0112-KDIL2-2.4011.754.2026.3.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 września 2026 r. (wpływ 21 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą tworzenie i rozwijanie rozwiązań informatycznych, w tym aplikacji mobilnych oraz narzędzi cyfrowych wspierających użytkowników w określonych obszarach aktywności. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podjął decyzję o rozpoczęciu prac nad stworzeniem autorskiej aplikacji mobilnej pod roboczą nazwą (…), dalej: Aplikacja.

Aplikacja jest projektowana jako innowacyjne narzędzie przeznaczone do (…).

Celem projektu jest stworzenie rozwiązania (…).

Podjęcie prac nad Aplikacją wynikało z obserwacji rynku oraz identyfikacji rosnącego znaczenia (…).

Wnioskodawca przeprowadził wstępną analizę dostępnych na rynku rozwiązań cyfrowych, w tym (…).

W ocenie Wnioskodawcy projekt Aplikacji ma charakter nowatorski, ponieważ zakłada stworzenie narzędzia, które nie będzie jedynie klasyczną (…).

W związku z powyższym Wnioskodawca podjął decyzję o stworzeniu własnej, autorskiej aplikacji mobilnej, dostosowanej do przyjętych założeń merytorycznych, technologicznych i biznesowych. Prace nad Aplikacją nie polegają na prostym wdrożeniu gotowego narzędzia, zakupie istniejącego systemu ani odtworzeniu dostępnych na rynku rozwiązań. Projekt wymaga samodzielnego opracowania koncepcji produktu, zdefiniowania problemów użytkowników, zaprojektowania funkcjonalności, przygotowania treści i modułów, stworzenia interfejsu użytkownika, opracowania logiki działania aplikacji oraz stworzenia i testowania oprogramowania.

Zakres prac realizowanych w ramach projektu obejmuje w szczególności:

1)  opracowanie koncepcji Aplikacji jako narzędzia (…);

2)  analizę potrzeb użytkowników końcowych, w tym (…);

3)  analizę rynku (…);

4)  opracowanie założeń merytorycznych dotyczących modułów (…);

5)  projektowanie ścieżek użytkownika oraz sposobu prowadzenia użytkownika przez kolejne etapy (…);

6)  projektowanie doświadczenia użytkownika oraz interfejsu aplikacji, w tym przygotowywanie makiet, prototypów, układów ekranów i założeń graficznych;

7)  tworzenie architektury aplikacji oraz założeń technicznych dla poszczególnych modułów;

8)  programowanie aplikacji mobilnej, w tym tworzenie (…);

9)  testowanie funkcjonalności Aplikacji, identyfikowanie błędów oraz wprowadzanie poprawek;

10)  analizowanie sposobu korzystania z Aplikacji przez użytkowników testowych oraz wprowadzanie zmian wynikających z uzyskanych informacji zwrotnych;

11)  przygotowywanie materiałów marketingowych związanych z wdrożeniem i komercjalizacją Aplikacji, w tym materiałów informacyjnych, promocyjnych oraz treści wyjaśniających działanie i cel Aplikacji;

12)  dalsze rozwijanie Aplikacji o kolejne funkcjonalności wynikające z przyjętej koncepcji produktu, wyników testów, informacji zwrotnych od użytkowników oraz obserwacji rynku.

Prace nad Aplikacją mają charakter interdyscyplinarny. Wymagają połączenia wiedzy z zakresu programowania, projektowania aplikacji mobilnych, user experience, grafiki użytkowej, marketingu, analizy rynku, (…). Wnioskodawca musi połączyć wiedzę technologiczną z wiedzą dotyczącą (…).

Istotnym wyzwaniem projektu jest przełożenie zagadnień związanych z (…).

Projekt realizowany jest etapowo. W pierwszej kolejności Wnioskodawca określił podstawowe cele projektu, grupę docelową oraz problemy, które Aplikacja ma rozwiązywać. Następnie przystąpiono do prac koncepcyjnych i projektowych, obejmujących analizę rynku, analizę potrzeb użytkowników, przygotowanie założeń funkcjonalnych oraz opracowanie pierwszych makiet i prototypów. Kolejnym etapem są prace programistyczne, polegające na tworzeniu poszczególnych modułów Aplikacji, ich testowaniu oraz rozwoju. Projekt zakłada również dalsze prace rozwojowe po przygotowaniu pierwszej wersji Aplikacji, obejmujące dodawanie nowych funkcji, usprawnianie istniejących rozwiązań oraz dostosowywanie produktu do potrzeb użytkowników.

Wnioskodawca zakłada, że Aplikacja będzie rozwijana w sposób ciągły, jednak poszczególne etapy prac są planowane i realizowane zgodnie z określonym harmonogramem. Prace nie mają charakteru przypadkowego ani incydentalnego. Są prowadzone w sposób uporządkowany, z podziałem na etapy, cele cząstkowe, zadania projektowe oraz testy. W toku realizacji projektu Wnioskodawca dokonuje bieżącej oceny rezultatów prac oraz podejmuje decyzje dotyczące dalszego kierunku rozwoju Aplikacji.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy, ponieważ ich celem jest stworzenie nowego, autorskiego produktu cyfrowego w postaci aplikacji mobilnej do treningu mentalnego sportowców. Wnioskodawca nie ogranicza się do wykonywania rutynowych czynności informatycznych, okresowej aktualizacji istniejącego oprogramowania ani prostego dostosowania gotowego rozwiązania do własnych potrzeb. W ramach projektu powstaje nowe narzędzie, którego ostateczny kształt, funkcjonalności, architektura, sposób prezentacji treści, mechanizmy angażowania użytkownika oraz logika działania są opracowywane przez Wnioskodawcę w toku prowadzonych prac.

Twórczy charakter projektu przejawia się w szczególności w konieczności samodzielnego opracowania koncepcji produktu, zaprojektowania modułów (…), przygotowania ścieżek użytkownika, opracowania sposobu komunikacji z użytkownikiem, stworzenia intuicyjnego interfejsu oraz połączenia elementów (…) w jeden spójny produkt cyfrowy. W toku prac Wnioskodawca podejmuje decyzje projektowe i technologiczne, które nie mają charakteru odtwórczego, lecz wymagają kreatywnego rozwiązywania problemów oraz testowania różnych wariantów działania Aplikacji.

Prace nad Aplikacją prowadzą również do zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz osób zaangażowanych w projekt. W toku realizacji projektu Wnioskodawca rozwija wiedzę i umiejętności w zakresie tworzenia aplikacji mobilnych, projektowania interfejsów użytkownika, analizy zachowań użytkowników, cyfrowego wspierania (…), dostosowywania funkcjonalności do różnych poziomów (…), testowania rozwiązań cyfrowych oraz przygotowywania produktu do wdrożenia na rynek. Zdobyta wiedza będzie mogła zostać wykorzystana zarówno w dalszym rozwoju Aplikacji, jak i przy realizacji kolejnych projektów informatycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że rezultatem prowadzonych prac ma być stworzenie nowego produktu w postaci Aplikacji, a także wypracowanie know-how dotyczącego projektowania, tworzenia i rozwijania aplikacji mobilnych (…). Opracowywane rozwiązania mają umożliwić Wnioskodawcy dalszy rozwój produktu, jego dostosowywanie do zmieniających się potrzeb użytkowników oraz wprowadzanie kolejnych funkcjonalności w przyszłości.

