0112-KDIL2-2.4011.778.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 września 2026 r. (wpływ 3 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą rozpoczętą w 2026 r. i wybrał opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza prowadzić hurtową i detaliczną sprzedaż uniwersalnych elektronicznych sterowników silników elektrycznych, w szczególności sterowników marki x.

Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie cały asortyment sterowników silników elektrycznych spełniających cechy opisane w niniejszym wniosku, niezależnie od ich serii, modelu oraz parametrów technicznych.

Sterowniki mogą być przeznaczone do sterowania różnymi rodzajami silników elektrycznych, w szczególności silnikami x. W zależności od konkretnego modelu mogą współpracować z silnikami wykorzystującymi czujniki położenia wirnika albo pracującymi bez takich czujników.

Poszczególne modele sterowników mogą różnić się między innymi napięciem znamionowym, dopuszczalnym prądem, mocą obsługiwanego silnika, rodzajem obsługiwanego silnika, sposobem komunikacji, sposobem programowania, rodzajem wejść i wyjść oraz innymi parametrami technicznymi. Różnice te nie zmieniają ich podstawowej funkcji technicznej.

Podstawową i zasadniczą funkcją techniczną opisanych sterowników jest sterowanie pracą silnika elektrycznego.

Sterowniki są samodzielnymi, uniwersalnymi urządzeniami elektronicznymi. Nie są przez Wnioskodawcę przypisywane do konkretnej marki lub modelu pojazdu mechanicznego ani sprzedawane jako towary przeznaczone wyłącznie do zastosowania w pojazdach mechanicznych.

Ten sam model sterownika, bez zmiany jego podstawowej konstrukcji i funkcji, może – w zależności od parametrów zastosowanego silnika oraz projektu realizowanego przez nabywcę – zostać wykorzystany w różnych urządzeniach, maszynach, instalacjach i konstrukcjach.

Sterowniki mogą być wykorzystywane między innymi w systemach wentylacyjnych i napędach wentylatorów, systemach chłodzenia, maszynach x, pompach wodnych i innych układach pompowych, maszynach i urządzeniach przemysłowych, urządzeniach stacjonarnych, napędach łodzi elektrycznych oraz w innych samodzielnych konstrukcjach i projektach technicznych wykorzystujących silniki elektryczne.

Sterowniki mogą być również wykorzystywane przez nabywców w indywidualnych projektach związanych z napędem pojazdów elektrycznych.

Niezależnie od końcowego zastosowania podstawowa funkcja sterownika pozostaje taka sama -sterowanie pracą silnika elektrycznego.

W chwili sprzedaży sterowniki są oferowane przez Wnioskodawcę jako uniwersalne urządzenia elektroniczne służące do sterowania pracą silników elektrycznych, bez przypisywania ich przez Wnioskodawcę do konkretnego pojazdu, maszyny, urządzenia ani innego określonego zastosowania końcowego.

O końcowym sposobie wykorzystania sterownika decyduje nabywca, stosownie do własnego projektu, rodzaju i parametrów silnika oraz swoich potrzeb technicznych. Z samego faktu sprzedaży konkretnego sterownika nie wynika jego późniejsze zastosowanie przez nabywcę.

Ten sam model sterownika może zatem zostać wykorzystany przez jednego nabywcę w pojeździe elektrycznym, a przez innego nabywcę przykładowo w maszynie, pompie, wentylatorze, urządzeniu przemysłowym, łodzi elektrycznej, urządzeniu stacjonarnym albo innym układzie wykorzystującym silnik elektryczny.

Wnioskodawca nie ogranicza sprzedaży opisanych sterowników do jednej branży ani wyłącznie do zastosowań transportowych.

Wnioskodawca będzie nabywał opisane sterowniki we własnym imieniu i na własny rachunek, w celu ich dalszej odsprzedaży.

Towary mogą być nabywane od dostawców krajowych, dostawców z innych państw Unii Europejskiej, jak również bezpośrednio od producentów lub dostawców spoza Unii Europejskiej, w szczególności z Chin, i importowane przez Wnioskodawcę do Polski.

Wnioskodawca nie będzie działał jako przedstawiciel, pełnomocnik ani agent klienta przy zakupie sterownika od producenta lub innego dostawcy. Wnioskodawca będzie nabywał towar od dostawcy we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie odsprzedawał go klientowi jako własny towar handlowy. Wynagrodzeniem Wnioskodawcy będzie cena sprzedaży towaru, a nie prowizja otrzymywana za pośrednictwo w jego zakupie.

