0112-KDIL2-2.4011.863.2026.1.IM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności są szkolenia lotnicze, w tym szkolenia zawodowe, teoretyczne oraz szkolenia prowadzone na symulatorach lotniczych. Wnioskodawca wykonuje również szkolenia z zakresu (...) i bezpieczeństwa lotniczego oraz działalność ekspercką i konsultacyjną związaną z lotnictwem. Działalność gospodarcza jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi własny kanał w serwisie (...), na którym publikuje autorskie materiały dotyczące przede wszystkim lotnictwa, w tym historii lotnictwa oraz popularyzacji wiedzy lotniczej.

Kanał powstał jako przedsięwzięcie wynikające z osobistych zainteresowań Wnioskodawcy lotnictwem oraz chęci dzielenia się wiedzą i popularyzowania tematyki lotniczej. Nie został utworzony jako element działalności gospodarczej ani jako narzędzie służące do pozyskiwania klientów tej działalności.

Wnioskodawca nie publikuje materiałów według stałego harmonogramu. Podstawowym celem prowadzenia kanału nie jest osiąganie przychodów. Monetyzacja stanowi dodatkowy efekt publikowania materiałów.

Kanał nie służy bezpośrednio pozyskiwaniu klientów działalności gospodarczej. Publikowane materiały nie stanowią realizacji zleceń otrzymywanych od klientów działalności gospodarczej, a Wnioskodawca nie otrzymuje od klientów zleceń na przygotowywanie materiałów publikowanych na kanale.

Wnioskodawca przystąpił do programu partnerskiego (...), co umożliwiło (...) automatyczną monetyzację materiałów, w szczególności poprzez emisję reklam.

Wnioskodawca nie wybiera reklamodawców ani konkretnych reklam, nie zawiera indywidualnych umów z reklamodawcami, nie pozyskuje ich, nie negocjuje z nimi stawek, nie ustala warunków emisji reklam ani nie decyduje, jakie reklamy będą wyświetlane przy poszczególnych materiałach. Dobór, umieszczanie i emisja reklam odbywają się za pośrednictwem systemu (...). Wnioskodawca nie zawiera bezpośrednich umów sponsorskich dotyczących kanału, nie otrzymuje wynagrodzenia od sponsorów za prezentowanie produktów ani nie prowadzi odpłatnego lokowania produktów w publikowanych materiałach.

Wnioskodawca wykorzystuje przy tworzeniu materiałów publikowanych w serwisie (...) sprzęt, który został nabyty w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Sprzęt ten służy również do przygotowywania prezentacji oraz materiałów filmowych i nie został nabyty wyłącznie w celu prowadzenia kanału (...) ani uzyskiwania przychodów z programu (...). Profil płatności (...) Wnioskodawcy jest prowadzony jako profil osoby fizycznej. Wnioskodawca nie wystawiał (...) faktur w ramach działalności gospodarczej z tytułu przychodów uzyskiwanych z (...) i nie ujmował tych przychodów w ewidencji przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

W okresie od stycznia do sierpnia 2026 r. (...) wykazał jako „Zarobki – (...)” następujące kwoty: styczeń – (...) zł, luty – (...) zł, marzec – (...) zł, kwiecień – (...) zł, maj – (...) zł, czerwiec – (...) zł, lipiec – (...) zł, sierpień – (...) zł. Łączna kwota wyniosła (...) zł.

(...) kumuluje środki do osiągnięcia określonego progu wypłaty. W czerwcu 2026 r. nastąpiła pierwsza wypłata zgromadzonych środków.

Materiały publikowane na kanale dotyczą lotnictwa, a więc dziedziny, którą Wnioskodawca zajmuje się również zawodowo. Prowadzenie kanału nie stanowi jednak realizacji usług szkoleniowych, konsultacyjnych ani eksperckich świadczonych klientom prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z programu (...) w związku z udostępnieniem przy publikowanych materiałach przestrzeni wykorzystywanej przez (...) do automatycznej emisji reklam należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody wynikające ze stosunku prawnego o charakterze podobnym do najmu lub dzierżawy, a nie jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, i w konsekwencji opodatkować je poza prowadzoną działalnością gospodarczą ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej dla tego źródła przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – przychody opisane we wniosku powinny zostać zakwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Istotą uzyskiwanego przez Wnioskodawcę wynagrodzenia nie jest świadczenie na rzecz (...) usług szkoleniowych, konsultacyjnych, eksperckich ani innych usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca umożliwia (...) wykorzystanie przestrzeni związanej z publikowanymi materiałami do emisji reklam, natomiast system (...) samodzielnie organizuje ich dobór i emisję.

Wnioskodawca nie pozyskuje reklamodawców, nie zawiera z nimi indywidualnych umów, nie negocjuje stawek ani warunków emisji reklam.