W ramach projektu Wnioskodawca ponosi i może ponosić w przyszłości różnego rodzaju koszty związane z tworzeniem i rozwijaniem Aplikacji, w szczególności koszty wynagrodzeń osób zaangażowanych w prace koncepcyjne, projektowe i programistyczne, koszty usług specjalistycznych, koszty narzędzi informatycznych, koszty sprzętu komputerowego, koszty licencji i środowisk testowych, koszty materiałów i opracowań niezbędnych do realizacji projektu, a także koszty związane z projektowaniem graficznym, badaniami rynku, testami oraz przygotowywaniem materiałów marketingowych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie wszystkie czynności związane z projektem muszą mieć charakter badawczo-rozwojowy. W szczególności czynności stricte promocyjne, sprzedażowe, administracyjne lub polegające wyłącznie na bieżącym utrzymaniu gotowej aplikacji będą traktowane odrębnie od prac twórczych i rozwojowych. Wnioskodawca zamierza identyfikować i wyodrębniać te działania, które są bezpośrednio związane z tworzeniem, testowaniem i rozwijaniem Aplikacji oraz mają charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na stworzenie nowego lub istotnie ulepszonego produktu.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie kosztów związanych z projektem, w tym w szczególności kosztów przypadających na prace związane z tworzeniem i rozwijaniem Aplikacji. W przypadku osób zaangażowanych w projekt Wnioskodawca będzie dążył do określenia, jaka część ich czasu pracy dotyczy prac nad Aplikacją, a jaka odnosi się do innych czynności, w szczególności czynności administracyjnych, marketingowych, sprzedażowych lub utrzymaniowych.

Na moment sporządzenia niniejszego opisu prace nad Aplikacją są w toku. Wnioskodawca planuje dalszy rozwój Aplikacji, obejmujący zarówno dopracowanie pierwszej wersji produktu, jak i tworzenie kolejnych funkcjonalności, testowanie ich działania oraz dostosowywanie Aplikacji do potrzeb użytkowników. Projekt ma charakter rozwojowy i zakłada stopniowe tworzenie oraz ulepszanie produktu w oparciu o wiedzę technologiczną, wyniki testów, analizę rynku, wiedzę dotyczącą (…)oraz informacje zwrotne od użytkowników.

Uzupełnienie

Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Podatnik korzysta z opodatkowania podatkiem liniowym.

Jaki rodzaj ksiąg podatkowych (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) Pan prowadzi?

Podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Na czym polega twórczy charakter Pana działalności, związanej z projektem (aplikacją (…) wraz z jej funkcjonalnościami) mającym stanowić prace badawczo-rozwojowe:

-  na podstawie jakich technologii powstaje ten projekt?

Twórczy charakter działalności związanej z projektem (…) przejawia się w zaprojektowaniu i stworzeniu kompleksowego rozwiązania informatycznego, obejmującego aplikację mobilną, autorską warstwę serwerową oraz rozwiązania webowe i płatnicze. Prace nie ograniczają się przy tym do prostego wykorzystania istniejących narzędzi czy gotowych schematów, lecz polegają na ich odpowiednim doborze, połączeniu oraz opracowaniu własnych rozwiązań zapewniających realizację założonych funkcjonalności aplikacji. Aplikacja mobilna (…) jest tworzona w technologii (…) z wykorzystaniem zestawu narzędzi (…), w tym usługi (…) wykorzystywanej do przygotowywania wersji aplikacji oraz ich dystrybucji w ramach testów. Kod aplikacji powstaje w językach (…) i (…). Przyjęta architektura zakłada stworzenie jednej wspólnej bazy kodu umożliwiającej jednoczesne rozwijanie aplikacji dla dwóch różnych systemów operacyjnych – (…) oraz (…). Wymaga to projektowania rozwiązań zapewniających prawidłowe i spójne działanie poszczególnych funkcjonalności na urządzeniach wykorzystujących oba systemy. Istotnym elementem projektu jest również opracowanie autorskiej warstwy serwerowej (API), odpowiedzialnej za komunikację pomiędzy aplikacją a systemem zaplecza. Warstwa ta została zaprojektowana w sposób odpowiadający specyfice projektu (…) i obsługuje m.in. zakładanie oraz zarządzanie kontami użytkowników, proces uwierzytelniania, różne poziomy dostępu do aplikacji – w tym konta bezpłatne, testowe oraz Premium – bibliotekę materiałów audio, zapisywanie postępu użytkownika oraz system powiadomień. W ramach prac konieczne było również opracowanie mechanizmów związanych z zarządzaniem kontem i danymi użytkownika, w szczególności funkcjonalności umożliwiających usunięcie konta i powiązanych z nim danych bezpośrednio z poziomu aplikacji, zgodnie z wymaganiami stawianymi aplikacjom dystrybuowanym za pośrednictwem sklepów mobilnych. Projekt obejmuje ponadto stworzenie i rozwój warstwy internetowej, dostępnej w ramach serwisu (…). Serwis pełni funkcję strony produktowej, ale jednocześnie jest funkcjonalnie powiązany z aplikacją i umożliwia m.in. rejestrację użytkowników, logowanie, dostęp do instrukcji obsługi oraz zapisywanie się do programu testerów. Odrębnym elementem wymagającym zaprojektowania i wdrożenia jest mechanizm sprzedaży subskrypcji poza systemami rozliczeniowymi sklepów z aplikacjami mobilnymi. Rozwiązanie zostało zintegrowane z krajowym operatorem płatności i wymagało powiązania procesu płatności z kontem użytkownika oraz odpowiednim poziomem dostępu do funkcjonalności aplikacji.

Integralną częścią projektu jest również przygotowanie warstwy treściowej aplikacji. Materiały audio są nagrywane w studiu nagraniowym, a następnie odpowiednio opracowywane i przygotowywane do dystrybucji za pośrednictwem aplikacji i jej biblioteki treści.

Twórczy charakter prowadzonych prac wynika zatem przede wszystkim z konieczności samodzielnego zaprojektowania architektury całego rozwiązania, stworzenia kodu źródłowego aplikacji oraz autorskiego API, opracowania sposobu współdziałania wielu elementów systemu, a także rozwiązywania problemów technicznych pojawiających się w toku tworzenia i rozwijania poszczególnych funkcjonalności. Rezultatem tych działań jest nowe, rozwijane w sposób systematyczny rozwiązanie informatyczne dostosowane do specyficznych założeń i funkcji projektu (…).

- co jest/będzie efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji przez Pana prac badawczo-rozwojowych (projektu)?

Efektem prac jest nowy produkt cyfrowy – działająca aplikacja mobilna wraz z warstwą serwerową i systemem dystrybucji treści, dostępna na obu głównych systemach mobilnych i udostępniana w modelu subskrypcyjnym. Nowe zastosowanie polega na cyfrowym odwzorowaniu (…). W aplikacji (…). W wymiarze gospodarczym efektem jest przejście Wnioskodawcy z modelu usługowego (wykonywanie serwisów internetowych na zlecenie klientów) do modelu produktowego – własnego produktu subskrypcyjnego z własnym użytkownikiem końcowym, własnym cyklem wydawniczym i własnym kanałem sprzedaży. Powstaje też know-how dotyczące budowy i utrzymania aplikacji mobilnej dystrybuowanej w sklepach z aplikacjami, wykorzystywane przy kolejnych projektach.

- jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje przy tworzeniu tego projektu?

Rozwiązania, których Wnioskodawca przed tym projektem w swojej praktyce nie stosował:

·      Budowa aplikacji mobilnej publikowanej w sklepach (…) i (…). Dotychczasowa praktyka Wnioskodawcy obejmowała serwisy i sklepy internetowe działające w przeglądarce. Aplikacja mobilna wymagała opanowania odrębnego cyklu wytwarzania: (...).

·   Dystrybucja wersji testowych do zewnętrznej grupy testerów i pętla zwrotna. Zorganizowano program testów (rekrutacja przez stronę produktu, dostęp Premium na trzy miesiące w zamian za informację zwrotną), wraz z mechanizmem dostarczania kolejnych wersji testerom i przenoszenia zgłoszeń do rejestru prac.