Wnioskodawca będzie sprzedawał sterowniki w stanie nieprzetworzonym. Nie będzie dokonywał ich fizycznych przeróbek, zmian konstrukcyjnych ani innych czynności powodujących powstanie nowego wyrobu.

W ramach sprzedaży objętej niniejszym wnioskiem Wnioskodawca nie będzie programował ani konfigurował sprzedawanego sterownika pod konkretny pojazd, konkretny silnik lub indywidualne zastosowanie klienta oraz nie będzie dokonywał jego montażu w pojeździe, maszynie ani innym urządzeniu klienta. Doboru parametrów, konfiguracji oraz montażu będzie dokonywał nabywca we własnym zakresie.

Sprzedaż będzie realizowana w dwóch podstawowych modelach.

W pierwszym modelu Wnioskodawca nabędzie sterownik od dostawcy przed otrzymaniem zamówienia od klienta. Towar będzie znajdował się w posiadaniu Wnioskodawcy jako towar handlowy, a następnie zostanie odsprzedany klientowi w stanie nieprzetworzonym.

W drugim modelu Wnioskodawca najpierw przyjmie od klienta zamówienie dotyczące określonego sterownika i może otrzymać od klienta 100% przedpłaty na poczet przyszłej sprzedaży tego towaru. Następnie Wnioskodawca, działając we własnym imieniu i na własny rachunek, nabędzie konkretny sterownik od swojego dostawcy w celu realizacji tego zamówienia. Po nabyciu sterownika od dostawcy towar zostanie wydany lub dostarczony klientowi.

Również w drugim modelu Wnioskodawca nie dokonuje zakupu jako przedstawiciel lub pełnomocnik klienta. Dostawca sprzedaje towar Wnioskodawcy, a Wnioskodawca następnie realizuje sprzedaż tego towaru na rzecz własnego klienta. Wnioskodawca działa wobec dostawcy jako nabywca, a wobec klienta jako sprzedawca.

Sprzedaż będzie prowadzona zarówno na rzecz przedsiębiorców (B2B), jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (B2C), w Polsce oraz na rzecz klientów w innych państwach Unii Europejskiej.

Przy imporcie opisanych sterowników Wnioskodawca stosuje obecnie kod CN 85371098. Kod ten został wskazany wyłącznie jako dodatkowy element opisu sprzedawanego towaru. Prawidłowość klasyfikacji towaru według Nomenklatury Scalonej nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Do dnia złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie dokonał jeszcze w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej sprzedaży opisanych sterowników oraz nie otrzymał od klientów zaliczek ani przedpłat dotyczących ich sprzedaży.

Wnioskodawca dokonał natomiast zakupu sterowników od polskiej spółki będącej podatnikiem VAT, we własnym imieniu i na własny rachunek, z przeznaczeniem do ich dalszej odsprzedaży. Towary te do dnia złożenia wniosku nie zostały jeszcze sprzedane.

Uzupełnienie wniosku.

Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (z wyłączeniem będącego przedmiotem zadanego przez Pana pytania art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f tej ustawy)?

W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z wyłączeniem kwestiI z ewentualnego zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f tej ustawy, która jest przedmiotem pytania przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Kwestia, czy opisana we wniosku sprzedaż uniwersalnych elektronicznych sterowników silników elektrycznych stanowi działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ww. ustawy, pozostaje przedmiotem pytania nr 1 zawartego we wniosku i wymaga oceny przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Pytania

