0112-KDIL2-2.4011.793.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem posiadającym prawo wykonywania zawodu oraz prowadzi od około 2 lat jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych. Wnioskodawca odbywał szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie ortopedii i traumatologii narządu ruchu w trybie rezydentury w (…), na podstawie umowy o pracę. Rezydentura zakończyła się w dniu 11 czerwca 2026 r. Państwowy Egzamin Specjalizacyjny (PES) w dziedzinie ortopedii i traumatologii narządu ruchu został zdany przez Wnioskodawcę w październiku 2025 r. Dokumentacja dotycząca zakończenia szkolenia specjalizacyjnego została złożona w Systemie Monitorowania Kształcenia (SMK). Na dzień składania wniosku trwa formalna procedura zakończenia postępowania dotyczącego potwierdzenia zakończenia szkolenia specjalizacyjnego.

Dokumentacja została zwrócona do poprawy formalnej i po udostępnieniu możliwości edycji zostanie ponownie złożona przez Wnioskodawcę. W okresie rezydentury Wnioskodawca wykonywał czynności zawodowe zgodnie z programem specjalizacji i pod nadzorem lekarzy specjalistów. Dotyczyło to również procedur i zabiegów operacyjnych, co wynikało z zabiegowego charakteru specjalizacji z ortopedii i traumatologii narządu ruchu.

Wnioskodawca wykonywał te czynności jako lekarz w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, a nie jako samodzielny lekarz specjalista. Po zakończeniu rezydentury Wnioskodawca rozpoczął świadczenie usług medycznych na rzecz (…) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Pierwsze usługi zostały wykonane w lipcu 2026 r., a pierwsza faktura została wystawiona w sierpniu 2026 r. za usługi wykonane w lipcu 2026 r. Obecnie Wnioskodawca wykonuje świadczenia samodzielnie, bez nadzoru lekarza specjalisty i na własną odpowiedzialność zawodową. Samodzielnie podejmuje decyzje diagnostyczne i terapeutyczne, kwalifikuje pacjentów do leczenia, w tym leczenia operacyjnego, wybiera sposób leczenia oraz wykonuje właściwe dla specjalizacji procedury i zabiegi operacyjne. Wnioskodawca świadczy lub zamierza świadczyć usługi również na rzecz innych podmiotów leczniczych, w tym (…). Podmioty te nie były pracodawcami Wnioskodawcy w ramach rezydentury. Jednoosobowa działalność gospodarcza była prowadzona przez Wnioskodawcę już około 2 lat przed zakończeniem rezydentury. Wnioskodawca świadczył w jej ramach usługi na rzecz innych podmiotów również w okresie odbywania rezydentury.

Działalność gospodarcza nie została zatem utworzona w celu zastąpienia stosunku pracy z (...).

Wnioskodawca zamierza opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej z tytułu usług medycznych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przychody te dotyczą usług w zakresie opieki zdrowotnej. Wnioskodawca spełnia pozostałe ustawowe warunki zastosowania ryczałtu.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest w szczególności możliwość stosowania ryczałtu w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz byłego pracodawcy, z uwagi na fakt, że czynności wykonywane obecnie jako samodzielny lekarz po zakończeniu rezydentury różnią się od czynności wykonywanych wcześniej jako lekarz rezydent, w szczególności zakresem samodzielności, brakiem nadzoru oraz zakresem odpowiedzialności zawodowej.

Uzupełnienie:

W 2025 r. nie uzyskał Pan przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.

W 2026 r. oraz w latach następnych nie przewiduje Pan uzyskania przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług lekarskich.

W odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W szczególności w ramach prowadzonej działalności nie prowadzi Pan apteki, nie wykonuje działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, nie prowadzi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca może opodatkowywać przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w tym przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz (…), który był pracodawcą Wnioskodawcy w okresie odbywania przez niego rezydentury, jeżeli usługi te są świadczone po zakończeniu rezydentury, samodzielnie, bez nadzoru lekarza specjalisty i na własną odpowiedzialność zawodową, a ich charakter i sposób wykonywania różnią się od czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy jako lekarza rezydenta?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – może on opodatkowywać przychody z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, również w zakresie usług świadczonych na rzecz (…), który był jego pracodawcą w okresie odbywania rezydentury.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ograniczenie prawa do ryczałtu dotyczy świadczenia na rzecz byłego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawca był zatrudniony jako lekarz rezydent odbywający szkolenie specjalizacyjne. Czynności zawodowe, w tym zabiegi operacyjne, wykonywał w ramach programu specjalizacji i pod nadzorem lekarzy specjalistów. Po zakończeniu rezydentury Wnioskodawca wykonuje świadczenia w ramach działalności gospodarczej samodzielnie, bez nadzoru lekarza specjalisty i na własną odpowiedzialność zawodową, podejmując samodzielne decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz kwalifikując i wykonując zabiegi operacyjne.

W ocenie Wnioskodawcy czynności wykonywane obecnie nie odpowiadają czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy, z uwagi w szczególności na odmienny zakres samodzielności, brak nadzoru oraz zakres odpowiedzialności zawodowej. Ponadto działalność gospodarcza była prowadzona przez Wnioskodawcę już około 2 lat przed zakończeniem rezydentury i była wykorzystywana do świadczenia usług na rzecz innych podmiotów.

W związku z powyższym świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy nie powoduje utraty prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem, przy spełnieniu pozostałych warunków ustawowych.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS nr 0113-KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych. Odbywał Pan szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie ortopedii i traumatologii narządu ruchu w trybie rezydentury w (…) (dalej: Szpital) na podstawie umowy o pracę. W okresie rezydentury wykonywał Pan czynności zawodowe zgodnie z programem specjalizacji i pod nadzorem lekarzy specjalistów. Dotyczyło to również procedur i zabiegów operacyjnych, co wynikało z zabiegowego charakteru specjalizacji z ortopedii i traumatologii narządu ruchu. Wykonywał Pan te czynności jako lekarz w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, a nie jako samodzielny lekarz specjalista. Po zakończeniu rezydentury rozpoczął Pan świadczenie usług medycznych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej. Wykonuje Pan świadczenia samodzielnie, bez nadzoru lekarza specjalisty i na własną odpowiedzialność zawodową. Samodzielnie podejmuje Pan decyzje diagnostyczne i terapeutyczne, kwalifikuje pacjentów do leczenia, w tym leczenia operacyjnego, wybiera sposób leczenia oraz wykonuje właściwe dla specjalizacji procedury i zabiegi operacyjne. W 2025 r., w 2026 r. i latach następnych nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro. W odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Skoro – jak wskazał Pan we wniosku – usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala nie są/nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala i pozostałych podmiotów będzie Pan mógł skorzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym może Pan opodatkowywać przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w tym przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz Szpitala, który był Pana pracodawcą w okresie odbywania przez Pana rezydentury, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Usługi po zakończeniu rezydentury są świadczone bowiem samodzielnie, bez nadzoru lekarza specjalisty i na własną odpowiedzialność zawodową, a ich charakter i sposób wykonywania różnią się od czynności wykonywanych przez Pana w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.