·   Model sprzedaży subskrypcji poza billingiem sklepów z aplikacjami. Zakup następuje w serwisie internetowym, a uprawnienie musi zostać powiązane z kontem użytkownika w aplikacji mobilnej. Wymagało to zaprojektowania własnego mechanizmu powiązania zakupu z kontem i poziomem dostępu — zagadnienia, które nie występuje przy zwykłym sklepie internetowym.

·   Warstwa merytoryczna (…) jako element konstrukcji oprogramowania. Protokoły i programy opracowane przez (…) trzeba było przełożyć na strukturę modułów, sekwencję ekranów, sposób prowadzenia użytkownika i język komunikatów w aplikacji. To kompetencja spoza dotychczasowego zakresu działalności Wnioskodawcy.

·   Projektowanie pod długotrwałe zaangażowanie użytkownika – onboarding, prezentacja postępu, powiadomienia przypominające, budowanie regularności. W serwisach realizowanych na zlecenie miarą sukcesu jest pojedyncza konwersja; w produkcie subskrypcyjnym — powracalność użytkownika przez miesiące.

-     co powoduje, że efekty Pana prac różnią się od już funkcjonujących u Pana lub na rynku, na czym polega ich oryginalność?

W odniesieniu do dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy różnica jest zasadnicza. Wnioskodawca wykonywał dotąd serwisy i sklepy internetowe na zlecenie klientów – każdorazowo wdrożenie dla jednego odbiorcy, w technologiach webowych, zamykane odbiorem. (…) to pierwszy w praktyce Wnioskodawcy produkt własny: aplikacja mobilna utrzymywana w czasie, rozwijana wydaniami, z własnym użytkownikiem końcowym i własnym modelem przychodu. Żaden element tego projektu – technologia mobilna, dystrybucja w sklepach z aplikacjami, model subskrypcyjny, konstrukcja treści merytorycznej – nie występował wcześniej w działalności Wnioskodawcy.

W odniesieniu do rozwiązań rynkowych oryginalność polega na tym, czego aplikacja świadomie nie robi. Dostępne na rynku aplikacje dzielą się na dwie grupy: aplikacje (…) oraz aplikacje z (…). (…) nie należy do żadnej z nich. Jest narzędziem (…).

Wnioskodawca zaznacza – zgodnie z Objaśnieniami Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. (Ministerstwo Finansów, IP BOX-PIT – objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r.), że kryterium nowości ocenia się w skali przedsiębiorstwa podatnika, a nie w skali rynku czy nauki. Powyższe różnice wobec rozwiązań rynkowych są więc wskazywane jako dodatkowe potwierdzenie twórczego charakteru prac, a nie jako twierdzenie o pierwszeństwie w skali światowej.

-     zastosowanie jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że ta działalność różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku?

Jedna baza kodu w (…) obsługująca (…) i (…) wraz z procesem budowania i dystrybucji wydań (…) – pozwala utrzymywać spójne zachowanie aplikacji na obu systemach i dostarczać testerom kolejne wersje w tempie tygodniowym, co przy dwóch osobnych aplikacjach natywnych nie byłoby możliwe przy zasobach, jakimi dysponuje Wnioskodawca.

·      Autorska warstwa kont i uprawnień rozróżniająca dostęp bezpłatny, testowy i Premium, powiązana z zakupem dokonanym poza aplikacją. To ona umożliwia model sprzedaży pomijający prowizję sklepów z aplikacjami i jest rozwiązaniem zaprojektowanym od podstaw na potrzeby tego produktu.

·  Odtwarzacz materiałów audio zintegrowany z zapisem postępu użytkownika – odtworzenie protokołu jest zdarzeniem zapisywanym po stronie serwera i wpływa na prezentację postępu oraz na dobór kolejnych treści, inaczej niż przy zwykłym odtwarzaczu multimediów.

·   Mechanizm powiadomień i przypomnień wspierający (…).

·   Operacje na koncie wymagane przez regulaminy sklepów z aplikacjami, w tym usunięcie konta i powiązanych danych z poziomu aplikacji, zrealizowane po stronie API – warunek dopuszczenia aplikacji do dystrybucji, nieobecny w projektach webowych realizowanych wcześniej.

W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

-     jakie cele postawił Pan w zakresie prac polegających na tworzeniu projektu?

Cele były wyznaczane etapami i obejmowały:

1. Etap koncepcyjny (2022–2023): zdefiniowanie problemu i odbiorcy – ustalenie, czy i w jakiej formie (…) da się przenieść do narzędzia cyfrowego; opracowanie modelu produktu, grup odbiorców, propozycji wartości oraz identyfikacji wizualnej i pierwszych makiet interfejsu.

2. Etap projektowo-programistyczny: zbudowanie działającej aplikacji na oba systemy mobilne wraz z warstwą serwerową, przygotowanie i wprowadzenie do aplikacji biblioteki materiałów audio opartych na (…), zaprojektowanie ścieżek użytkownika i mechanizmu postępu.

3. Etap testów z użytkownikami: uruchomienie programu testerów, zebranie informacji zwrotnej od (…), usunięcie barier wejścia (w szczególności onboardingu) i doprowadzenie aplikacji do stanu gotowości sprzedażowej.

4. Etap komercjalizacji (w toku): uruchomienie sprzedaży subskrypcji przez serwis internetowy, publikacja aplikacji i rozpoczęcie działań sprzedażowych.

Obok celów etapowych postawiono cele przekrojowe: aplikacja ma działać poprawnie na obu systemach mobilnych i w zróżnicowanych konfiguracjach urządzeń, ma spełniać wymogi dopuszczenia do dystrybucji w sklepach z aplikacjami, a dostęp płatny ma być sprzedawany w kanale własnym.

-     jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych został/zostanie faktycznie zrealizowany projekt?

Cele osiągnięte:

·   Opracowano koncepcję produktu, model odbiorców i identyfikację marki.

·   Zbudowano działającą aplikację na system (…) i (…) wraz z warstwą serwerową; wersja z modułem zbierania informacji zwrotnej została udostępniona testerom.

·   Nagrano i wprowadzono do aplikacji bibliotekę materiałów audio.

·   Uruchomiono serwis produktowy z rejestracją, instrukcją i zapisem do programu testerów.

·   Przeprowadzono testy publiczne z (…); zgłoszenia trafiły do rejestru prac i są wdrażane (m.in. przebudowa onboardingu, korekty interfejsu odtwarzacza, widoczność paska postępu, wielkość obszarów dotykowych).

·   Zrealizowano wymogi dystrybucyjne sklepów z aplikacjami, w tym usuwanie konta i danych z poziomu aplikacji.

·   W toku: uruchomienie zakupu subskrypcji przez serwis internetowy i publikacja wersji sprzedażowej.

Zasoby ludzkie:

Projekt realizuje zespół Wnioskodawcy i współpracownicy, z podziałem wskazanych poniżej najważniejszych ról:

-     Wnioskodawca – kierowanie projektem, decyzje produktowe i technologiczne, konfiguracja sprzedaży; programista backendu – warstwa serwerowa i API;

-   programistka aplikacji – budowa i wydania aplikacji mobilnej;

-   projektantka (…) – interfejs, makiety, testy na urządzeniach;

-   projektantka (…) – identyfikacja i projekt (…) (etap 2022–2023);

-   copywriterka – treści produktowe i komunikacja; specjalista (…) – widoczność serwisu produktowego; osoba wsparcia operacyjnego – koordynacja zadań i harmonogramu.

Warstwę merytoryczną wnoszą: psycholog sportu (autor metodyki programów mentalnych i lektor nagrań), osoba koordynująca testy z zewnętrznymi trenerami mentalnymi oraz osoba odpowiedzialna za produkt i marketing.

