0112-KDIL3.4012.408.2026.1.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ochotnicza Straż Pożarna realizuje operację pn.: „(…)”.

Operacja realizowana na podstawie Umowy o przyznaniu pomocy w ramach inwestycji (…).

W ramach realizowanej operacji zostaną przeprowadzone prace remontowo-modernizacyjne zaplecza kuchennego w świetlicy wiejskiej, mieszczącego się w budynku Ochotniczej Straży Pożarnej, w celu dostosowania miejsca spotkań do spędzania czasu wolnego dla mieszkańców, w tym seniorów i młodzieży.

Zakres przedsięwzięcia obejmuje w szczególności:

1.  Prace demontażowe/rozbiórkowe: rozbiórka części ściany działowej, demontaż płytek podłogowych, demontaż płytek ściennych, demontaż okładzin ściennych i sufitowych: panele, skucie istniejącego tynku, demontaż drzwi wewnętrznych, demontaż ościeżnic: drzwiowej i okiennej, demontaż elementów instalacji sanitarnej wg branży sanitarnej, demontaż elementów instalacji elektrycznej wg branży elektrycznej.

2.  Wykonanie ścianek działowych, wykonanie sufitu podwieszanego kasetonowego, montaż drzwi wewnętrznych, wykonanie pomieszczenia magazynowego, zamurowanie otworu, montaż płytek podłogowych, wykonanie tynku cementowo-wapiennego na ścianach oraz suficie, montaż płytek ściennych do wysokości (…), wykonanie powłoki malarskiej z farby lateksowej na ścianach (powyżej linii płytek) oraz na suficie, montaż przenośnej rampy wjazdowej dla osób niepełnosprawnych, montaż elementów instalacji sanitarnej wg branży sanitarnej, montaż elementów instalacji elektrycznej wg branży elektrycznej, wymiana istniejących urządzeń sanitarnych tj. zlewozmywak wg. branży sanitarnej.

Celem projektu jest stworzenie oraz poprawa warunków do integracji społecznej mieszkańców, organizacji spotkań, warsztatów i wydarzeń o charakterze społecznym oraz aktywizacja seniorów i młodzieży.

Ochotnicza Straż Pożarna nie prowadzi działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie osiąga przychodów z czynności opodatkowanych VAT oraz nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 96 ustawy o VAT. OSP nie będzie osiągała przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu wykorzystania efektów projektu.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją inwestycji będą wystawiane na Ochotniczą Straż Pożarną.

Pytanie

Czy Ochotnicza Straż Pożarna ma możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Ochotnicza Straż Pożarna nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji pn.: „(…)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT nie zostaną spełnione, ponieważ:

·      OSP nie jest czynnym podatnikiem VAT,

·      zakupy dokonywane w ramach projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym,

·      efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej i społecznej o charakterze nieodpłatnym.

Realizacja operacji ma na celu zaspokajanie potrzeb społeczności lokalnej poprzez stworzenie miejsca integracji i aktywizacji mieszkańców, seniorów oraz młodzieży. Korzystanie z infrastruktury objętej projektem będzie nieodpłatne i ogólnodostępne.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia ani zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją operacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady zwrotu różnicy podatku regulują przepisy art. 87 ust. 2-6l ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest

z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo operację pn.: „(…)”.

W ramach realizowanej operacji zostaną przeprowadzone prace remontowo-modernizacyjne zaplecza kuchennego w świetlicy wiejskiej, mieszczącego się w budynku Ochotniczej Straży Pożarnej, w celu dostosowania miejsca spotkań do spędzania czasu wolnego dla mieszkańców, w tym seniorów i młodzieży.

Zakres przedsięwzięcia obejmuje w szczególności:

1.  Prace demontażowe/rozbiórkowe: rozbiórka części ściany działowej, demontaż płytek podłogowych, demontaż płytek ściennych, demontaż okładzin ściennych i sufitowych: panele, skucie istniejącego tynku, demontaż drzwi wewnętrznych, demontaż ościeżnic: drzwiowej i okiennej, demontaż elementów instalacji sanitarnej wg branży sanitarnej, demontaż elementów instalacji elektrycznej wg branży elektrycznej.

2.  Wykonanie ścianek działowych, wykonanie sufitu podwieszanego kasetonowego, montaż drzwi wewnętrznych, wykonanie pomieszczenia magazynowego, zamurowanie otworu, montaż płytek podłogowych, wykonanie tynku cementowo-wapiennego na ścianach oraz suficie, montaż płytek ściennych do wysokości (…), wykonanie powłoki malarskiej z farby lateksowej na ścianach (powyżej linii płytek) oraz na suficie, montaż przenośnej rampy wjazdowej dla osób niepełnosprawnych, montaż elementów instalacji sanitarnej wg branży sanitarnej, montaż elementów instalacji elektrycznej wg branży elektrycznej, wymiana istniejących urządzeń sanitarnych tj. zlewozmywak wg. branży sanitarnej.

Celem projektu jest stworzenie oraz poprawa warunków do integracji społecznej mieszkańców, organizacji spotkań, warsztatów i wydarzeń o charakterze społecznym oraz aktywizacja seniorów i młodzieży.

Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie osiągają Państwo przychodów z czynności opodatkowanych VAT oraz nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Nie będą Państwo osiągali przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu wykorzystania efektów projektu.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją inwestycji będą wystawiane na Państwa.

Państwa wątpliwości, w analizowanej sprawie, dotyczą ustalenia, czy mają Państwo możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji pn.: „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wskazano powyżej, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie są spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej operacji.

Wynika to z faktu, że nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, w odniesieniu do realizacji przedmiotowego zadania – na podstawie

art. 86 ust. 1 ustawy w związku z art. 88 ust. 4 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z realizacją ww. projektu nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”, tym samym, nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty zdarzenia przyszłego sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto,

w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.