1)    Czy planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż opisanych w zdarzeniu przyszłym uniwersalnych elektronicznych sterowników silników elektrycznych, niezależnie od ich serii, modelu i parametrów technicznych, o ile spełniają cechy opisane we wniosku, w szczególności mogą być wykorzystywane zarówno w pojazdach mechanicznych, jak i w maszynach, urządzeniach, instalacjach oraz innych zastosowaniach niezwiązanych z pojazdami mechanicznymi, a ich końcowe zastosowanie jest wybierane przez nabywcę, stanowi działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a tym samym powoduje wyłączenie Wnioskodawcy z możliwości opodatkowania przychodów z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2)    Jeżeli sprzedaż opisanych sterowników nie stanowi działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ww. ustawy, czy przychody Wnioskodawcy ze sprzedaży tych sterowników, nabywanych przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własny rachunek w celu dalszej odsprzedaży oraz sprzedawanych w stanie nieprzetworzonym, stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy i podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b tej ustawy, zarówno w przypadku gdy sterownik zostanie nabyty przez Wnioskodawcę przed otrzymaniem zamówienia od klienta, jak również w przypadku gdy Wnioskodawca najpierw otrzyma od klienta zamówienie oraz 100% przedpłaty na poczet przyszłej sprzedaży określonego sterownika, a następnie nabędzie ten sterownik od dostawcy we własnym imieniu i na własny rachunek i po jego nabyciu dokona jego dostawy klientowi?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być przecząca, natomiast odpowiedź na pytanie nr 2 powinna być twierdząca.

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż opisanych w zdarzeniu przyszłym uniwersalnych elektronicznych sterowników silników elektrycznych, niezależnie od ich serii, modelu oraz parametrów technicznych, o ile spełniają cechy przedstawione we wniosku, nie stanowi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji sprzedaż opisanych sterowników nie powinna powodować wyłączenia Wnioskodawcy z możliwości opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie tego przepisu.

Przedmiotem sprzedaży są uniwersalne, samodzielne urządzenia elektroniczne, których podstawową i zasadniczą funkcją techniczną jest sterowanie pracą silnika elektrycznego.

Sterowniki nie są przez Wnioskodawcę przypisywane do konkretnej marki lub modelu pojazdu mechanicznego ani sprzedawane jako towary przeznaczone wyłącznie do zastosowania w pojazdach mechanicznych.

Ten sam model sterownika, bez zmiany jego podstawowej konstrukcji i funkcji, może – w zależności od rodzaju i parametrów silnika oraz projektu realizowanego przez nabywcę – zostać wykorzystany w wielu różnych zastosowaniach, w szczególności w systemach wentylacyjnych i napędach wentylatorów, systemach chłodzenia, maszynach x, pompach wodnych i innych układach pompowych, urządzeniach przemysłowych, urządzeniach stacjonarnych, napędach łodzi elektrycznych, innych konstrukcjach technicznych, jak również w projektach związanych z napędem pojazdów elektrycznych.

Niezależnie od końcowego zastosowania podstawowa funkcja techniczna sterownika pozostaje taka sama – urządzenie steruje pracą silnika elektrycznego.

W chwili sprzedaży opisane sterowniki są oferowane i sprzedawane przez Wnioskodawcę jako uniwersalne urządzenia elektroniczne służące do sterowania pracą silników elektrycznych, bez przypisania ich przez Wnioskodawcę do konkretnego pojazdu, maszyny, urządzenia ani innego określonego zastosowania końcowego.

Z samego faktu sprzedaży konkretnego sterownika nie wynika jego późniejsze zastosowanie przez nabywcę. O końcowym sposobie wykorzystania urządzenia decyduje nabywca, odpowiednio do własnego projektu, rodzaju i parametrów silnika oraz swoich potrzeb technicznych.

Wnioskodawca nie dokonuje na etapie sprzedaży przyporządkowania sterownika do konkretnego pojazdu mechanicznego ani nie określa jego końcowego zastosowania u nabywcy.

Ten sam model sterownika może zatem zostać wykorzystany przez jednego nabywcę w pojeździe elektrycznym, a przez innego nabywcę przykładowo w maszynie, pompie, wentylatorze, urządzeniu przemysłowym, łodzi elektrycznej, urządzeniu stacjonarnym albo innym układzie wykorzystującym silnik elektryczny.

Okoliczność, że część nabywców może wykorzystywać opisane sterowniki w pojazdach mechanicznych, nie zmienia – zdaniem Wnioskodawcy – ich obiektywnego charakteru jako uniwersalnych urządzeń elektronicznych służących do sterowania pracą silników elektrycznych.

Zastosowanie części sprzedawanych sterowników w pojazdach mechanicznych nie powinno powodować, że cała opisana kategoria produktów zostanie zakwalifikowana jako części lub akcesoria do pojazdów mechanicznych, skoro te same produkty posiadają rzeczywiste zastosowanie również poza pojazdami mechanicznymi.