Zasoby rzeczowe:

Stacje robocze zespołu, urządzenia testowe z systemami (…) i (…), konta deweloperskie u operatorów sklepów z aplikacjami, infrastruktura serwerowa (serwer własny pod warstwę API i serwis produktowy), narzędzia projektowe i deweloperskie (m.in. środowisko budowania wydań, repozytorium kodu, narzędzia do projektowania interfejsu), system prowadzenia zadań i ewidencji czasu pracy, studio nagraniowe wraz z obsługą realizacji nagrań.

Zasoby finansowe:

Projekt finansowany w całości ze środków własnych Wnioskodawcy, bez dofinansowania zewnętrznego, dotacji ani zwrotu kosztów w jakiejkolwiek formie. Główne pozycje finansowe: wynagrodzenia osób zaangażowanych w prace koncepcyjne, projektowe i programistyczne, realizacja nagrań w studiu, opłaty za konta deweloperskie i infrastrukturę serwerową, licencje na narzędzia.

- czy projekt jest realizowany wg określonego harmonogramu, jeśli tak – proszę wskazać, co przewiduje ten harmonogram i czy został zrealizowany?

Tak. Prace prowadzone są według harmonogramu etapowego, a ich przebieg jest dokumentowany w systemie zarządzania projektami, w którym każde zadanie ma przypisaną osobę, status (od zgłoszenia, przez realizację i przegląd, po zamknięcie) oraz zapis poświęconego czasu. Postęp jest omawiany na cotygodniowych spotkaniach statusowych zespołu.

Harmonogram przewidywał i zrealizował:

·      2022–2023 – prace koncepcyjne i strategiczne: model produktu, analiza odbiorców i rynku, propozycja wartości, identyfikacja marki, projekt interfejsu (…). Status etapu: Zrealizowane.

·   do 2026 – budowa aplikacji na oba systemy mobilne wraz z warstwą serwerową, przygotowanie i wprowadzenie materiałów audio, uruchomienie serwisu produktowego. Status etapu: Zrealizowane.

·   11 czerwca 2026 – przegląd merytoryczny z (…), na podstawie którego skorygowano pozycjonowanie produktu i model grup odbiorców. Status etapu: Zrealizowane.

·   od 3 lipca 2026 – program testów publicznych: rekrutacja testerów, udostępnienie wersji z modułem informacji zwrotnej ((…) – 6 lipca 2026; (…) – po zakończeniu procedury oceny wydania), zbieranie i klasyfikacja zgłoszeń. Status etapu: Zrealizowane, pętla zwrotna nadal otwarta.

·   III kwartał 2026 – wdrożenie wymogów dystrybucyjnych (usuwanie konta i danych z poziomu aplikacji), korekty interfejsu wynikające z testów, przygotowanie sprzedaży subskrypcji w kanale własnym. Status etapu: Zrealizowane w części; sprzedaż i publikacja wersji komercyjnej w toku.

·   kolejny etap – publikacja wersji sprzedażowej, uruchomienie sprzedaży i dalszy rozwój funkcjonalności w oparciu o zachowanie użytkowników. Status etapu: Zaplanowane.

Prace nie mają charakteru przypadkowego ani incydentalnego: każdy etap kończył się oceną rezultatu i decyzją o kierunku dalszych prac, a wyniki jednego etapu stanowiły podstawę założeń kolejnego (przykładowo przegląd merytoryczny z czerwca 2026 r. zmienił model odbiorców, co przełożyło się na zakres treści i komunikację produktu).

W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

-  jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji prac polegających na tworzeniu projektu?

Przed rozpoczęciem prac Wnioskodawca dysponował wiedzą i doświadczeniem z zakresu wytwarzania rozwiązań internetowych: programowania w środowisku webowym (…), budowy serwisów i sklepów internetowych, projektowania i obsługi baz danych, integracji z zewnętrznymi interfejsami programistycznymi, administrowania serwerami i infrastrukturą hostingową, a także wiedzą z zakresu prowadzenia projektów informatycznych, zarządzania zespołem oraz marketingu internetowego i optymalizacji widoczności serwisów.

Wnioskodawca nie dysponował natomiast doświadczeniem w budowie aplikacji mobilnych publikowanych w sklepach z aplikacjami, w prowadzeniu produktu w modelu subskrypcyjnym z własnym użytkownikiem końcowym ani wiedzą merytoryczną z zakresu psychologii sportu i metodyki treningu mentalnego. Te obszary trzeba było w toku projektu pozyskać, połączyć z wiedzą posiadaną i przełożyć na konstrukcję produktu.

-  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystał Pan i rozwinął w ramach prac polegających na tworzeniu projektu?

Wiedza wykorzystana: inżynieria oprogramowania, projektowanie architektury systemów i interfejsów programistycznych, bazy danych, bezpieczeństwo aplikacji i ochrona danych użytkowników, administracja infrastrukturą serwerową, projektowanie interfejsów, prowadzenie projektu i zespołu.

Wiedza i umiejętności rozwinięte w toku prac:

I.    wytwarzanie aplikacji mobilnych w technologii wieloplatformowej — architektura aplikacji, zarządzanie stanem, praca z zasobami multimedialnymi, zachowanie aplikacji w tle, powiadomienia;

II. cykl wydawniczy aplikacji mobilnej – budowanie paczek instalacyjnych, dystrybucja testowa, procedury oceny wydania przez operatorów sklepów, wymogi w zakresie prywatności i obsługi konta użytkownika;

III. architektura produktu subskrypcyjnego – konta, poziomy dostępu, powiązanie zakupu dokonanego w serwisie internetowym z uprawnieniem w aplikacji mobilnej;

IV. projektowanie pod długotrwałe zaangażowanie użytkownika – konstrukcja onboardingu, prezentacja postępu, mechanizmy przypomnień i budowania regularności;

V.  metodyka (…) w zakresie niezbędnym do przełożenia protokołów i programów na strukturę modułów, sekwencję ekranów i język komunikatów;

VI. prowadzenie badań z użytkownikami – organizacja programu testerów, zbieranie i klasyfikacja informacji zwrotnej, przekładanie zgłoszeń na zmiany w produkcie.

-  wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) w ramach projektu?

Źródła wiedzy: dokumentacja techniczna wykorzystywanych technologii i narzędzi, wytyczne operatorów sklepów z aplikacjami dotyczące dopuszczenia aplikacji do dystrybucji, dokumentacja operatora płatności, opracowania dotyczące projektowania interfejsów i zaangażowania użytkownika, wiedza ekspercka (…) współpracującego przy projekcie (przekazywana na spotkaniach merytorycznych, m.in. 11 czerwca 2026 r.), analiza rozwiązań dostępnych na rynku oraz informacja zwrotna od testerów i zewnętrznych (…).

Miejsce i sposób wykorzystania: wiedza jest wykorzystywana bezpośrednio w pracach projektowych i programistycznych – w repozytorium kodu aplikacji i warstwy serwerowej, w projektach interfejsu, w treści materiałów audio i komunikatów w aplikacji oraz w rejestrze zadań, w którym zapisywany jest przebieg prac, zgłoszone problemy i przyjęte rozwiązania.

Selekcja wiedzy pod względem przydatności: kryterium doboru jest rozwiązanie konkretnego problemu projektowego stojącego przed zespołem na danym etapie. Z rozwiązań rynkowych przejmowane są wyłącznie wnioski negatywne – ustalenie, czego produkt robić nie ma (co doprowadziło do odrzucenia formuły aplikacji medytacyjnej i aplikacji rejestrującej treningi). Z wiedzy merytorycznej (…). Ze zgłoszeń testerów do realizacji trafiają te powtarzalne i blokujące ukończenie ścieżki użytkownika (stąd priorytet przebudowy onboardingu), pozostałe trafiają do rejestru prac odłożonych. Rozwiązania techniczne wybierane są pod kątem możliwości utrzymania jednej bazy kodu dla obu systemów mobilnych przy zasobach zespołu.

-  czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania?

