0112-KDIL2-2.4011.888.2026.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 13 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 16 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 14 sierpnia 2026 r. (wpływ 20 sierpnia 2026 r.) oraz z 28 września 2026 r. (wpływ 28 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Wnioskodawczyni od dłuższego czasu zamieszkuje na terytorium Polski. Wnioskodawczyni posiada w Polsce ośrodek interesów życiowych i gospodarczych oraz przebywa w Polsce przez większą część roku podatkowego. Wnioskodawczyni zarządza również z terytorium Polski działalnością opisaną poniżej.

Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem spółki typu limited liability company utworzonej zgodnie z prawem stanu (…) w Stanach Zjednoczonych Ameryki, działającej jako (…) LLC, dalej: „LLC” albo „Spółka”.

LLC jest podmiotem utworzonym zgodnie z prawem amerykańskim. Dla celów amerykańskiego federalnego podatku dochodowego LLC jest traktowana jako tzw. disregarded entity, tj. podmiot pomijany dla celów federalnego podatku dochodowego w USA. LLC nie dokonała wyboru opodatkowania jako corporation. W szczególności nie została złożona do amerykańskich organów podatkowych (…), na podstawie której LLC mogłaby wybrać traktowanie jej jako corporation dla celów amerykańskiego federalnego podatku dochodowego.

W konsekwencji LLC nie jest traktowana jako odrębny podatnik podatku dochodowego dla celów amerykańskiego federalnego podatku dochodowego. Przychody i koszty działalności LLC są dla celów federalnego podatku dochodowego w USA przypisywane jej jedynemu właścicielowi.

LLC nie płaci w Stanach Zjednoczonych Ameryki federalnego podatku dochodowego, stanowego podatku dochodowego ani lokalnego podatku dochodowego. LLC ponosi jedynie roczną opłatę należną w stanie (…) franchise tax w wysokości (…) USD, która nie stanowi podatku dochodowego.

LLC nie posiada w Stanach Zjednoczonych Ameryki biura, pracowników, wyposażenia, infrastruktury technicznej ani zależnego przedstawiciela. LLC nie posiada również stałej placówki w USA, przez którą prowadzona byłaby działalność gospodarcza. Wszystkie kluczowe decyzje dotyczące działalności LLC podejmuje Wnioskodawczyni. Dokumenty, umowy oraz inne czynności związane z działalnością LLC są podpisywane przez Wnioskodawczynię jako właściciela i osobę uprawnioną do reprezentowania LLC.

Działalność LLC polega na świadczeniu usług na rzecz klientów ze Stanów Zjednoczonych Ameryki oraz Wielkiej Brytanii. W przyszłości możliwe jest również świadczenie usług na rzecz klientów z innych państw, w tym państw Unii Europejskiej, jednak na moment składania wniosku głównymi rynkami świadczenia usług są USA oraz Wielka Brytania.

LLC nie uzyskuje przychodów o charakterze pasywnym, w szczególności przychodów z dywidend, odsetek, wierzytelności, praw autorskich lub praw własności przemysłowej jako odrębnego źródła przychodów, instrumentów finansowych, udziałów w zyskach osób prawnych ani zbycia takich praw. Przychody LLC pochodzą zasadniczo z aktywnej działalności usługowej polegającej na świadczeniu usług informatycznych na rzecz klientów.

LLC występuje wobec klientów jako strona umów oraz podmiot rozliczeniowy. Umowy z klientami są zawierane przez LLC. Faktury sprzedażowe są wystawiane przez LLC. Płatności od klientów wpływają na rachunek bankowy LLC.

Zakres usług świadczonych przez LLC obejmuje w szczególności:

1)  realizację jednorazowych projektów informatycznych, obejmujących tworzenie, rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania na zamówienie klienta, za wynagrodzeniem ustalonym jako kwota za projekt albo za określony etap projektu;

2)  świadczenie miesięcznych usług developerskich w modelu recurring billing, obejmujących stałe prace nad tworzeniem, rozwojem lub utrzymaniem projektów informatycznych klientów;

3)  świadczenie usług audytu kodu, review kodu oraz testowania jakości kodu, dokumentowanych odrębnie od usług tworzenia i rozwoju oprogramowania.