Zdaniem Wnioskodawcy sam fakt technicznej możliwości zastosowania uniwersalnego produktu w pojeździe mechanicznym nie powinien automatycznie przesądzać, że działalność polegająca na sprzedaży takiego produktu stanowi działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy.

O kwalifikacji produktu nie powinien przesądzać wyłącznie sposób, w jaki konkretny nabywca zdecyduje się go później wykorzystać, jeżeli funkcja, konstrukcja i zakres możliwych zastosowań produktu nie ograniczają go wyłącznie do pojazdów mechanicznych.

Późniejsza decyzja nabywcy o zastosowaniu uniwersalnego sterownika w konkretnym pojeździe nie powinna sama w sobie zmieniać charakteru, w jakim urządzenie jest oferowane i sprzedawane przez Wnioskodawcę.

Przy ocenie charakteru sprzedawanego produktu należy zatem, zdaniem Wnioskodawcy, uwzględnić jego obiektywną funkcję techniczną, konstrukcję, uniwersalność oraz zakres możliwych zastosowań, a nie wyłącznie jedno z wielu możliwych zastosowań nadanych mu następnie przez nabywcę.

Pomocniczo Wnioskodawca wskazuje na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 listopada 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.586.2022.1.AS.

Interpretacja ta dotyczyła handlu łożyskami i tulejami łożyskowymi o szerokim i ogólnym zastosowaniu, które mogły być również wykorzystywane w pojazdach mechanicznych. W przedstawionym tam zdarzeniu podatnik sprzedawał towary, nie znając ich dokładnego końcowego przeznaczenia u nabywcy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe i stwierdził, że w opisanych okolicznościach handel tymi produktami nie stanowił działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy.

Wnioskodawca ma świadomość, że wskazana interpretacja została wydana w indywidualnej sprawie innego podatnika i nie rozstrzyga bezpośrednio niniejszej sprawy. Wnioskodawca powołuje ją pomocniczo jako przykład sposobu oceny uniwersalnego produktu technicznego, który może posiadać zarówno zastosowania związane z pojazdami mechanicznymi, jak i zastosowania niezwiązane z takimi pojazdami.

Zdaniem Wnioskodawcy pomiędzy wskazaną sytuacją a sprzedażą opisanych sterowników istnieje istotne podobieństwo. Tak jak uniwersalne łożysko może zostać wykorzystane zarówno w pojeździe, jak i w maszynie lub innym urządzeniu, tak uniwersalny sterownik silnika elektrycznego może sterować silnikiem zastosowanym zarówno w pojeździe elektrycznym, jak i w pompie, wentylatorze, maszynie x, urządzeniu przemysłowym, łodzi elektrycznej lub innym urządzeniu.

Podobnie jak w przypadku opisanych wyżej uniwersalnych towarów, na moment sprzedaży końcowe zastosowanie sterownika nie jest przez Wnioskodawcę przypisane do określonego pojazdu, maszyny lub urządzenia i zależy od decyzji nabywcy.

Przy imporcie opisanych sterowników Wnioskodawca stosuje obecnie kod x.

Klasyfikacja ta została wskazana jedynie jako dodatkowy element opisu towaru. Wnioskodawca nie oczekuje w niniejszym postępowaniu dokonania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oceny prawidłowości klasyfikacji towaru według Nomenklatury Scalonej.

Okoliczność, że poszczególne sterowniki mogą należeć do różnych serii i modeli oraz różnić się napięciem, prądem, mocą, rodzajem obsługiwanego silnika, sposobem komunikacji, programowania, rodzajem wejść i wyjść lub innymi parametrami technicznymi, nie zmienia – zdaniem Wnioskodawcy – powyższej oceny, jeżeli dany produkt nadal spełnia cechy opisane w zdarzeniu przyszłym, tj. pozostaje uniwersalnym urządzeniem elektronicznym, którego zasadniczą funkcją jest sterowanie pracą silnika elektrycznego.

W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że opisana sprzedaż nie stanowi działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli sprzedaż opisanych sterowników nie podlega wyłączeniu wynikającemu z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy, przychody uzyskiwane z tej sprzedaży stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy i powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy, przy spełnieniu pozostałych ustawowych warunków stosowania ryczałtu.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, uprzednio nabytych produktów, wyrobów i towarów.

Model działalności Wnioskodawcy odpowiada tej definicji.