Tak. Połączono cztery obszary wiedzy, które przed projektem funkcjonowały oddzielnie:

(1) inżynierię oprogramowania i architekturę systemów informatycznych,

(2) technologię aplikacji mobilnych wraz z zasadami ich dystrybucji,

(3) metodykę (…) oraz

(4) projektowanie doświadczenia użytkownika nastawione na regularność korzystania.

Efektem połączenia i kształtowania tej wiedzy są rozwiązania, które nie wynikają z żadnego z tych obszarów z osobna:

·   dwupoziomowa struktura produktu – krótkie protokoły przypisane do sytuacji startowej oraz dłuższe programy prowadzone etapami; jest to przełożenie sposobu pracy (…) na strukturę danych i nawigację aplikacji;

·   reguła doboru treści według momentu, a nie tematu – wymagała opisania każdego materiału zestawem cech sytuacyjnych i zbudowania na tej podstawie logiki prezentacji;

·   jednolity schemat komunikatu prowadzący użytkownika od nazwania stanu, przez wyjaśnienie mechanizmu, do narzędzia – zastosowany konsekwentnie w treści nagrań, w interfejsie i w komunikacji produktu;

·      model dostępu i sprzedaży łączący zakup w serwisie internetowym z uprawnieniem w aplikacji mobilnej.

-  czy Pana prace mają na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą?

Celem prac jest stworzenie nowego produktu – aplikacji (…) – a zdobywanie i rozwijanie wiedzy oraz umiejętności jest warunkiem osiągnięcia tego celu i następuje w toku prac. Prace mają zatem charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to jest nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowego produktu, a nie charakter badań naukowych nastawionych na zdobywanie wiedzy jako takiej.

Nowa wiedza i umiejętności zdobywane w toku prac dotyczą:

·      wytwarzania i wydawania aplikacji mobilnych na oba systemy z jednej bazy kodu, wraz z wymogami dopuszczenia do dystrybucji w sklepach z aplikacjami;

·   architektury produktu subskrypcyjnego i powiązania sprzedaży prowadzonej w kanale własnym z uprawnieniami użytkownika w aplikacji;

·   projektowania rozwiązań utrzymujących regularność korzystania w perspektywie miesięcy;

·   cyfrowego odwzorowania metodyki treningu mentalnego – przełożenia protokołów stosowanych w pracy bezpośredniej na moduły, sekwencje i komunikaty oprogramowania.

-  czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służy opracowaniu nowego projektu bądź wprowadzaniu do niego znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia?

Tak. Zdobyta wiedza jest bezpośrednio wykorzystywana w produkcie. Przejawia się to między innymi w tym, że:

·  wiedza o wymogach dystrybucyjnych sklepów z aplikacjami doprowadziła do zaprojektowania i wdrożenia obsługi usuwania konta i danych użytkownika z poziomu aplikacji;

·   wiedza zdobyta w toku testów z użytkownikami doprowadziła do przebudowy onboardingu, który okazał się barierą wejścia, oraz do korekt interfejsu odtwarzacza i prezentacji postępu;

·   wiedza o modelach rozliczeń w sklepach z aplikacjami doprowadziła do zaprojektowania sprzedaży subskrypcji w kanale własnym i powiązania jej z kontem w aplikacji;

·   wiedza merytoryczna pozyskana od (…) doprowadziła do korekty struktury treści i modelu odbiorców, a w konsekwencji do zmiany zakresu rozwijanych funkcjonalności;

·   wiedza zdobyta przy tym projekcie stanowi know-how wykorzystywane przy kolejnych przedsięwzięciach informatycznych Wnioskodawcy – nie ogranicza się do obsługi jednej aplikacji.

-  czy Pana prace związane z projektem są ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie?

Prace nie są ukierunkowane na nowe odkrycia w rozumieniu badań naukowych – Wnioskodawca nie prowadzi badań podstawowych ani badań aplikacyjnych zmierzających do zdobycia nowej wiedzy naukowej. Prace mają charakter prac rozwojowych: polegają na wykorzystaniu aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności do zaprojektowania i stworzenia nowego produktu. Nowość rezultatu dotyczy natomiast praktyki gospodarczej Wnioskodawcy: powstaje produkt, rozwiązania techniczne i sposób zastosowania wiedzy, które dotychczas w jego działalności nie występowały. Zgodnie z Objaśnieniami Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. (pkt 45) zwiększanie zasobów wiedzy należy oceniać z perspektywy danego podatnika, a ustawa nie wymaga, aby rezultat prac rozwojowych stanowił nowość w skali rynku ani odkrycie naukowe.

Czy prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową obejmowały/obejmują rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone w Pana projekcie, nawet jeżeli miały/mają charakter ulepszenia?

Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmowały ani nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych w projekcie.

Czy wydatki poniesione przez Pana na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; jeśli tak – proszę wskazać, czy koszty te:

-     były/są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne,

-     zostały/zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,

-     zostały/zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku,

-     nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak, są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Nie zostały i nie zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy prowadził/prowadzi Pan ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej?

Tak, prowadzona jest ewidencja zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Pytanie

Czy opisane we wniosku działania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach projektu (…) stanowią – w świetle art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działalność badawczo-rozwojową, której prowadzenie uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o PIT?

Pytanie wynika z uzupełnienia do wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – opisane prace, w zakresie w jakim obejmują tworzenie nowych albo istotnie ulepszonych funkcjonalności oraz wymagają wykorzystania i rozwijania wiedzy informatycznej, projektowej oraz specjalistycznej, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.), dalej jako: ustawa o PIT. Prace te mają charakter twórczy, są podejmowane w sposób systematyczny oraz są ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca zastrzega jednocześnie, że kwalifikacji tej nie przypisuje czynnościom rutynowym, utrzymaniowym, administracyjnym, sprzedażowym ani promocyjnym, które mogą występować obok projektu, ale nie przesądzają o jego badawczo-rozwojowym charakterze. Dla celów ulgi B+R znaczenie mają wyłącznie te czynności i koszty, które pozostają w bezpośrednim związku z pracami koncepcyjnymi, projektowymi, programistycznymi, testowymi i rozwojowymi.

Uzasadnienie prawne.

1. Podstawa prawna – definicja działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace rozwojowe zostały zdefiniowane w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT przez odesłanie do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z ustawowej definicji wynikają trzy kumulatywne przesłanki, których spełnienie warunkuje uznanie działalności za badawczo-rozwojową: (1) twórczy charakter działalności, (2) systematyczność prowadzenia działalności, (3) cel w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ocena ta powinna być prowadzona przez pryzmat konkretnych działań, a nie przez samą nazwę projektu. Aplikacja mobilna może być wynikiem zwykłego wdrożenia gotowego rozwiązania, ale może również stanowić rezultat prac rozwojowych, jeżeli podatnik opracowuje własny produkt, projektuje nowe funkcjonalności, rozwiązuje problemy techniczne lub użytkowe i wykorzystuje wiedzę do tworzenia nowych zastosowań.

W niniejszej sprawie prace Wnioskodawcy nie ograniczają się do stworzenia standardowej aplikacji (…). Celem jest opracowanie (…), w którym elementy merytoryczne i technologiczne mają zostać połączone w spójny proces użytkownika. Taki zakres prac wymaga twórczego i systematycznego działania oraz rozwijania wiedzy.

2. Przesłanka twórczości.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.629.2025.1.AN (dotyczącej tworzenia autorskiej aplikacji przez spółkę IT), wskazał, że „działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru”. Organ przypomniał, powołując się na Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX ( dalej jako: Objaśnienia MF), że twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Tożsame stanowisko zajął DKIS w interpretacji z dnia 4 lutego 2026 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.650.2025.2.DK, wydanej dla spółki z branży IT zajmującej się tworzeniem oprogramowania. Organ potwierdził, że tworzenie i doskonalenie oprogramowania komputerowego – zarówno na zlecenie klientów, jak i na potrzeby wewnętrzne – stanowi działalność twórczą, jeżeli wymaga oryginalnych rozwiązań projektowych i technologicznych.

