0112-KDIL2-2.4011.749.2026.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 września 2026 r. (wpływ 9 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu klientom gotowego programu komputerowego za pośrednictwem Internetu w modelu abonamentowym.

Klient uzyskuje dostęp do programu po opłaceniu abonamentu i korzysta z niego wyłącznie za pomocą przeglądarki internetowej. Program działa na Pana infrastrukturze technicznej. Klient nie otrzymuje kopii programu do instalacji, kodu źródłowego ani autorskich praw majątkowych do programu. Uzyskuje jedynie możliwość korzystania z gotowego systemu przez okres obowiązywania abonamentu.

Program jest jednakowy dla wszystkich klientów i zawiera gotowe funkcje, w szczególności umożliwia prowadzenie kalendarza, wysyłanie wiadomości SMS i e-mail, zarządzanie użytkownikami, publikowanie treści, generowanie dokumentów oraz obsługę płatności elektronicznych.

Nie świadczy Pan usług polegających na tworzeniu oprogramowania na indywidualne zamówienie klientów. Nie wykonuje Pan indywidualnych prac programistycznych dostosowanych do potrzeb pojedynczych odbiorców. Nie świadczy Pan usług doradztwa informatycznego ani konsultingu IT. Nie świadczy Pan również odrębnych usług przetwarzania lub analizy danych na rzecz klientów. Przechowywanie danych użytkowników stanowi wyłącznie element techniczny niezbędny do funkcjonowania programu.

Po analizie obowiązujących przepisów, klasyfikacji PKWiU oraz dostępnych interpretacji indywidualnych przyjmuje Pan, że świadczona usługa najprawdopodobniej odpowiada grupowaniu PKWiU 63.11.13.0 – Usługi udostępniania oprogramowania użytkowego (…).

Jednocześnie informuje Pan, że wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego z odrębnym wnioskiem o potwierdzenie właściwej klasyfikacji PKWiU opisanej usługi.

Niniejszy wniosek o interpretację składa Pan przy założeniu, że wskazane wyżej grupowanie PKWiU okaże się prawidłowe.

Uzupełnienie wniosku

Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

W odniesieniu do każdego roku podatkowego, którego dotyczy wniosek, spełniony jest i będzie spełniony warunek dotyczący wysokości przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym każdy rok podatkowy objęty wnioskiem uzyskane przez Pana przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły i nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro.

Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpiły/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wystąpiły i nie wystąpią negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, powodujące wyłączenie albo utratę prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych:

·      nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;

·      nie korzysta Pan z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

·      nie prowadzi Pan apteki;

·      nie prowadzi Pan działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

·      nie prowadzi Pan działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

·      nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, poza wyjątkami dopuszczonymi ustawą;

·      nie wystąpiły i nie wystąpią okoliczności dotyczące zmiany sposobu prowadzenia działalności pomiędzy Panem a małżonkiem, o których mowa w art. 8 ustawy;

·      nie uzyskuje Pan i nie będę uzyskiwał przychodów ze świadczenia na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym przez Pana na jego rzecz w ramach stosunku pracy w okresach wskazanych w art. 8 ust. 2 ustawy.

Pytanie

Czy w przypadku potwierdzenia przez Urząd Statystyczny prawidłowości klasyfikacji opisanej usługi do grupowania PKWiU 63.11.13.0, przychody uzyskiwane z tej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – odpowiedź na powyższe pytanie powinna być twierdząca.

Świadczona usługa polega na udostępnianiu gotowego programu komputerowego za wynagrodzeniem w formie abonamentu. Klient nie nabywa programu, lecz jedynie uzyskuje prawo do korzystania z niego przez określony czas. Nie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych ani sprzedaży oprogramowania.

Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje świadczenia usług programistycznych wykonywanych na indywidualne zamówienie klientów, usług doradczych w zakresie informatyki ani odrębnych usług przetwarzania danych. Wszystkie operacje wykonywane przez system stanowią wyłącznie element jego normalnego funkcjonowania.

Wnioskodawca wskazuje również, że w wydawanych dotychczas interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał możliwość opodatkowania stawką 8,5% usług polegających na udostępnianiu gotowego oprogramowania przez Internet, jeżeli usługi te zostały zaklasyfikowane do odpowiedniego grupowania PKWiU i nie obejmowały usług programistycznych ani doradczych.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że przy założeniu prawidłowości klasyfikacji usługi do PKWiU 63.11.13.0, przychody z opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – w Pana przypadku wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będą miały zastosowania.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu klientom gotowego programu komputerowego za pośrednictwem Internetu w modelu abonamentowym. Klient uzyskuje dostęp do programu po opłaceniu abonamentu i korzysta z niego wyłącznie za pomocą przeglądarki internetowej. Program działa na Pana infrastrukturze technicznej. Klient nie otrzymuje kopii programu do instalacji, kodu źródłowego ani autorskich praw majątkowych do programu. Uzyskuje jedynie możliwość korzystania z gotowego systemu przez okres obowiązywania abonamentu. Nie świadczy Pan usług polegających na tworzeniu oprogramowania na indywidualne zamówienie klientów. Nie wykonuje Pan indywidualnych prac programistycznych dostosowanych do potrzeb pojedynczych odbiorców. Nie świadczy Pan usług doradztwa informatycznego ani konsultingu IT. Nie świadczy Pan również odrębnych usług przetwarzania lub analizy danych na rzecz klientów. Przechowywanie danych użytkowników stanowi wyłącznie element techniczny niezbędny do funkcjonowania programu. Świadczone usługi klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 63.11.13.0 – Usługi udostępniania oprogramowania użytkowego (…).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśniam, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem stwierdzam, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług, które wpisują się w zakres grupowania 63.11.13.0 – Usługi udostępniania oprogramowania użytkowego i które nie stanowią usług przetwarzania danych, zastosowanie będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z działalności gospodarczej ze świadczenia usług zakwalifikowanych do grupowania PKWiU 63.11.13.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.