Wnioskodawca nabywa opisane sterowniki we własnym imieniu i na własny rachunek, w celu ich dalszej odsprzedaży klientom. Wnioskodawca jest nabywcą towaru w stosunku do swojego dostawcy oraz sprzedawcą tego towaru w stosunku do własnego klienta.

Wnioskodawca nie działa jako przedstawiciel, pełnomocnik ani agent klienta oraz nie otrzymuje prowizji za samo pośredniczenie w zakupie towaru od producenta lub innego dostawcy. Wynagrodzeniem Wnioskodawcy jest cena sprzedaży własnego towaru handlowego.

Sterowniki są sprzedawane klientom w stanie nieprzetworzonym. Wnioskodawca nie dokonuje ich fizycznych przeróbek ani zmian konstrukcyjnych prowadzących do powstania nowego wyrobu, nie montuje ich w urządzeniach klienta oraz – w ramach działalności objętej niniejszym wnioskiem – nie programuje ani nie konfiguruje ich pod konkretny pojazd, silnik lub indywidualny projekt klienta.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe przesądza o handlowym charakterze opisanej działalności.

Pomocniczo Wnioskodawca wskazuje również na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2024 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.84.2024.5.AW, w której uznano za prawidłowe stanowisko dotyczące zastosowania stawki 3% ryczałtu do sprzedaży hurtowej uprzednio nabytych towarów sprzedawanych w ramach działalności handlowej.

Zdaniem Wnioskodawcy charakteru opisanej działalności jako działalności handlowej nie zmienia również sposób organizacji i finansowania konkretnej transakcji.

W pierwszym modelu Wnioskodawca nabywa konkretny sterownik od dostawcy przed otrzymaniem zamówienia od klienta, posiada go jako własny towar handlowy, a następnie dokonuje jego odsprzedaży.

W drugim modelu Wnioskodawca może najpierw otrzymać od klienta zamówienie oraz 100% przedpłaty na poczet przyszłej sprzedaży określonego sterownika, a następnie nabyć konkretny sterownik od swojego dostawcy.

Również w drugim modelu Wnioskodawca nabywa towar od dostawcy we własnym imieniu i na własny rachunek. Nie nabywa towaru jako przedstawiciel ani pełnomocnik klienta. Po nabyciu konkretnego sterownika od dostawcy Wnioskodawca dokonuje jego dostawy klientowi jako własnego towaru handlowego.

Dostawca sprzedaje zatem towar Wnioskodawcy, a Wnioskodawca następnie realizuje sprzedaż tego towaru na rzecz swojego klienta.

Zdaniem Wnioskodawcy sam fakt otrzymania zamówienia lub 100% przedpłaty przed zakupem konkretnego egzemplarza towaru od dostawcy nie przekształca opisanej działalności w usługę pośrednictwa, jeżeli Wnioskodawca następnie nabywa towar we własnym imieniu i na własny rachunek i dostarcza go klientowi jako własny towar handlowy.

Przedmiotem świadczenia Wnioskodawcy pozostaje zatem sprzedaż towaru, a nie wykonanie usługi pośrednictwa na rzecz klienta.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ustalenie momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu otrzymania przedpłaty. Pytanie dotyczy kwalifikacji opisanej działalności jako działalności usługowej w zakresie handlu oraz właściwej stawki ryczałtu dla przychodów z opisanej sprzedaży.

W konsekwencji zarówno w przypadku sprzedaży sterowników nabytych przez Wnioskodawcę przed otrzymaniem zamówienia od klienta, jak i w przypadku modelu, w którym Wnioskodawca najpierw otrzymuje zamówienie i 100% przedpłaty, a następnie nabywa konkretny sterownik od dostawcy we własnym imieniu i na własny rachunek i po jego nabyciu dokonuje dostawy klientowi, przychody z opisanej sprzedaży powinny – przy spełnieniu pozostałych ustawowych warunków – stanowić przychody z działalności usługowej w zakresie handlu i podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko przedstawione w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 2 jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślam, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Z opisu sprawy wynika, że w 2026 r. rozpoczął Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności zamierza Pan prowadzić hurtową i detaliczną sprzedaż uniwersalnych elektronicznych sterowników silników elektrycznych. Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie cały asortyment sterowników silników elektrycznych, niezależnie od ich serii, modelu oraz parametrów technicznych. Sterowniki mogą być przeznaczone do sterowania różnymi rodzajami silników elektrycznych. Ten sam model sterownika, bez zmiany jego podstawowej konstrukcji i funkcji, może – w zależności od parametrów zastosowanego silnika oraz projektu realizowanego przez nabywcę – zostać wykorzystany w różnych urządzeniach, maszynach, instalacjach i konstrukcjach. Sterowniki mogą być wykorzystywane między innymi w systemach wentylacyjnych i napędach wentylatorów, systemach chłodzenia, maszynach x, pompach wodnych i innych układach pompowych, maszynach i urządzeniach przemysłowych, urządzeniach stacjonarnych, napędach łodzi elektrycznych oraz w innych samodzielnych konstrukcjach i projektach technicznych wykorzystujących silniki elektryczne. Sterowniki mogą być również wykorzystywane przez nabywców w indywidualnych projektach związanych z napędem pojazdów elektrycznych.