Potwierdzenia wymaga, że w doktrynie prawa autorskiego – na którą powołuje się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej – cecha twórczości jest spełniona wówczas, gdy „istnieje nowy wytwór intelektu” różniący się choćby w minimalnym stopniu od innych rezultatów takiego samego działania (Objaśnienia MF, pkt 36). Kryterium nowości ocenia się na skalę danego podatnika – nie jest wymagane, aby rozwiązanie było nowe w skali rynku lub nauki.

W przypadku Wnioskodawcy twórczość przejawia się w opracowaniu od podstaw autorskiego (…)– rodzaju aplikacji, która dotychczas nie istniała w praktyce projektowej Wnioskodawcy. Aplikacja „(…)" wymaga autorskiego połączenia elementów z zakresu (…), projektowania doświadczeń cyfrowych i programowania mobilnego. Nie jest możliwe odtworzenie jej przez proste skopiowanie istniejącego rozwiązania ani zakup gotowego produktu – każdy moduł, każda ścieżka użytkownika i każdy mechanizm angażowania użytkownika są projektowane od nowa, stanowiąc nowy wytwór intelektualny.

Twórczy charakter prac wynika również z konieczności samodzielnego zaprojektowania sposobu przełożenia (…)na funkcje aplikacji. Wnioskodawca musi ustalić, jak użytkownik ma rozpoczynać pracę, jak przechodzić przez kolejne moduły, jak otrzymywać informacje zwrotne, jak budować regularność i jak aplikacja ma wspierać utrzymanie motywacji. Nie są to czynności odtwórcze, ponieważ wymagają wyboru i testowania wielu wariantów.

Twórczość nie jest wyłączona przez to, że aplikacja może wykorzystywać znane technologie mobilne, biblioteki lub narzędzia programistyczne. Istotne jest to, że Wnioskodawca tworzy własny produkt cyfrowy, własną logikę działania i własny sposób wykorzystania wiedzy z obszaru sportu oraz treningu mentalnego w środowisku aplikacji mobilnej.

3. Przesłanka systematyczności.

W interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.629.2025.1.AN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że „kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem)”. Organ podkreślił, że spełnienie kryterium „systematyczności” nie jest uzależnione od ciągłości działalności ani od czasu jej prowadzenia: „wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Analogicznie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 10 marca 2026 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.38.2026.3.JG (dotyczącej producenta maszyn i urządzeń), wskazał na cztery wyróżniki systematyczności: metodyczność, zaplanowanie, uporządkowanie oraz dokumentowanie przebiegu prac. Organ uznał, że prace prowadzone etapowo – od fazy koncepcyjnej, przez projektowanie i budowę prototypu, po testowanie – spełniają kryterium systematyczności.

Potwierdzenia udziela również interpretacja z dnia 5 lutego 2026 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.53.2026.2.ZK, wydana dla spółki IT prowadzącej projekty B+R w zakresie tworzenia oprogramowania komercyjnego i wewnętrznego oraz rozwiązań AI. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził systematyczność prac prowadzonych zgodnie z metodologią (…), z wyznaczonymi celami funkcjonalnymi, zakresem prac i harmonogramem realizacji.

Prace nad Aplikacją „(…)” są prowadzone etapowo: od fazy analizy rynku i potrzeb użytkowników, przez fazę koncepcyjną i projektowanie (…), po implementację poszczególnych modułów, testowanie i wdrożenie. Każda faza jest poprzedzona określeniem celów cząstkowych i realizowana zgodnie z przyjętym harmonogramem. Prace mają charakter metodyczny i zaplanowany, a Wnioskodawca dokonuje bieżącej oceny ich wyników, podejmując decyzje o ewentualnych korektach kierunku. Spełnione jest tym samym kryterium systematyczności rozumiane – zgodnie z cytowanymi interpretacjami – jako prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.

Systematyczność projektu przejawia się w tym, że prace są prowadzone według zaplanowanej sekwencji: identyfikacja potrzeb, analiza rynku, opracowanie koncepcji, projektowanie ścieżek i ekranów, implementacja funkcji, testy, analiza informacji zwrotnej oraz dalszy rozwój. Poszczególne etapy są powiązane ze sobą logicznie, a wyniki jednego etapu stanowią podstawę dla kolejnych decyzji projektowych.

Wnioskodawca zamierza dokumentować przebieg projektu w sposób umożliwiający wykazanie, jakie funkcjonalności były tworzone, jakie problemy wystąpiły, jakie warianty zostały rozważone oraz jakie wnioski przyjęto do dalszych prac. Dokumentacja ta będzie wzmacniała możliwość odtworzenia procesu i potwierdzała, że prace nie miały charakteru przypadkowego.

4. Przesłanka zwiększenia zasobów wiedzy i tworzenia nowych zastosowań.

W interpretacji sygn. 0111-KDIB1-3.4010.629.2025.1.AN DKIS wyjaśnił, że trzecim kryterium „jest zwiększanie zasobów wiedzy (odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług)”. Organ podkreślił, że „ustawodawca nie zdefiniował sformułowania »zwiększania zasobów wiedzy«, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika” – nie jest wymagane, aby zdobywana wiedza stanowiła nowość w skali całego rynku (Objaśnienia MF, pkt 45).

W interpretacji sygn. 0114-KDIP2-1.4010.650.2025.2.DK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że tworzenie oprogramowania informatycznego – w tym dedykowanych rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb – prowadzi do powstawania nowej wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych oraz projektowania interfejsów użytkownika, której to wiedzy nie można nabyć poprzez rutynową działalność gospodarczą.

Realizacja projektu „(…)” prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy w obszarach: tworzenia aplikacji mobilnych, projektowania interfejsów wspierających długotrwałe zaangażowanie użytkownika (gamifikacja, systemy powiadomień, ścieżki postępu), cyfrowego odwzorowania procesów (…) oraz integracji wiedzy z zakresu (…) z architekturą oprogramowania. Zdobyta wiedza jest bezpośrednio wykorzystywana do tworzenia nowego produktu cyfrowego i będzie mogła znaleźć zastosowanie w kolejnych projektach informatycznych Wnioskodawcy.

Wnioskodawca rozwija wiedzę w zakresie projektowania aplikacji, które nie tylko rejestrują aktywność, ale wspierają określony proces poznawczy i behawioralny użytkownika. Zdobywana wiedza obejmuje m.in. sposób budowania modułów, sekwencji ćwiczeń, mechanizmów powiadomień, prezentacji postępów, utrzymywania zaangażowania oraz dostosowania komunikatów do różnych profili (…).

Zdobyta wiedza będzie mogła zostać wykorzystana w dalszych wersjach aplikacji oraz w kolejnych projektach cyfrowych, w których konieczne będzie połączenie wiedzy specjalistycznej, projektowania doświadczenia użytkownika oraz technologii mobilnych. Nie jest to więc jedynie wiedza eksploatacyjna dotycząca bieżącej obsługi aplikacji.

5. Kwalifikacja jako prace rozwojowe.

Opisana działalność stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – w szczególności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania – do projektowania i tworzenia nowych produktów (aplikacji/wtyczek). Prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowego: nie polegają na standardowej konfiguracji istniejących narzędzi, instalacji gotowych komponentów, bieżącym utrzymaniu czy usuwaniu typowych błędów. Każdy etap wymaga podejmowania nowych, nieznanych wcześniej decyzji projektowych i technologicznych.

Prace opisane we wniosku odpowiadają istocie prac rozwojowych, ponieważ polegają na wykorzystaniu istniejącej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowego produktu cyfrowego. Wnioskodawca nie prowadzi badań podstawowych, lecz stosuje wiedzę w celu stworzenia praktycznego rozwiązania – aplikacji wspierającej trening mentalny sportowców.