Działalność LLC ma charakter zarobkowy, usługowy, zorganizowany i ciągły. Usługi są świadczone w ramach zorganizowanej działalności, z wykorzystaniem kontraktorów, narzędzi informatycznych, systemów komunikacji, narzędzi developerskich oraz innych usług wspierających prowadzenie działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni nie zatrudnia pracowników w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Prace developerskie, audytowe, testowe oraz inne prace techniczne są wykonywane przez niezależnych kontraktorów B2B, jak również przez podmioty typu payroll company, które mogą korzystać z usług subkontraktorów. Kontraktorzy oraz podmioty współpracujące z LLC mają siedzibę lub miejsce zamieszkania m.in. w Białorusi i Gruzji. W przyszłości możliwa jest również współpraca z kontraktorami z innych państw.

Z każdym kontraktorem albo podmiotem współpracującym zawierana jest umowa o świadczenie usług na rzecz LLC. Kontraktorzy działają jako niezależne podmioty gospodarcze i nie pozostają z Wnioskodawczynią ani z LLC w stosunku pracy. Kontraktorzy wystawiają faktury albo inne dokumenty rozliczeniowe na LLC. Płatności za ich usługi są dokonywane przez LLC z rachunku bankowego LLC.

Umowy zawierane z kontraktorami przewidują przeniesienie na LLC praw do rezultatów prac, w tym autorskich praw majątkowych do wytworzonych elementów oprogramowania, kodu źródłowego, dokumentacji technicznej lub innych rezultatów prac, o ile takie rezultaty powstają w ramach realizowanych usług.

Umowy zawierane przez LLC z klientami przewidują przeniesienie na klientów praw do rezultatów prac, w tym autorskich praw majątkowych do oprogramowania lub jego elementów, albo inne postanowienia dotyczące udzielenia klientom praw do korzystania z rezultatów prac, zgodnie z ustaleniami umownymi z danym klientem.

LLC dokumentuje odrębnie usługi polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania oraz usługi audytu, review kodu i testowania. Wnioskodawczyni jest w stanie wyodrębnić przychody oraz koszty dotyczące usług developerskich oraz usług audytowych/review kodu, jeżeli będzie to wymagane dla prawidłowego rozliczenia podatkowego.

W ramach działalności LLC ponoszone są również koszty operacyjne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w szczególności koszty narzędzi biznesowych i developerskich, takich jak (…), narzędzia AI, hosting, repozytoria kodu, narzędzia do zarządzania projektami, systemy komunikacji, subskrypcje SaaS oraz inne usługi wykorzystywane w działalności LLC.

Wszystkie dokumenty kosztowe dotyczące usług kontraktorów, payroll companies, narzędzi SaaS oraz innych kosztów operacyjnych są wystawiane na LLC. Wnioskodawczyni nie występuje jako prywatny nabywca tych usług. Wnioskodawczyni działa jako właściciel i osoba uprawniona do reprezentowania LLC.

Pierwszy przychód LLC w 2026 r. został uzyskany 22 maja 2026 r. Wnioskodawczyni nie złożyła do 20 czerwca 2026 r. oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT.

W związku z tym Wnioskodawczyni zamierza rozliczyć dochody osiągane za pośrednictwem LLC w 2026 r. według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT, jeżeli organ potwierdzi, że dochody te stanowią dochody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

Od kolejnego roku podatkowego Wnioskodawczyni rozważa wybór opodatkowania dochodów osiąganych za pośrednictwem LLC podatkiem liniowym 19%, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT. Wnioskodawczyni zamierza dokonać wyboru tej formy opodatkowania poprzez złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia w terminie wynikającym z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT, tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w danym roku podatkowym, a jeżeli pierwszy przychód zostanie osiągnięty w grudniu – do końca roku podatkowego.

