy fiskalnej niezależnie od wysokości sprzedaży.

W związku z tym, w opisanej sytuacji, jest Pani uprawniona do skorzystania z omawianego zwolnienia (w zakresie usług wynajmu), ponieważ:

•      objęte są PKWiU 68.20.1;

•      otrzymuje Pani w całości zapłatę za wykonane usługi w formie odpowiednio oznaczonego przelewu bankowego;

•      prowadzi Pani ewidencję takich przychodów, z której wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła konkretna wpłata;

•      nie dokonuje Pani dostawy towarów/nie świadczy Pani usług, które wyłączają prawo do zwolnienia;

•      najem prywatny mieszkania i miejsca postojowego świadczy Pani wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Dodatkowego komentarza wymaga ostatnia przesłanka − niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Regulacja ta obowiązuje od 1 kwietnia 2026 r., w związku z czym pojawiły się interpretacje, w myśl których wynajmowanie miejsca postojowego stanowi „usługę parkingową”, co wiąże się z utratą prawa do przedmiotowego zwolnienia z kasy fiskalnej (przykładowo − interpretacja indywidualna z dnia 4 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.15.2026.1.AK)

W Pani ocenie, w opisanym przypadku, nie można jednak mówić o świadczeniu „usług parkingowych”.

Usługi parkingowe to krótkotrwałe udostępnianie miejsca do postoju pojazdu, z którego może skorzystać każdy zainteresowany. Miejsca te nie są przypisane do konkretnej osoby ani pojazdu, a korzystanie z parkingu odbywa się poprzez akceptację regulaminu. Każda wydzielona przestrzeń z wyznaczonymi stanowiskami, udostępniana za opłatą zależną od czasu postoju, jest traktowana jako usługa parkingowa.

Usługi parkingowe mieszczą się w:

•      PKWiU 52.21.24.0 − Usługi parkingowe,

•      PKWiU 96.09.19.0 − Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane (jako usługa parkingowa dla gości hotelu/restauracji).

Wynajem miejsca postojowego jest jednak klasyfikowany w PKWiU 68.20.1 − pod warunkiem, że ma charakter rzeczywistego najmu nieruchomości. Oznacza to, że miejsce jest oddane do wyłącznego korzystania konkretnego najemcy, istnieje umowa najmu, nie występuje rotacja użytkowników, a opłata ma stały charakter (nie zależy od czasu postoju).

Usługa ta korzystała i nadal korzysta ze zwolnienia z prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Warunkiem skorzystania z tego zwolnienia jest:

•     udokumentowanie tej usługi w całości fakturą, lub

•     ujęcie w ewidencji tej usługi w taki sposób, aby jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie usługi dotyczyła oraz otrzymanie w całości zapłaty za tę usługę za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a dowód zapłaty musi również jednoznacznie określać, jakiej konkretnie usługi dotyczy.

Takie stanowisko przedstawiło Ministerstwo Finansów w opublikowanym 2 kwietnia 2026 r. komunikacie (https://www.podatki.gov.pl/aktualnosci/ewidencja-sprzedazy-dla-uslug-parkingowych-od-1-kwietnia-2026-r)

Potwierdza to również interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.266.2026.2.KFK, w myśl której wynajmowanie miejsca postojowego nie stanowi „usługi parkingowej”.

Biorąc więc pod uwagę, iż wynajem miejsca postojowego prowadzony przez Panią spełnia powyższe warunki, wykluczone jest stwierdzenie, że świadczy Pani „usługi parkingowe”. Nie traci więc Pani prawa do zwolnienia wskazanego § 2 Rozporządzenia.

Podsumowując − z uwagi na charakter prowadzonego wynajmu oraz sposób przyjmowania i ewidencjowania wpłat, w Pani ocenie, odpowiedź na oba zadane pytania jest twierdząca.

Może Pani więc nie ewidencjonować sprzedaży z tytułu usług wynajmu mieszkania oraz miejsca postojowego przy zastosowaniu kas rejestrującej, będąc jednocześnie zobowiązanym do rejestrowania za pomocą kasy fiskalnej pozostałej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych − prowadzonej w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia, jako czynności zwolnione z prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, wymieniono:

Poz. 42 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących obejmuje:

W wyżej powołanym rozporządzeniu niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia:

Stosownie do § 7 rozporządzenia:

Jednakże, w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną i osiąga Pani przychody z tytułu:

§     pozarolniczej działalności gospodarczej − prowadzonej od 2014 r., z przeważającym PKWiU 47.76 (usługi sprzedaży detalicznej kwiatów, roślin, nawozów, żywych zwierząt domowych i karmy dla zwierząt domowych);

§     najmu prywatnego − prowadzonego od 2026 r., w zakresie prywatnym mieszkania oraz przynależącego do niego miejsca postojowego (usługa najmu mieszkania jest klasyfikowana według PKWiU 2025 − 68.20.01.0 Wynajem i zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi, usługa najmu miejsca postojowego jest klasyfikowana według PKWiU 2025 − 68.20.02.0 Wynajem i zarządzanie nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi).

Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie, sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, prowadzoną w ramach działalności gospodarczej, ewidencjonuje Pani przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Usługi najmu mieszkania oraz usługi najmu miejsca postojowego świadczy Pani wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Mieszkanie wynajmowane jest w ramach najmu okazjonalnego, zgłoszonego do US, długoterminowo, na czas określony.

Z kolei miejsce postojowe, znajduje się w garażu podziemnym, stanowiącym część nieruchomości wspólnej i wynajmowane jest na czas nieokreślony. Zgodnie z umową najmu, jej przedmiotem jest „miejsce postojowe w garażu podziemnym stanowiące część nieruchomości wspólnej”, jednocześnie „garaż przeznaczony jest wyłącznie do parkowania samochodu osobowego (lub motocykla). Inne wykorzystanie wymaga zgody Wynajmującego”.

Umowa zawiera postanowienia, zgodnie z którymi:

• miejsce postojowe przeznaczone jest wyłącznie do parkowania samochodu osobowego,

• najemca jest uprawniony do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego,

• obowiązuje zakaz podnajmowania miejsca postojowego,

• obowiązuje zakaz przekazywania miejsca postojowego osobom trzecim.

Nie wskazano numeru konkretnego pojazdu.

W obu przypadkach najemcy uiszczają należne opłaty w formie przelewów bankowych, w których tytułach widnieje informacja z jakiego tytułu są dokonywane (jakiej umowy dotyczą). W tytule przelewu najmu mieszkania są zawarte dane jednoznacznie wskazujące adres, numer lokalu i miesiąc, za który jest dokonywana płatność. W tytule przelewu najmu miejsca postojowego są zawarte dane jednoznacznie wskazujące adres, numer miejsca postojowego i miesiąc, za który jest dokonywana płatność.

Jednocześnie prowadzi Pani ewidencję takich przychodów, z której wynika jakiej konkretnie czynności (której umowy, jakiego miesiąca etc.) dotyczyła konkretna wpłata.

Z tytułów przelewów oraz prowadzonej przez Panią ewidencji jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej umowy oraz jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy każda wpłata.

Świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku (najem mieszkania i najem miejsca postojowego) nie są w całości udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz nabywców tych usług, ponieważ nabywcy to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które jednocześnie nigdy nie żądały faktur.

Nie sprzedaje Pani towarów i nie świadczy Pani usług wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w zakresie opisanego wynajmu mieszkania oraz wynajmu miejsca postojowego może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej, na podstawie zwolnienia przedmiotowego wynikającego z § 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności podkreślić należy, że zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów. W związku z tym, aby prawidłowo określić, czy podatnik ma obowiązek ewidencjonować usługi na kasie rejestrującej, konieczne jest wzięcie pod uwagę faktycznej treści świadczonej usługi.

W § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.) zostało wskazane, że:

Należy zauważyć, że od 1 stycznia 2025 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w którym w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n) i wskazano – świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Jak wcześniej wskazano – zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami rozporządzenia, bezwzględnym obowiązkiem ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r. są objęte m.in. usługi parkingu samochodów i innych pojazdów. Do czynności tych (z pewnymi wyłączeniami) nie mają zastosowania tytuły zwolnieniowe, o których mowa w § 2 i 3 rozporządzenia (tj. związane z wysokością osiąganej wartości sprzedaży oraz przedmiotowe – wymienione w załączniku do rozporządzenia). Regulacje wprowadzające bezwzględny obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących w odniesieniu do ww. czynności, objęły jednak tym obowiązkiem typowe usługi parkingowe, a nie wynajmu miejsc parkingowych.

Usługa parkingowa, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia, powinna mieć charakter krótkotrwałego postoju samochodu, z którego może korzystać każdy, kto się decyduje na nie, miejsce nie powinno być przypisane do samochodu/osoby, a zawarcie umowy to akceptacja regulaminu. Każda wydzielona przestrzeń, z wyznaczonymi miejscami postoju, jeśli jest udostępniana za opłatą określaną wyznacznikiem czasu korzystania z tego miejsca, powinna stanowić usługę parkingu, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia.

Usługa wynajmu miejsca postojowego sklasyfikowana jest w PKWiU 68.20.1 pod warunkiem, że świadczenie ma rzeczywiście charakter najmu nieruchomości (oddania do wyłącznego korzystania), jeżeli zawarta jest umowa najmu, miejsce jest przypisane konkretnemu najemcy, najemca ma wyłączność korzystania, brak jest rotacji użytkowników, opłata za usługę ma charakter stały (nie godzinowy).

