0112-KDIL3.4012.348.2026.1.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług wynajmu (…) (pytanie oznaczone nr 1).

Uzupełnił go Pan pismem z 8 czerwca 2026 r. (wpływ 8 czerwca 2026 r.) oraz pismem z 11 czerwca 2026 r. (wpływ 11 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.

Dotychczas głównym przedmiotem działalności było świadczenie usług przewozu osób za pośrednictwem platformy (…). W związku z charakterem tej działalności, Wnioskodawca ewidencjonuje sprzedaż przy użyciu wirtualnej kasy rejestrującej (e-kasy), która jest rozwiązaniem dedykowanym dla usług taksówkarskich i zintegrowanym z aplikacją przewoźnika.

Obecnie Wnioskodawca planuje zmianę głównego profilu swojej działalności.

Nowym, podstawowym źródłem przychodu będzie świadczenie usług wynajmu (…) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz na rzecz przedsiębiorców.

Kluczowym elementem modelu biznesowego nowej usługi jest sposób przyjmowania płatności. Wszystkie płatności za usługę najmu (…) będą dokonywane przez klientów wyłącznie w formie przelewu bankowego na rachunek firmowy Wnioskodawcy, przed wykonaniem usługi. Wnioskodawca nie będzie przyjmował zapłaty w gotówce ani nie będzie obsługiwał płatności kartą płatniczą w momencie świadczenia usługi lub w jakiejkolwiek innej formie wymagającej fizycznej obecności terminala płatniczego. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana płatność.

W uzupełnieniu do wniosku, wskazał Pan, że:

·      Numeru PKWiU świadczonych przez Pana usług według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) objętych wnioskiem o indywidualną interpretacje:

(…).

·      Usługi te nie podlegają wykluczeniu ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie paragrafu 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902 ze zm.).

Pytania

1) Czy w przypadku, gdy 100% przychodów z tytułu świadczenia usług wynajmu (…) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie otrzymywane wyłącznie za pośrednictwem przelewu bankowego na rachunek firmowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej czynności dotyczyła, Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej?

2) W przypadku konieczności zakupu nowej kasy rejestrującej, czy musi to być kasa mobilna, którą Wnioskodawca będzie zobowiązany posiadać przy sobie w (…) podczas każdego (…), czy też może to być kasa stacjonarna, znajdująca się w siedzibie firmy, zważywszy na fakt, że płatność jest przyjmowana z góry przelewem?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie on zwolniony z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług wynajmu (…) przy użyciu kasy rejestrującej.

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W pozycji 37 tego załącznika wymieniono „Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła”.

Ponieważ wszystkie płatności będą przyjmowane wyłącznie przelewem na konto firmowe przed wykonaniem usługi, a firmowa ewidencja pozwoli na jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną usługą, zdaniem Wnioskodawcy, warunki do zastosowania ww. zwolnienia zostaną w pełni spełnione.

Ad 2. W przypadku konieczności posiadania nowej kasy, zdaniem Wnioskodawcy, może to być kasa stacjonarna, zlokalizowana w siedzibie firmy. Obowiązek zaewidencjonowania sprzedaży i wystawienia paragonu powstaje z chwilą otrzymania zapłaty. Skoro zapłata będzie wpływać na rachunek bankowy przed wykonaniem usługi, czynność ewidencjonowania będzie mogła być wykonana w siedzibie firmy, a klient otrzyma paragon przed lub w momencie rozpoczęcia usługi. Brak jest podstaw do wymogu posiadania kasy mobilnej w (…) nie będą przyjmowane żadne płatności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:

·      świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·      przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Dotychczas głównym przedmiotem Pana działalności było świadczenie usług przewozu osób za pośrednictwem platformy. W związku z charakterem tej działalności, ewidencjonuje Pan sprzedaż przy użyciu wirtualnej kasy rejestrującej (e-kasy), która jest rozwiązaniem dedykowanym dla usług taksówkarskich i zintegrowanym z aplikacją przewoźnika. Obecnie planuje Pan zmianę głównego profilu swojej działalności. Nowym, podstawowym źródłem Pana przychodu będzie świadczenie usług wynajmu (…) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz na rzecz przedsiębiorców.

W analizowanej sprawie, w pierwszej kolejności, Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczenie usług wynajmu (…), na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, będzie zwolnione z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących konieczności ewidencjonowania sprzedaży świadczonych usług na kasie fiskalnej, należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – świadczone przez Pana usługi wynajmu (…) wg Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) są sklasyfikowane pod symbolami: (…). Zatem – jak Pan sam wskazał – usługi te nie podlegają wykluczeniu ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie paragrafu 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902 ze zm.).

Jednocześnie wskazał Pan, że wszystkie płatności za świadczenie przedmiotowych usług najmu (…) będą dokonywane przez klientów wyłącznie w formie przelewu bankowego na Pana firmowy rachunek, przed wykonaniem usługi. Nie będzie Pan przyjmował zapłaty w gotówce ani nie będzie obsługiwał Pan płatności kartą płatniczą w momencie świadczenia usługi lub w jakiejkolwiek innej formie wymagającej fizycznej obecności terminala płatniczego. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana płatność.

Zatem, należy stwierdzić, że zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, dla świadczonych przez Pana usług polegających na wynajmie (…).

Podsumowując, wskazać należy, że w sytuacji, gdy będzie Pan otrzymywał zapłatę za świadczone usługi (…), na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, w całości za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów wpłaty będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie usługi dotyczy każda wpłata, spełnione będą warunki zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wskazać jednak należy, iż prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej będzie przysługiwało Panu nie dłużej niż do końca 2027 r.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

W związku z tym, że jak rozstrzygnięto powyżej, usługa (…) przy zachowaniu opisanych we wniosku warunkach, będzie zwolniona z ewidencji na kasie rejestrującej, na podstawie poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, to nie ma Pan obowiązku zakupu nowej kasy rejestrującej. W świetle powyższego, odpowiedź na pytanie nr 2 stała się bezprzedmiotowa, ponieważ oczekiwał Pan odpowiedzi na to pytanie w przypadku konieczności zakupu nowej kasy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że przywołane przez Pana we własnym stanowisku, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), straciło swoją ważność 31 grudnia 2024 r. Aktualne obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.). Jednakże aktualna treść przepisów nie ma wpływu na przedmiotowe rozstrzygnięcie. Powołana przez Pana podstawa zwolnienia z ewidencjonowania na kasie rejestrującej z poz. 37 – w obecnie obowiązującym rozporządzeniu znajduje się w poz. 42 załącznika do rozporządzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ewidencji na kasie rejestrującej sprzedaży usługi wynajmu (…) na rzecz przedsiębiorców.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.