Zaznaczył Pan jednak, że w chwili sprzedaży sterowniki są oferowane przez Pana jako uniwersalne urządzenia elektroniczne służące do sterowania pracą silników elektrycznych, bez przypisywania ich do konkretnego pojazdu, maszyny, urządzenia ani innego określonego zastosowania końcowego. O końcowym sposobie wykorzystania sterownika decyduje nabywca, stosownie do własnego projektu, rodzaju i parametrów silnika oraz swoich potrzeb technicznych. Z samego faktu sprzedaży konkretnego sterownika nie wynika jego późniejsze zastosowanie przez nabywcę. Tym samym, ten sam model sterownika może zostać wykorzystany przez jednego nabywcę w pojeździe elektrycznym, a przez innego nabywcę przykładowo w maszynie, pompie, wentylatorze, urządzeniu przemysłowym, łodzi elektrycznej, urządzeniu stacjonarnym albo innym układzie wykorzystującym silnik elektryczny. Nie ogranicza Pan sprzedaży opisanych sterowników do jednej branży ani wyłącznie do zastosowań transportowych.

W opisie sprawy wskazał Pan także, że w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z wyłączeniem kwestii z ewentualnego zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f tej ustawy, która jest przedmiotem zadanego przez Pana pytania.

Zauważam, że przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f pojęć „części” , „akcesoria do pojazdów mechanicznych” i „pojazd mechaniczny”. Jednak brak podatkowej definicji tych pojęć nie oznacza dowolności co do ich zakresu znaczeniowego. Dlatego zasadne jest powołanie się na znaczenie słownikowe tych pojęć.

Zgodnie z internetową wersją encyklopedii PWN:

·         pojazd mechaniczny – jest to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych (np. po torach kol., drogach publicznych); rozróżnia się pojazdy mechaniczne szynowe oraz bezszynowe pojazdy drogowe; do pojazdów mechanicznych bezszynowych należą: samochody (w tym autobusy), trolejbusy, ciągniki, motocykle i pojazdy specjalne (np. czołgi, działa samobieżne, ratraki).

Na podstawie znaczeń przypisywanych w „Słowniku języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka, wydanie I, Warszawa 1996 r., poniżej podane słowa oznaczają:

·         „pojazd” – urządzenie do transportu lądowego, przystosowane do poruszania się na kołach, gąsienicach, płozach, po szynach, po drodze, bezpośrednio po gruncie;

·         „mechaniczny” – będący mechanizmem, związany z mechanizmem, powstały na zasadzie prawa mechaniki;

·         „mechanizm” – zespół współpracujących ze sobą części składowych maszyny lub przyrządu spełniających określone zadania, np. przenoszenie ruchu.

Zgodnie z treścią Współczesnego słownika języka polskiego pod redakcją Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007:

·         część – to element jakiejś całości, fragment czegoś dający się wydzielić lub wydzielony, jakaś ilość spośród takich samych elementów tworzących całość, odcinek, kawałek czegoś, ułamek, cząstka, samodzielny przedmiot mogący (wraz z innymi) wejść w skład większej całości;

·         akcesoria – to dodatkowe, uzupełniające, mniej ważne części czegoś, dodatkowe składniki, wyposażenie potrzebne do wykorzystania czegoś.

Słownik języka polskiego PWN pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka tłumaczy, że pojęcie „część”, oznacza przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości; część zapasowa, zamienna, element, którym można w maszynie zastąpić element zepsuty, zużyty.