Prowadzenie kanału wynika przede wszystkim z osobistych zainteresowań Wnioskodawcy i chęci popularyzacji wiedzy o lotnictwie. Materiały nie są publikowane według stałego harmonogramu, a podstawowym celem prowadzenia kanału nie jest osiąganie przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy okoliczność, że tematyka kanału dotyczy lotnictwa, którym Wnioskodawca zajmuje się również zawodowo, nie jest sama w sobie wystarczająca do uznania przychodów z automatycznej monetyzacji (...) za przychody z działalności gospodarczej. Kanał nie służy bezpośrednio pozyskiwaniu klientów działalności gospodarczej, a przychody z (...) nie stanowią wynagrodzenia za usługi świadczone na rzecz tych klientów.

Również wykorzystywanie przy przygotowywaniu materiałów sprzętu nabytego w związku z działalnością gospodarczą nie powinno samo w sobie przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów z (...) do działalności gospodarczej. Sprzęt ten ma szersze zastosowanie i służy również do przygotowywania prezentacji i innych materiałów filmowych; nie został zakupiony wyłącznie w celu prowadzenia kanału lub uzyskiwania przychodów z jego monetyzacji.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przychody z opisanej automatycznej monetyzacji materiałów za pośrednictwem (...) powinny być rozliczane poza pozarolniczą działalnością gospodarczą jako przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) wskazane zostały poszczególne źródła przychodów oraz sposoby opodatkowania dochodów z każdego z tych źródeł.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję działalności gospodarczej, wyrażoną w art. 5a pkt 6. Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

·     zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·     brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz

·     wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

·     „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

·     „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).

Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem są szkolenia lotnicze, w tym szkolenia zawodowe, teoretyczne oraz szkolenia prowadzone na symulatorach lotniczych. Wykonuje Pan również szkolenia z zakresu (...) i bezpieczeństwa lotniczego oraz działalność ekspercką i konsultacyjną związaną z lotnictwem. Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan własny kanał w serwisie (...), na którym publikuje autorskie materiały dotyczące przede wszystkim lotnictwa, w tym historii lotnictwa oraz popularyzacji wiedzy lotniczej. Kanał powstał jako przedsięwzięcie wynikające z Pana osobistych zainteresowań lotnictwem oraz chęci dzielenia się wiedzą i popularyzowania tematyki lotniczej. Nie został utworzony jako element działalności gospodarczej ani jako narzędzie służące do pozyskiwania klientów tej działalności. Nie publikuje Pan materiałów według stałego harmonogramu. Podstawowym celem prowadzenia kanału nie jest osiąganie przychodów. Monetyzacja stanowi dodatkowy efekt publikowania materiałów. Kanał nie służy bezpośrednio pozyskiwaniu klientów działalności gospodarczej. Przystąpił Pan do programu partnerskiego (...), co umożliwiło (...) automatyczną monetyzację materiałów, w szczególności poprzez emisję reklam. Nie wybiera Pan reklamodawców ani konkretnych reklam, nie zawiera indywidualnych umów z reklamodawcami, nie pozyskuje ich, nie negocjuje z nimi stawek, nie ustala warunków emisji reklam ani nie decyduje, jakie reklamy będą wyświetlane przy poszczególnych materiałach. Dobór, umieszczanie i emisja reklam odbywają się za pośrednictwem systemu (...). Ponadto nie zawiera Pan bezpośrednich umów sponsorskich dotyczących kanału, nie otrzymuje wynagrodzenia od sponsorów za prezentowanie produktów ani nie prowadzi odpłatnego lokowania produktów w publikowanych materiałach.

W związku z tym powziął Pan wątpliwość dotyczącą kwalifikacji przychodów uzyskiwanych przez Pana z programu (...) w związku z udostępnieniem przy publikowanych materiałach przestrzeni wykorzystywanej przez (...) do automatycznej emisji reklam do właściwego źródła przychodów.

Okoliczności sprawy nie wskazują, żeby Pana działania w zakresie prowadzenia własnego kanału w serwisie (...) i związanej z tym emisją reklam miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji uzyskiwania wynagrodzenia związanego z wyświetleniem reklam w serwisie, na którym prowadzi Pan kanał, osiągane przychody należy zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. W Pana sprawie następuje bowiem umieszczanie przez system (...) – za Pana zgodą – reklam na Pana kanale, w zamian za co uzyskuje Pan przychody z ich wyświetleń.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

W świetle art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podsumowanie: w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane przez Pana z programu (...) w związku z udostępnieniem przy publikowanych materiałach przestrzeni wykorzystywanej przez (...) do automatycznej emisji reklam należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody wynikające ze stosunku prawnego o charakterze podobnym do najmu lub dzierżawy, a nie jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, i w konsekwencji opodatkować je poza prowadzoną działalnością gospodarczą ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej dla tego źródła przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.