Proces tworzenia aplikacji obejmuje fazę koncepcyjną, projektową, programistyczną i testową. Każda z tych faz służy osiągnięciu konkretnego rezultatu i wymaga działań wykraczających poza rutynowe utrzymanie oprogramowania. Szczególne znaczenie ma konieczność opracowania sposobu działania modułów mentalnych oraz ich integracji z funkcjami aplikacji mobilnej.

Wyłączenie działalności rutynowej z zakresu B+R zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji sygn. 0114-KDIP2-1.4010.650.2025.2.DK, gdzie wskazano, że poza zakresem ulgi B+R pozostaje rutynowe utrzymanie, poprawki błędów we wdrożonym oprogramowaniu oraz czynności administracyjne niemające wpływu na przebieg prac twórczych. Wnioskodawca jest świadomy tej granicy i deklaruje, że wyodrębni z kosztów kwalifikowanych wszelkie czynności o charakterze utrzymaniowym, sprzedażowym lub administracyjnym.

6. Prawo do ulgi badawczo-rozwojowej – koszty kwalifikowane.

Stosownie do art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3. Katalog kosztów kwalifikowanych został określony w art. 26e ust. 2 i 3, 3a ustawy o PIT.

Warunki formalne skorzystania z ulgi B+R obejmują: (1) wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej (art. 24a ust. 1b ustawy o PIT), (2) brak zwrotu kosztów kwalifikowanych w jakiejkolwiek formie (art. 26e ust. 5 ustawy o PIT), (3) wykazanie kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym za rok, w którym je poniesiono (art. 26e ust. 8 ustawy o PIT). Wnioskodawca prowadzi lub zobowiązuje się prowadzić stosowną ewidencję oraz spełniać wszystkie powyższe warunki.

Dla bezpieczeństwa rozliczeń Wnioskodawca zachowa spójność pomiędzy opisem projektu, ewidencją czasu pracy, dokumentacją funkcjonalną, dokumentacją techniczną oraz ewidencją kosztów. W szczególności dokumentacja powinna pozwalać ustalić, które prace dotyczyły tworzenia aplikacji, które dotyczyły jej testów i rozwoju, a które miały charakter promocyjny, sprzedażowy lub utrzymaniowy.

7. Podsumowanie.

W świetle powołanych przepisów prawa podatkowego oraz interpretacji indywidualnych – Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania aplikacji mobilnej „(…)” spełnia wszystkie przesłanki definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Działalność ta ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny i zmierza do zwiększenia zasobów wiedzy oraz jej wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych na tę działalność na zasadach określonych w art. 26e ustawy o PIT.

Podsumowując, istota przedstawionych prac polega na tym, że Wnioskodawca wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności do opracowania własnego produktu cyfrowego, którego rezultat wymaga samodzielnych decyzji projektowych, programistycznych i funkcjonalnych. Nie jest to działalność polegająca na powtarzalnym świadczeniu usług według gotowego schematu, lecz proces tworzenia i rozwijania rozwiązania, którego końcowy kształt jest ustalany w toku analiz, implementacji, testów i kolejnych ulepszeń.

Za kwalifikacją prac jako działalności badawczo-rozwojowej przemawia również ich uporządkowany charakter. Wnioskodawca identyfikuje problem praktyczny, określa cele projektu, planuje zakres działań, dobiera narzędzia, przygotowuje prototypy lub kolejne wersje funkcjonalności, testuje ich działanie, a następnie wykorzystuje uzyskane wnioski do dalszego rozwoju produktu. Taki przebieg prac odpowiada rozumieniu systematyczności przyjmowanemu w praktyce interpretacyjnej.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, że pozytywna kwalifikacja dotyczy wyłącznie zakresu prac spełniających kryteria twórczości, systematyczności oraz celu polegającego na zwiększeniu i wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania odtwórcze, utrzymaniowe, administracyjne, promocyjne albo sprzedażowe, nawet jeżeli są prowadzone w związku z projektem, będą wyłączane z zakresu działalności B+R oraz z kalkulacji kosztów kwalifikowanych.

Takie podejście jest spójne z konstrukcją ulgi B+R, która nie wymaga, aby wszystkie czynności podatnika miały charakter badawczo-rozwojowy, lecz aby możliwe było wyodrębnienie tej części aktywności, która spełnia przesłanki ustawowe. W konsekwencji Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że opisany projekt, w przedstawionym zakresie i przy wskazanym sposobie wyodrębniania prac, może zostać uznany za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Twórczość

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą tworzenie i rozwijanie rozwiązań informatycznych, w tym aplikacji mobilnych oraz narzędzi cyfrowych wspierających użytkowników w określonych obszarach aktywności. W ramach prowadzonej działalności podjął Pan decyzję o rozpoczęciu prac nad stworzeniem autorskiej aplikacji mobilnej pod roboczą nazwą (…) (dalej: Aplikacja). Aplikacja jest projektowana jako innowacyjne narzędzie przeznaczone do (…). Twórczy charakter działalności związanej z projektem przejawia się w zaprojektowaniu i stworzeniu kompleksowego rozwiązania informatycznego, obejmującego aplikację mobilną, autorską warstwę serwerową oraz rozwiązania webowe i płatnicze. Prace nie ograniczają się przy tym do prostego wykorzystania istniejących narzędzi czy gotowych schematów, lecz polegają na ich odpowiednim doborze, połączeniu oraz opracowaniu własnych rozwiązań zapewniających realizację założonych funkcjonalności Aplikacji. Twórczy charakter prowadzonych prac wynika zatem przede wszystkim z konieczności samodzielnego zaprojektowania architektury całego rozwiązania, stworzenia kodu źródłowego aplikacji oraz autorskiego API, opracowania sposobu współdziałania wielu elementów systemu, a także rozwiązywania problemów technicznych pojawiających się w toku tworzenia i rozwijania poszczególnych funkcjonalności. Efektem prac jest nowy produkt cyfrowy – działająca aplikacja mobilna wraz z warstwą serwerową i systemem dystrybucji treści, dostępna na obu głównych systemach mobilnych i udostępniana w modelu subskrypcyjnym. Nowe zastosowanie polega na (…). Powstaje też know-how dotyczące budowy i utrzymania aplikacji mobilnej dystrybuowanej w sklepach z aplikacjami, wykorzystywane przy kolejnych projektach. Rozwiązania, których Pan przed tym projektem w swojej praktyce nie stosował, są następujące: budowa aplikacji mobilnej publikowanej w sklepach (…) i (…), dystrybucja wersji testowych do zewnętrznej grupy testerów i pętla zwrotna, model sprzedaży subskrypcji poza billingiem sklepów z aplikacjami, warstwa merytoryczna (…) jako element konstrukcji oprogramowania, projektowanie pod długotrwałe zaangażowanie użytkownika. Wskazał Pan, że Aplikacja to pierwszy w praktyce Pana produkt własny: aplikacja mobilna utrzymywana w czasie, rozwijana wydaniami, z własnym użytkownikiem końcowym i własnym modelem przychodu; żaden element tego projektu – technologia mobilna, dystrybucja w sklepach z aplikacjami, model subskrypcyjny, konstrukcja treści merytorycznej – nie występował wcześniej w Pana działalności. W odniesieniu do rozwiązań rynkowych oryginalność Aplikacji polega na tym, że nie należy do żadnej z dwóch grup aplikacji dostępnych na rynku. Wskazał Pan również zastosowanie, jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że Pana działalność związana z projektem różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku.

Zatem prowadzona przez Pana działalność związana z projektem ma twórczy charakter.