Na moment składania wniosku Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG w Polsce. Wnioskodawczyni rozważa jednak dokonanie odpowiednich czynności rejestracyjnych w Polsce, jeżeli okaże się to konieczne z perspektywy prawidłowego rozliczania podatków lub obowiązków ewidencyjnych. Niezależnie od powyższego Wnioskodawczyni zamierza rozliczać dochody osiągane za pośrednictwem LLC zgodnie z ich prawidłową kwalifikacją na gruncie ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni nie jest obecnie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce ani jako podatnik VAT-UE. Wnioskodawczyni nie dokonywała dotychczas rejestracji dla celów VAT w związku z działalnością LLC. Wszystkie umowy z kontraktorami oraz klientami są zawierane przez LLC, a dokumenty sprzedażowe i kosztowe są wystawiane odpowiednio przez LLC albo na LLC.

Na moment składania wniosku środki pieniężne uzyskiwane przez LLC nie były wypłacane Wnioskodawczyni na jej prywatny rachunek bankowy. Środki znajdujące się na rachunku LLC były przeznaczane na pokrywanie bieżących kosztów operacyjnych działalności LLC, w szczególności wynagrodzeń kontraktorów oraz kosztów narzędzi i usług wykorzystywanych w działalności LLC.

W przyszłości Wnioskodawczyni planuje wypłacać zysk osiągnięty przez LLC na swój prywatny rachunek bankowy.

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim. Między Wnioskodawczynią a jej małżonkiem istnieje wspólność majątkowa małżeńska. Wnioskodawczyni zakłada, że za 2026 r. ani Wnioskodawczyni, ani jej małżonek nie będą stosować form opodatkowania, które wyłączają możliwość wspólnego opodatkowania dochodów małżonków.

Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy dochody osiągane za pośrednictwem LLC powinny być opodatkowane w Polsce jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy przychody i koszty LLC powinny być przypisywane Wnioskodawczyni jako jedynemu właścicielowi LLC, czy w 2026 r. dochody te powinny być opodatkowane według skali podatkowej, a od kolejnego roku podatkowego mogą zostać objęte podatkiem liniowym 19%, jak również czy Wnioskodawczyni ma prawo uwzględniać koszty ponoszone przez LLC przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.

Uzupełnienie I

W jaki sposób wykorzystuje Pani usługi świadczone przez Kontraktorów oraz podmioty typu payroll w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w formie Spółki LLC?

Usługi świadczone przez Kontraktorów oraz podmioty typu payroll są wykorzystywane przez Spółkę LLC przy realizacji projektów informatycznych wykonywanych na rzecz klientów.

Przez podmioty typu payroll Wnioskodawczyni rozumie podmioty współpracujące ze Spółką LLC, które angażują specjalistów IT we własnym imieniu, a następnie kierują ich do wykonywania prac w ramach projektów realizowanych przez Spółkę LLC.

Spółka LLC świadczy usługi polegające na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, testowaniu, wdrażaniu oraz utrzymywaniu oprogramowania.

Każdy projekt realizowany jest przez zespół specjalistów, którego skład dobierany jest w zależności od charakteru, zakresu oraz stopnia złożoności danego projektu.

Kontraktorzy oraz podmioty typu payroll wykonują prace związane w szczególności z:

-     projektowaniem rozwiązań informatycznych,

-     tworzeniem kodu źródłowego,

-     rozwijaniem istniejącego oprogramowania,

-     testowaniem,

-     zapewnieniem jakości (QA),

-     utrzymaniem systemów,

-     wykonywaniem innych prac technicznych niezbędnych do realizacji projektu.

Spółka LLC jest stroną umów zawieranych z klientami oraz ponosi pełną odpowiedzialność wobec klientów za prawidłowe wykonanie wszystkich zobowiązań wynikających z zawartych umów.

Wnioskodawczyni organizuje realizację projektów, zawiera umowy z klientami, planuje przebieg prac, koordynuje pracę zespołów projektowych, nadzoruje realizację poszczególnych etapów projektów oraz odpowiada za prawidłowe wykonanie usług świadczonych przez Spółkę LLC.

Rezultaty prac wykonywanych przez Kontraktorów oraz podmioty typu payroll stanowią element realizowanych projektów i są wykorzystywane przez Spółkę LLC do wykonania usług świadczonych na rzecz klientów zgodnie z zawartymi umowami.

