0112-KDIL2-2.4011.961.2026.1.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 września 2026 r. (wpływ 17 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem lokalu mieszkalnego. Lokal jest wynajmowany w ramach najmu prywatnego (najem okazjonalny). Lokal nie został wprowadzony do majątku związanego z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i nie wynajmuje go Pan w ramach tej działalności.

Umowa najmu przewiduje miesięczne płatności od Najemcy w wysokości łącznie (…) zł, z podziałem: czynsz najmu (odstępne) (…) zł oraz zaliczki/opłaty administracyjno‑eksploatacyjne i media (…) zł. Zaliczki te pobierane są miesięcznie; rozliczenie faktycznych kosztów przez Wspólnotę/zarządcę następuje co 6 miesięcy (rozliczenie półroczne).

Środki od Najemcy wpływają na Pana konto bankowe z tytułem płatności „czynsz + opłaty administracyjne”. Po otrzymaniu wpływów dokonuje Pan zapłaty należności wobec Wspólnoty Mieszkaniowej i dostawców mediów na podstawie faktur wystawionych przez te podmioty; w razie różnic (nadpłata/dopłata) wyrównywane jest to w okresie rozliczeniowym. W praktyce pełni Pan rolę pośrednika przy przekazywaniu opłat administracyjnych i mediów.

W roku podatkowym 2025 złożył Pan zeznanie PIT‑28. Ze względu na prowadzoną działalność gospodarczą (opodatkowaną ryczałtem) złożył Pan PIT‑28 na NIP, w formularzu wykazał Pan przychody z działalności gospodarczej oraz w przewidzianej rubryce/kolumnie przychody z najmu prywatnego (tzn. w praktyce przychody z działalności i przychody z najmu wykazał Pan w ramach jednego formularza PIT‑28, z rozbiciem rubryk).

Nie prowadzi Pan profesjonalnej usługi zarządzania najmem (nie zatrudnia Pan pracowników do zarządzania najmem, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie najmu); czynności, które Pan wykonuje, to podpisywanie umowy, przyjmowanie wpłat i przekazywanie zaliczek na rzecz Wspólnoty/dostawców oraz okresowe przedstawianie rozliczeń najemcy.

Uzupełnienie wniosku

Przychód z najmu prywatnego za 2025 r. wykazywał Pan w wysokości: (…) zł miesięcznie, tj. w łącznej kwocie za rok podatkowy (…) zł.

Z § 6 umowy najmu wynika, że czynsz najmu płatny z góry […] w kwocie (…) zł + koszty administracyjne (…) zł na konto numer […].

Rozliczenie opłat administracyjno-eksploatacyjnych i mediów następuje w sposób następujący: raz na pół roku na podstawie wskazań liczników, jeżeli występują znaczne odchylenia od prognoz, w porozumieniu z najemcą.

Pytania

1.  Czy kwoty pobierane od Najemcy jako „zaliczki na opłaty administracyjno‑eksploatacyjne i media” w wysokości (…) zł miesięcznie, które Wynajmujący przyjmuje i następnie przekazuje na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej i dostawców mediów, stanowią przychód Wynajmującego podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (PIT‑28), czy też – przy założeniu, że umowa i praktyka jednoznacznie określają mechanizm przekazywania i brak jest przysporzenia majątkowego po stronie Wynajmującego – nie stanowią przychodu Wynajmującego i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem (tj. podstawą opodatkowania jest wyłącznie umownie ustalony czynsz/odstępne)?

2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest zaliczenie do przychodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wyłącznie kwoty czynszu najmu (odstępnego) w wysokości (…) zł miesięcznie, z pominięciem kwoty (…) zł miesięcznie stanowiącej zaliczkę na opłaty administracyjno-eksploatacyjne i media?”

3.  Czy kwota (…) zł miesięcznie, pobierana od najemcy jako zaliczka na poczet opłat administracyjno-eksploatacyjnych i mediów, które zgodnie z umową najmu ekonomicznie obciążają najemcę i są przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej i dostawców mediów, stanowi przychód Wnioskodawcy w rozumieniu art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.  Czy wydana interpretacja będzie pełnić funkcję ochronną wobec Wnioskodawcy (tj. czy zapewni ochronę, o której mowa w art. 14k‑14n Ordynacji podatkowej), pod warunkiem że stan faktyczny i praktyka rozliczeń będą zgodne z opisem we wniosku?

5.  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca w złożonym zeznaniu PIT-28 za 2025 r. wykazał jako przychód z najmu prywatnego kwotę wyższą niż wynikająca z prawidłowej kwalifikacji podatkowej (tj. z uwzględnieniem kwot niestanowiących przychodu na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), Wnioskodawcy przysługuje prawo do złożenia korekty zeznania PIT-28 wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty na podstawie art. 75 Ordynacji podatkowej?