Systematyczność

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że cele były wyznaczane etapami i obejmowały: etap koncepcyjny, czyli zdefiniowanie problemu i odbiorcy, etap projektowo-programistyczny, etap testów z użytkownikami, etap komercjalizacji (w toku). Obok celów etapowych postawiono cele przekrojowe: aplikacja ma działać poprawnie na obu systemach mobilnych i w zróżnicowanych konfiguracjach urządzeń, ma spełniać wymogi dopuszczenia do dystrybucji w sklepach z aplikacjami, a dostęp płatny ma być sprzedawany w kanale własnym. Wskazał Pan również, jakie cele zostały osiągnięte. Ponadto projekt realizuje Pan (kierowanie projektem, decyzje produktowe i technologiczne, konfiguracja sprzedaży; programista backendu – warstwa serwerowa i API) i Pana współpracownicy: programistka aplikacji – budowa i wydanie aplikacji mobilnej; projektantka (…) – interfejs, makiety, testy na urządzeniach; projektantka (…) – identyfikacja i projekt (…); copywriterka – treści produktowe i komunikacja; specjalista (…) – widoczność serwisu produktowego; osoba wsparcia operacyjnego – koordynacja zadań i harmonogramu; (…), osoba koordynująca testy z zewnętrznymi (…) oraz osoba odpowiedzialna za produkt i marketing. Wskazał Pan również na zasoby rzeczowe wykorzystane przy realizacji projektu. W odnieiseniu do zasobów finansowych zaznaczaył Pan, że projekt finansowany jest w całości z Pana środków własnych, bez dofinansowania zewnętrznego, dotacji ani zwrotu kosztów w jakiejkolwiek formie. Prace prowadzone są według harmonogramu etapowego, a ich przebieg jest dokumentowany w systemie zarządzania projektami, w którym każde zadanie ma przypisaną osobę, status (od zgłoszenia, przez realizację i przegląd, po zamknięcie) oraz zapis poświęconego czasu. Postęp jest omawiany na cotygodniowych spotkaniach statusowych zespołu. Wskazał Pan konkretnie, co harmonogram przewidywał i co zostało zrealizowane, co jest w toku prac, a co jest zaplanowane. Prace nie mają charakteru przypadkowego ani incydentalnego. Każdy etap kończył się oceną rezultatu i decyzją o kierunku dalszych prac, a wyniki jednego etapu stanowiły podstawę założeń kolejnego.

Zatem kryterium systematyczności w odniesieniu do działalności związanej z projektem również jest spełnione.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że przed rozpoczęciem prac dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu wytwarzania rozwiązań internetowych, a także wiedzą z zakresu prowadzenia projektów informatycznych, zarządzania zespołem oraz marketingu internetowego i optymalizacji widoczności serwisów. Nie dysponował Pan natomiast doświadczeniem w budowie aplikacji mobilnych publikowanych w sklepach z aplikacjami, w prowadzeniu produktu w modelu subskrypcyjnym z własnym użytkownikiem końcowym ani wiedzą merytoryczną z zakresu (…). Te obszary trzeba było w toku projektu pozyskać, połączyć z wiedzą posiadaną i przełożyć na konstrukcję produktu. Wskazał Pan, jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystał Pan i rozwinął w ramach prac polegających na tworzeniu projektu. Wiedza wykorzystana to inżynieria oprogramowania, projektowanie architektury systemów i interfejsów programistycznych, bazy danych, bezpieczeństwo aplikacji i ochrona danych użytkowników, administracja infrastrukturą serwerową, projektowanie interfejsów, prowadzenie projektu i zespołu. Natomiast wiedza i umiejętności rozwinięte w toku prac to wytwarzanie aplikacji mobilnych w technologii wieloplatformowej, cykl wydawniczy aplikacji mobilnej, architektura produktu subskrypcyjnego, projektowanie pod długotrwałe zaangażowanie użytkownika, metodyka (…), prowadzenie badań z użytkownikami. Wskazał Pan również na konkretne źródła wiedzy a także miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności, tj. jaka wiedza została wykorzystana w ramach Pana projektu. Z opisu sprawy wynika, że w ramach prac połączono cztery obszary wiedzy, które przed projektem funkcjonowały oddzielnie: inżynierię oprogramowania i architekturę systemów informatycznych, technologię aplikacji mobilnych wraz z zasadami ich dystrybucji, metodykę (…)oraz projektowanie doświadczenia użytkownika nastawione na regularność korzystania. Efektem połączenia i kształtowania tej wiedzy są rozwiązania, które nie wynikają z żadnego z tych obszarów z osobna: dwupoziomowa struktura produktu; reguła doboru treści według momentu; jednolity schemat komunikatu; model dostępu i sprzedaży. Celem Pana prac jest stworzenie nowego produktu – aplikacji (…)– a zdobywanie i rozwijanie wiedzy oraz umiejętności jest warunkiem osiągnięcia tego celu i następuje w toku prac. Nowa wiedza i umiejętności zdobywane w toku prac dotyczą wytwarzania i wydawania aplikacji mobilnych na oba systemy z jednej bazy kodu, wraz z wymogami dopuszczenia do dystrybucji w sklepach z aplikacjami; architektury produktu subskrypcyjnego i powiązania sprzedaży prowadzonej w kanale własnym z uprawnieniami użytkownika w aplikacji; projektowania rozwiązań utrzymujących regularność korzystania w perspektywie miesięcy; cyfrowego odwzorowania metodyki (…)– przełożenia protokołów stosowanych w pracy bezpośredniej na moduły, sekwencje i komunikaty oprogramowania. Zdobyta przez Pana wiedza jest bezpośrednio wykorzystywana w produkcie – podał Pan, w czym się to przejawia. Pana prace nie są ukierunkowane na nowe odkrycia w rozumieniu badań naukowych – nie prowadzi Pan badań podstawowych ani badań aplikacyjnych zmierzających do zdobycia nowej wiedzy naukowej. Prace mają charakter prac rozwojowych: polegają na wykorzystaniu aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności do zaprojektowania i stworzenia nowego produktu. Nowość rezultatu dotyczy natomiast Pana praktyki gospodarczej: powstaje produkt, rozwiązania techniczne i sposób zastosowania wiedzy, które dotychczas w Pana działalności nie występowały.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do opisanej przez Pana działalności jest spełnione.

Prace rozwojowe

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

1)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

2)  prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

1)  nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

2)  łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

3)  kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

4)  wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

1)  nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

2)  łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

3)  kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

4)  wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

1)  planowaniu produkcji oraz

2)  projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do projektów.

Wskazał Pan, że Pana prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmowały ani nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych w projekcie. Prace nie ograniczają się przy tym do prostego wykorzystania istniejących narzędzi czy gotowych schematów, lecz polegają na ich odpowiednim doborze, połączeniu oraz opracowaniu własnych rozwiązań zapewniających realizację założonych funkcjonalności Aplikacji. Zdobyta wiedza jest bezpośrednio wykorzystywana w produkcie. Prace mają charakter prac rozwojowych: polegają na wykorzystaniu aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności do zaprojektowania i stworzenia nowego produktu.

Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność prowadzona przez Pana w ramach projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są wszystkie warunki do skorzystania z tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do 26e ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam – aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)  podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)  w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie i nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Pozostaje zatem jeszcze ocena, czy ma Pan prawo do skorzystania z omawianej ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)  prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową,

2)  dochód uzyskiwany z prowadzonej działalności opodatkowuje Pan podatkiem liniowym,

3)  w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan koszty mieszczące się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)  koszty kwalifikowane są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana,

5)  koszty kwalifikowane nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Pana w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

6)  koszty kwailifikowane nie zostały i nie zostaną odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku oraz nie zostały i nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,

7)  prowadził Pan ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: opisane we wniosku działania realizowane przez Pana w ramach projektu (…) stanowią działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym zgodnie z art. 26e ust. 1 tej ustawy uprawniają do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.