Usługi świadczone przez Kontraktorów oraz podmioty typu payroll są zatem bezpośrednio wykorzystywane przy prowadzeniu działalności Spółki LLC oraz realizacji usług świadczonych na rzecz klientów.

W jaki sposób wykorzystuje Pani narzędzia biznesowe i deweloperskie takie jak (…), narzędzia Al, hosting, repozytoria kodu, narzędzia do zarządzania projektami, systemy komunikacji oraz subskrypcje SaaS w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w formie Spółki LLC?

Narzędzia biznesowe i deweloperskie są wykorzystywane przez Spółkę LLC w bieżącej działalności gospodarczej oraz podczas realizacji projektów informatycznych wykonywanych na rzecz klientów.

(…) wykorzystywany jest do prowadzenia korespondencji biznesowej, wymiany dokumentów, organizacji pracy oraz zarządzania dokumentacją projektową.

(…) oraz inne systemy komunikacji wykorzystywane są do bieżącej współpracy pomiędzy członkami zespołów projektowych, koordynowania wykonywanych prac oraz wymiany informacji związanych z realizowanymi projektami.

Repozytoria kodu wykorzystywane są do przechowywania kodu źródłowego, zarządzania jego wersjami oraz zapewnienia możliwości równoczesnej pracy wielu specjalistów nad tym samym projektem.

Hosting wykorzystywany jest do tworzenia, uruchamiania, testowania oraz utrzymywania środowisk projektowych niezbędnych do realizacji projektów wykonywanych przez Spółkę LLC.

Narzędzia do zarządzania projektami wykorzystywane są do planowania prac, przydzielania zadań, monitorowania postępu realizacji projektów oraz koordynowania współpracy pomiędzy osobami uczestniczącymi w realizacji projektów.

Narzędzia Al wykorzystywane są jako wsparcie procesu projektowania, tworzenia i rozwijania oprogramowania, analizowania kodu, przygotowywania dokumentacji technicznej oraz rozwiązywania bieżących problemów technicznych pojawiających się podczas realizacji projektów.

Spółka LLC korzysta również z różnego rodzaju usług SaaS wspierających proces tworzenia oprogramowania oraz organizację działalności. W zależności od charakteru realizowanych projektów wykorzystywane są również nowe rozwiązania informatyczne, których celem jest usprawnienie procesu realizacji projektów oraz poprawa jakości świadczonych usług.

Dobór wykorzystywanych narzędzi uzależniony jest od charakteru realizowanych projektów, wymagań technicznych oraz potrzeb klientów. W związku z rozwojem technologii oraz zmieniającymi się wymaganiami projektowymi Spółka LLC może wykorzystywać również inne narzędzia spełniające analogiczne funkcje.

Wszystkie wskazane narzędzia są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności Spółki LLC oraz realizacji usług świadczonych na rzecz klientów.

Czy usługi świadczone przez Kontraktorów oraz podmioty typu payroll są niezbędne do świadczonych przez Panią usług w ramach Spółki LLC?

Tak.

Usługi świadczone przez Kontraktorów oraz podmioty typu payroll są niezbędne do prowadzenia działalności Spółki LLC oraz realizacji projektów informatycznych wykonywanych na rzecz klientów.

Model działalności Spółki LLC polega na kompleksowej realizacji projektów informatycznych obejmujących projektowanie, tworzenie, rozwój, testowanie, wdrażanie oraz utrzymanie oprogramowania.

Realizacja takich projektów wymaga udziału specjalistów posiadających wiedzę, doświadczenie oraz umiejętności odpowiadające wymaganiom danego projektu.

Kontraktorzy oraz podmioty typu payroll wykonują prace stanowiące część realizowanych projektów, zgodnie z zakresem powierzonych im zadań.

Rezultaty ich pracy są następnie wykorzystywane przez Spółkę LLC przy wykonywaniu zobowiązań wynikających z umów zawartych z klientami.

Bez udziału Kontraktorów oraz podmiotów typu payroll wykonanie projektów zgodnie z uzgodnionym zakresem prac, wymaganym terminem realizacji oraz oczekiwaną jakością nie byłoby możliwe albo byłoby istotnie utrudnione.