W załączniku do rozporządzenia, w poz. 29, przytoczono PKWiU 68.20.1, w którym mieści się najem powierzchni niemieszkalnych, w tym także mieszczą się takie nieruchomości jak miejsca postojowe, parkingowe.

Ze względu na to, że obowiązek w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia nie odnosi się do wynajmu miejsc parkingowych, to w § 4 ust. 3 rozporządzenia, nie dodano wyłączenia dla poz. 29 załącznika (w zakresie nieruchomości wynajmowanych w celach parkowania).

Zatem, zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, udostępnianie miejsc postojowych (wynajem miejsc parkingowych) korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencji za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych w tej pozycji warunków.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w związku ze świadczeniem przez Panią usługi najmu miejsca postojowego na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nie znajdzie zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia. Usługa najmu miejsca postojowego, którą świadczy Pani na podstawie umowy najmu na czas nieokreślony nie może zostać uznana za typową usługę parkingową, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia.

Aby przysługiwało Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 29 załącznika do rozporządzenia dla usług wynajmu mieszkania i najmu miejsca postojowego, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

•     usługa sklasyfikowana jest w PKWiU pod kodem ex 68.20.1 − Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (w tym także mieszczą się takie nieruchomości jak miejsca postojowe, parkingowe),

•     zapłata za ww. usługę została w całości udokumentowana fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

•     z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

•     przedmiotem świadczenia nie jest usługa wymieniona w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży opisanych przez Panią usług wynajmu mieszkania oraz wynajmu miejsca postojowego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Jak Pani wskazała w opisie sprawy, świadczy Pani usługę najmu mieszkania, sklasyfikowaną w PKWiU pod symbolem − 68.20.01.0 oraz usługę najmu miejsca postojowego, sklasyfikowaną w PKWiU pod symbolem − 68.20.02.0. W obu przypadkach najemcy uiszczają należne opłaty w formie przelewów bankowych, w których tytułach widnieje informacja z jakiego tytułu są dokonywane (jakiej umowy dotyczą). W tytule przelewu najmu mieszkania są zawarte dane jednoznacznie wskazujące adres, numer lokalu i miesiąc, za który jest dokonywana płatność. W tytule przelewu najmu miejsca postojowego są zawarte dane jednoznacznie wskazujące adres, numer miejsca postojowego i miesiąc, za który jest dokonywana płatność. Jednocześnie prowadzi Pani ewidencję takich przychodów, z której wynika jakiej konkretnie czynności (której umowy, jakiego miesiąca etc.) dotyczyła konkretna wpłata. Z tytułów przelewów oraz prowadzonej przez Panią ewidencji jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej umowy oraz jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy każda wpłata.

Zatem, z powyższego wynika, że ww. warunki zostały przez Panią spełnione i tym samym, ma Pani prawo do zastosowania zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla powyższych czynności na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Ponadto, aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

§     świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

§     z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

§     przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

Świadczone przez Panią usługi wynajmu mieszkania i wynajmu miejsca postojowego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych będą mogły skorzystać ze zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do ww. rozporządzenia. Bowiem jak Pani wskazała − w obu przypadkach najemcy uiszczają należne opłaty w formie przelewów bankowych, w których tytułach widnieje informacja z jakiego tytułu są dokonywane (jakiej umowy dotyczą). W tytule przelewu najmu mieszkania są zawarte dane jednoznacznie wskazujące adres, numer lokalu i miesiąc, za który jest dokonywana płatność. W tytule przelewu najmu miejsca postojowego są zawarte dane jednoznacznie wskazujące adres, numer miejsca postojowego i miesiąc, za który jest dokonywana płatność. Jednocześnie prowadzi Pani ewidencję takich przychodów, z której wynika jakiej konkretnie czynności (której umowy, jakiego miesiąca etc.) dotyczyła konkretna wpłata. Z tytułów przelewów oraz prowadzonej przez Panią ewidencji jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej umowy oraz jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy każda wpłata. Zatem, będą również spełnione warunki do skorzystania ze zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do ww. rozporządzenia.

Podsumowując, stwierdzam, że świadczone przez Panią usługi wynajmu mieszkania i wynajmu miejsca postojowego, mogą korzystać, ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Dodatkowo, świadczone przez Panią usługi wynajmu mieszkania i wynajmu miejsca postojowego mogą również korzystać ze zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia.

Przy czym zaznaczyć należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów ww. zwolnienia obowiązują do 31 grudnia 2027 r.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na wskazanej przez Panią klasyfikacji świadczonych przez Panią usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Dodatkowo wyjaśniam, że wskazana przez Panią interpretacja indywidualna z 4 lutego 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.15.2026.1.AK została zmieniona przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.

Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, własnym stanowisku które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, prowadzonej w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.