Natomiast Uniwersalny słownik wyrazów obcych i trudnych pod redakcją prof. dr hab. Andrzeja Markowskiego Wydawnictwo WILGA, Warszawa 2003 r. definiuje, że pojęcie „akcesoria” oznacza dodatkowe składniki wyposażenia czegoś; rzeczy albo szczegóły czegoś niepodstawowe, choć ważne; dodatki do czegoś.

Pana wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia, czy sprzedaż uniwersalnych elektronicznych sterowników silników elektrycznych, niezależnie od ich serii, modelu i parametrów technicznych, nie pozbawi Pana możliwości opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przywołanych regulacji podatkowych wskazuję, że skoro – zgodnie z Pana wskazaniem – będące przedmiotem wniosku elektroniczne sterowniki silników elektrycznych mają bardzo szerokie i ogólne zastosowanie, tj. nie są przeznaczone wyłącznie lub głównie do pojazdów mechanicznych, to będzie Pan mógł przychody z tytułu ich sprzedaży opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opisana działalność nie będzie bowiem stanowiła działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W kwestii dotyczącej kwalifikacji przychodów do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu i zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zauważam, co następuje.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1, 3 i pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

W opisie sprawy wskazał Pan, że będzie nabywał opisane sterowniki we własnym imieniu i na własny rachunek, w celu ich dalszej odsprzedaży jako własny towar handlowy. Pana wynagrodzeniem będzie cena sprzedaży towaru, a nie prowizja otrzymywana za pośrednictwo w jego zakupie. Będzie Pan sprzedawał sterowniki w stanie nieprzetworzonym. Nie będzie Pan dokonywał ich fizycznych przeróbek, zmian konstrukcyjnych ani innych czynności powodujących powstanie nowego wyrobu.

Sprzedaż będzie realizowana w dwóch podstawowych modelach. W pierwszym modelu nabędzie Pan sterownik od dostawcy przed otrzymaniem zamówienia od klienta. Towar będzie znajdował się w Pana posiadaniu jako towar handlowy, a następnie zostanie odsprzedany klientowi w stanie nieprzetworzonym. W drugim modelu najpierw przyjmie Pan od klienta zamówienie dotyczące określonego sterownika i może otrzymać od klienta 100% przedpłaty na poczet przyszłej sprzedaży tego towaru. Następnie, działając we własnym imieniu i na własny rachunek, nabędzie Pan konkretny sterownik od swojego dostawcy w celu realizacji tego zamówienia. Po nabyciu sterownika od dostawcy towar zostanie wydany lub dostarczony klientowi. Dostawca zatem sprzedaje Panu towar, a Pan następnie realizuje sprzedaż tego towaru na rzecz własnego klienta.

Na podstawie opisu sprawy oraz przywołanych regulacji podatkowych wskazuję, że usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegające na sprzedaży sterowników nabytych przez Pana we własnym imieniu i na własny rachunek, w celu ich dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, należy potraktować jako działalność usługową w zakresie handlu, zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Pana z tej działalności podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: planowana przez Pana sprzedaż opisanych w zdarzeniu przyszłym uniwersalnych elektronicznych sterowników silników elektrycznych, niezależnie od ich serii, modelu i parametrów technicznych, o ile spełniają cechy opisane we wniosku, w szczególności mogą być wykorzystywane zarówno w pojazdach mechanicznych, jak i w maszynach, urządzeniach, instalacjach oraz innych zastosowaniach niezwiązanych z pojazdami mechanicznymi, a ich końcowe zastosowanie jest wybierane przez nabywcę, nie stanowi działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a tym samym nie powoduje wyłączenia Pana z możliwości opodatkowania przychodów z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Pana przychody ze sprzedaży tych sterowników, nabywanych przez Pana we własnym imieniu i na własny rachunek w celu dalszej odsprzedaży oraz sprzedawanych w stanie nieprzetworzonym, stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy i podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b tej ustawy, zarówno w przypadku gdy sterownik zostanie nabyty przez Pana przed otrzymaniem zamówienia od klienta, jak również w przypadku, gdy najpierw otrzyma Pan od klienta zamówienie oraz 100% przedpłaty na poczet przyszłej sprzedaży określonego sterownika, a następnie nabędzie ten sterownik od dostawcy we własnym imieniu i na własny rachunek i po jego nabyciu dokona jego dostawy klientowi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.