Z tego względu usługi świadczone przez Kontraktorów oraz podmioty typu payroll stanowią niezbędny element prowadzonej działalności oraz realizacji usług świadczonych przez Spółkę LLC na rzecz klientów.

Czy narzędzia biznesowe i deweloperskie takie, jak (…), narzędzia Al, hosting, repozytoria kodu, narzędzia do zarządzania projektami, systemy komunikacji oraz subskrypcje SaaS są niezbędne do świadczonych przez Panią usług w ramach Spółki LLC?

Tak.

Narzędzia opisane w odpowiedzi na pytanie nr 2 stanowią podstawowe narzędzia wykorzystywane przez Spółkę LLC przy prowadzeniu działalności gospodarczej oraz realizacji projektów informatycznych wykonywanych na rzecz klientów.

Ich wykorzystanie umożliwia organizację pracy zespołów projektowych, komunikację pomiędzy osobami uczestniczącymi w realizacji projektów, zarządzanie dokumentacją projektową, tworzenie oraz rozwój oprogramowania, przechowywanie i wersjonowanie kodu źródłowego, planowanie i monitorowanie realizacji projektów, przygotowywanie środowisk projektowych, prowadzenie testów oraz zapewnienie odpowiedniej jakości świadczonych usług.

Bez wykorzystania wskazanych narzędzi prawidłowa realizacja projektów informatycznych, zgodnie z wymaganiami klientów, uzgodnionymi terminami oraz przy zachowaniu oczekiwanej jakości, nie byłaby możliwa albo byłaby istotnie utrudniona.

Z tego względu wskazane narzędzia są niezbędne do prowadzenia działalności Spółki LLC oraz realizacji usług świadczonych na rzecz jej klientów.

Z jakiego tytułu osiąga przychody/dochody Pani mąż; jeżeli mąż uzyskuje przychody/dochody z działalności gospodarczej - jaką formę opodatkowania wybrał dla prowadzonej działalności gospodarczej?

Obecnie małżonek Wnioskodawczyni zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi.

Obecnie małżonek Wnioskodawczyni nie osiąga żadnych przychodów ani dochodów, w tym nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym nie dokonywał wyboru żadnej z form opodatkowania działalności gospodarczej przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niniejsze pismo stanowi uzupełnienie opisu stanu faktycznego wyłącznie w zakresie wskazanym w wezwaniu Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 sierpnia 2026 r.

Uzupełnienie II

Małżonek Wnioskodawczyni jest rezydentem podatkowym Republiki Białorusi. Nie jest rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytania

1.  Czy dochody osiągane przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem jednoosobowej spółki (…) LLC, która dla celów amerykańskiego federalnego podatku dochodowego jest traktowana jako disregarded entity i nie dokonała wyboru opodatkowania jako corporation, podlegają opodatkowaniu w Polsce jako dochody osoby fizycznej posiadającej nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

2.  Czy przychody oraz koszty działalności prowadzonej przez (…) LLC powinny być rozpoznawane przez Wnioskodawczynię na gruncie ustawy o PIT proporcjonalnie do jej prawa do udziału w zysku, tj. w niniejszym przypadku w całości, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PIT?

3.  Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem (…) LLC z tytułu świadczenia usług tworzenia i rozwoju oprogramowania, realizacji projektów informatycznych, miesięcznych usług developerskich oraz odrębnie dokumentowanych usług audytu i review kodu stanowią przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?

4.  Czy w związku z niezłożeniem przez Wnioskodawczynię do 20 czerwca 2026 r. oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT, dochody osiągane przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem (…) LLC w 2026 r. powinny zostać opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT?

5.  Czy od kolejnego roku podatkowego Wnioskodawczyni będzie uprawniona do wyboru opodatkowania dochodów osiąganych za pośrednictwem (…) LLC podatkiem liniowym 19%, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT, pod warunkiem złożenia oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania w terminie wynikającym z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT?