Pytania nr 2, 3 i 5 wynikają z uzupełnienia wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1 i 3

W ocenie Wnioskodawcy kwoty pobierane tytułem zaliczek na opłaty administracyjno-eksploatacyjne i media ((…) zł miesięcznie) nie stanowią jego przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodem są wyłącznie kwoty otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika, mające charakter definitywnego przysporzenia majątkowego. Skoro z umowy najmu wynika, że koszty te ekonomicznie obciążają najemcę, a Wnioskodawca pełni jedynie funkcję pośrednika przekazującego środki na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej i dostawców mediów, brak jest po Jego stronie definitywnego przysporzenia. Przychodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym jest wyłącznie kwota czynszu najmu (odstępnego) w wysokości (…) zł miesięcznie.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy sposób złożenia PIT-28 za 2025 r., w którym w odrębnych, przewidzianych do tego rubrykach formularza wykazano przychody z działalności gospodarczej oraz przychody z najmu prywatnego, jest prawidłowy i nie wymaga korekty w zakresie samej formy złożenia zeznania – korekta byłaby konieczna wyłącznie w zakresie kwoty przychodu z najmu prywatnego, jeżeli została ona wykazana w wysokości obejmującej również kwotę zaliczek na media ((…) zł), zamiast wyłącznie czynszu ((…) zł).

Ad 5

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wykazania przychodu z najmu prywatnego w nieprawidłowej (zawyżonej) wysokości, przysługuje mu prawo do złożenia korekty zeznania PIT-28 wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty na podstawie art. 75 Ordynacji podatkowej, z zachowaniem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego określonego w art. 70 Ordynacji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast na podstawie art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przytoczonych powyżej uregulowań wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem, takie jak: czynsz spółdzielni, woda, energia elektryczna, gaz, centralne ogrzewanie, wywóz nieczystości stałych), jeżeli z umowy najmu wynikać będzie, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z użytkowaniem lokalu nie mieszczą się w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Dlatego też podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu tzw. „najmu prywatnego” jest umowa, w której strony określają wysokość czynszu. Czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia go do dyspozycji wynajmującego.

W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy najmu w zakresie pokrywania przez najemcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z przedmiotem najmu, różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy najmu określiły wysokość wynagrodzenia z tytułu najmu (czynsz), to otrzymana przez wynajmującego kwota jest jego przychodem.

Ze złożonego wniosku wynika, że jest Pan właścicielem lokalu mieszkalnego, który jest wynajmowany w ramach najmu prywatnego (najem okazjonalny). Lokal nie został wprowadzony do majątku związanego z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i nie wynajmuje go Pan w ramach tej działalności. Umowa najmu przewiduje miesięczne płatności od Najemcy z podziałem na: czynsz najmu (odstępne) w określonej kwocie oraz zaliczki/opłaty administracyjno‑eksploatacyjne i media w określonej kwocie. Środki od Najemcy wpływają na Pana konto bankowe z tytułem płatności „czynsz + opłaty administracyjne”. Po otrzymaniu wpływów dokonuje Pan zapłaty należności wobec Wspólnoty Mieszkaniowej i dostawców mediów na podstawie faktur wystawionych przez te podmioty.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy i powołanych przepisów wskazuję, że przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym są otrzymywane przez Pana kwoty czynszu. Natomiast pozostałe należności z tytułu opłat administracyjno-eksploatacyjnych i za media – skoro do ich ponoszenia są zobowiązani najemcy – nie stanowią przychodu ze źródła, jakim jest najem, i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opłaty te bowiem nie mieszczą się w pojęciu „świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Podsumowanie: Pana przychodem z najmu są otrzymywane przez Pana kwoty czynszu najmu. Natomiast pobierane od najemcy opłaty administracyjno‑eksploatacyjne i opłaty za media, które Pan przyjmuje i następnie przekazuje na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej i dostawców mediów, nie stanowią Pana przychodu i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym.

Przechodząc do kwestii możliwości złożenia korekty zeznania rocznego za poprzednie lata podatkowe, wskazuję na art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Jednocześnie podkreślam, że zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu.

Jednocześnie zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 73 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Jednocześnie z dniem 1 października 2026 r. uchylony został przepis art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

Oznacza to, że nie ma Pan obowiązku składania wniosku o stwierdzenie nadpłaty w przypadku, gdy nadpłata wynikać będzie ze skorygowanej deklaracji składanej po upływie terminu jej złożenia.

Ponadto zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Skoro zatem niesłusznie wykazywał Pan przychód podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w kwocie wyższej, przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznań podatkowych, stosownie do art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Podsumowanie: przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego w związku z nieprawidłowym wykazaniem wysokości przychodów uzyskanych w 2025 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, nr 2, nr 3 i nr 5. Wniosek w zakresie pytania nr 4 podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.