6.  Czy Wnioskodawczyni jest uprawniona do pomniejszania przychodów osiąganych za pośrednictwem (…) LLC o koszty uzyskania przychodów ponoszone w ramach działalności LLC, w szczególności wynagrodzenia niezależnych kontraktorów B2B, wynagrodzenia podmiotów typu payroll company działających przez subkontraktorów, a także koszty narzędzi biznesowych i developerskich, takich jak (…), narzędzia AI, hosting, repozytoria kodu, systemy zarządzania projektami, systemy komunikacji oraz inne subskrypcje SaaS?

7.  Czy warunkiem zaliczenia wydatków wskazanych w pytaniu nr 6 do kosztów uzyskania przychodów jest ich należyte udokumentowanie, związek z przychodami uzyskiwanymi za pośrednictwem (…) LLC oraz brak zastosowania wyłączeń przewidzianych w art. 23 ustawy o PIT?

8.  Czy przychód podatkowy z działalności prowadzonej za pośrednictwem (…) LLC powinien być rozpoznawany przez Wnioskodawczynię według zasad właściwych dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie dopiero w momencie wypłaty środków z rachunku bankowego LLC na prywatny rachunek Wnioskodawczyni?

9.  Czy Wnioskodawczyni powinna przeliczać na PLN przychody i koszty (…) LLC wyrażone w USD, GBP lub innych walutach obcych zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o PIT dla przychodów i kosztów wyrażonych w walutach obcych?

10.  Czy w przypadku, gdy w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów przypisane Wnioskodawczyni z działalności prowadzonej za pośrednictwem (…) LLC przekroczą przychody przypisane z tej działalności, Wnioskodawczyni będzie uprawniona i zobowiązana do wykazania straty ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rocznym zeznaniu podatkowym?

11.  Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do wpłacania w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy od dochodów osiąganych za pośrednictwem (…) LLC zgodnie z art. 44 ustawy o PIT, jeżeli dochody te zostaną zakwalifikowane jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej?

12.  Czy w opisanym stanie faktycznym do dochodów osiąganych za pośrednictwem (…) LLC znajdą zastosowanie przepisy o zagranicznej jednostce kontrolowanej, o których mowa w art. 30f ustawy o PIT, jeżeli LLC jest podmiotem transparentnym podatkowo dla celów amerykańskiego federalnego podatku dochodowego, nie płaci podatku dochodowego w USA, jej przychody i koszty są przypisywane bezpośrednio Wnioskodawczyni jako jedynemu właścicielowi, a przychody LLC pochodzą zasadniczo z aktywnej działalności usługowej, a nie z przychodów pasywnych?

13.  Czy przy założeniu, że dochody Wnioskodawczyni osiągane za pośrednictwem (…) LLC w 2026 r. będą opodatkowane według skali podatkowej, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać za 2026 r. ze wspólnego opodatkowania dochodów małżonków, jeżeli zostaną spełnione ogólne warunki przewidziane w ustawie o PIT dla wspólnego rozliczenia małżonków, a Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie będą stosować w 2026 r. form opodatkowania wyłączających możliwość wspólnego rozliczenia?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania nr 13 – przy założeniu, że dochody Wnioskodawczyni osiągane za pośrednictwem (…) LLC w 2026 r. będą opodatkowane według skali podatkowej, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać za 2026 r. ze wspólnego opodatkowania dochodów małżonków, jeżeli zostaną spełnione ogólne warunki przewidziane w ustawie o PIT dla wspólnego rozliczenia małżonków, a Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie będą stosować w 2026 r. form opodatkowania wyłączających możliwość wspólnego rozliczenia.

W zakresie pytania nr 13 należy wskazać, że zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o PIT małżonkowie, po spełnieniu warunków przewidzianych w ustawie, mogą podlegać wspólnemu opodatkowaniu od sumy swoich dochodów.

Wspólne opodatkowanie małżonków jest możliwe, jeżeli małżonkowie spełniają warunki określone w ustawie o PIT, w szczególności pozostają w związku małżeńskim i istnieje między nimi wspólność majątkowa, a jednocześnie nie zachodzą ustawowe przesłanki wyłączające możliwość wspólnego rozliczenia.

W opisie stanu faktycznego wskazano, że Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, między Wnioskodawczynią a jej małżonkiem istnieje wspólność majątkowa małżeńska, a Wnioskodawczyni zakłada, że za 2026 r. ani Wnioskodawczyni, ani jej małżonek nie będą stosować form opodatkowania, które wyłączają możliwość wspólnego opodatkowania dochodów małżonków.

W ocenie Wnioskodawczyni, jeżeli dochody osiągane przez nią za pośrednictwem (…) LLC w 2026 r. będą opodatkowane według skali podatkowej, a Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie będą stosować w 2026 r. form opodatkowania wyłączających możliwość wspólnego rozliczenia, to Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać za 2026 r. ze wspólnego opodatkowania dochodów małżonków.

W szczególności, Wnioskodawczyni nie dokonała skutecznego wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym na 2026 r., ponieważ pierwszy przychód LLC został osiągnięty 22 maja 2026 r., natomiast Wnioskodawczyni nie złożyła oświadczenia o wyborze podatku liniowego do 20 czerwca 2026 r.

W konsekwencji dochody osiągane przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem LLC w 2026 r., jeżeli zostaną zakwalifikowane jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, powinny zostać opodatkowane według skali podatkowej.

Opodatkowanie dochodów według skali podatkowej nie wyłącza samo w sobie prawa do wspólnego rozliczenia małżonków. Wyłączenie takie mogłoby powstać w szczególności w przypadku stosowania przez jednego z małżonków form opodatkowania wyłączających wspólne rozliczenie, np. podatku liniowego do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Skoro jednak w 2026 r. Wnioskodawczyni nie będzie opodatkowywać dochodów osiąganych za pośrednictwem LLC podatkiem liniowym, lecz według skali podatkowej, to sama okoliczność osiągania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie powinna pozbawiać jej prawa do wspólnego rozliczenia z małżonkiem.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni, przy założeniu spełnienia ogólnych warunków przewidzianych w ustawie o PIT dla wspólnego opodatkowania małżonków oraz braku zastosowania przez Wnioskodawczynię lub jej małżonka form opodatkowania wyłączających wspólne rozliczenie, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać za 2026 r. ze wspólnego opodatkowania dochodów małżonków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie pytania nr 13, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Natomiast art 6 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Według art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przytoczonych regulacji wynika, że z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, następujące warunki:

1)  są polskimi rezydentami podatkowymi,

2)  pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

a)  przez cały rok podatkowy albo

b)  od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

3)  nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

4)  nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Ustawodawca, wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił więc warunki, jakie należy spełnić, by móc z niego skorzystać. Spełnienie tych. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.

Z opisu sprawy i jego uzupełnień wynika, że posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski i jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W Polsce posiada Pani ośrodek interesów życiowych i gospodarczych oraz przebywa Pani większą część roku podatkowego. Z terytorium Polski zarządza Pani działalnością gospodarczą – LLC opodatkowaną obecnie według skali podatkowej. Pozostaje Pani w związku małżeńskim. Pani mąż jest rezydentem podatkowym Republiki Białorusi i nie jest rezydentem podatkowym Polski. Obecnie Pani małżonek zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi i nie osiąga żadnych przychodów ani dochodów, w tym nie prowadzi działalności gospodarczej. Dlatego nie dokonywał wyboru żadnej z form opodatkowania działalności gospodarczej przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani wątpliwość dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia za 2026 r. dochodów z mężem.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 6 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym z warunków skorzystania z możliwości wspólnego rozliczenia się z mężem jest posiadanie przez niego nieograniczonego obowiązku podatkowego w Rzeczypospolitej Polskiej lub innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jak Pani wskazała, Pani mąż obecnie zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi i jest rezydentem podatkowym tego kraju.

Zaznaczam, że Republika Białorusi nie jest członkiem Unii Europejskiej ani nie należy do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) ani Konfederacji Szwajcarskiej. To oznacza natomiast, że nie spełnia Pani wszystkich warunków, które uprawniają do wspólnego rozliczenia dochodów za 2026 r.

Podsumowanie: w związku z niespełnieniem wszystkich warunków uprawniających do wspólnego rozliczenia przez małżonków, nie może Pani rozliczyć się wspólnie z mężem z osiąganych za 2026 r. dochodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie pytań nr 1-12 podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.