0112-KDIL2-2.4011.742.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 28 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ 4 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani lekarzem rezydentem w trakcie specjalizacji z okulistyki. W chwili obecnej pracuje i realizuje Pani szkolenie specjalizacyjne na umowie rezydenckiej – umowie o pracę, która obowiązuje Panią do 10 sierpnia 2026 r.

Szpital zaproponował Pani podpisanie umowy cywilnoprawnej (Kontrakt) w momencie ukończenia specjalizacji i otrzymania tytułu specjalisty okulistyki, na podstawie której zobowiązuje się Pani do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jako lekarz rezydent zobowiązana była Pani, zgodnie z art. 160a ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. 2023 poz. 1516 z późn. zm.), do realizowania szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów, dyżurów towarzyszących i szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Wynagrodzenie lekarza rezydenta jest finansowane przez ministra właściwego do spraw zdrowia w ramach środków budżetu państwa, których jest dysponentem (art. 16j ustawy z dnia 5 z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, t j. Dz. U. 2023 poz. 1516 ze zm.).

Wszystkie czynności, które wykonywała Pani jako lekarz rezydent okulistyki w ramach umowy o pracę, wykonywane były pod nadzorem lekarza specjalisty.

Kontrakt obliguje Panią do świadczenia usług polegających na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w rozumieniu art. 2 pkt 10 i 11 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 991 z późn. zm.), tj. wykonywania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie okulistyki oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności Oddziału Okulistycznego. Dodatkowo Pani obowiązki mogą być rozszerzone o stanowisko kierownika specjalizacji młodszych lekarzy.

Czynności, które wykonuje Pani obecnie jako lekarz rezydent (lekarz szkolący się) dla obecnego pracodawcy, gdzie realizuje Pani szkolenie specjalizacyjne, nie są i nie będą tożsame z tymi, które będzie Pani świadczyła jako lekarz specjalista dla tego samego pracodawcy.

Dalej opisuje Pani istotne różnice:

A.  Jako lekarz rezydent na umowie o pracę wykonywała Pani następne procedury diagnostyczne:

·      badanie ostrości wzroku,

·      biomikroskopia przedniego odcinka oka,

·      oftalmoskopia,

·      tonometria,

·      gonioskopia.

Jako specjalista w ramach prowadzenia działalności gospodarczej będzie Pani wykonywać:

·      (...),

·      (...),

·      USG gałek ocznych,

·      samodzielną interpretację zaawansowanych badań diagnostycznych, wyżej wymienionych,

·      diagnostykę różnicową rzadkich i skomplikowanych schorzeń siatkówki, nerwu wzrokowego, rogówki i oczodołu,,

·      konsultację pacjentów w ramach medycyny pracy.

B.  Jako lekarz rezydent na umowie o pracę wykonywała Pani następne zabiegi ambulatoryjne:

·      usuwanie ciał obcych z rogówki i spojówki,

·      płukanie dróg łzowych,

·      iniekcje podspojówkowe,

·      drobne zabiegi na powiekach (usuwanie brodawek, krioterapia zmian skórnych, gradówki, kępki żółte),

·      wykonywanie iniekcji doszklistkowych po uzyskaniu odpowiedniego doświadczenia i pod nadzorem.

Jako specjalista w ramach prowadzenia działalności gospodarczej będzie Pani wykonywać:

·      pełny zakres zabiegów ambulatoryjnych (...),

·      samodzielną kwalifikację oraz wykonywanie iniekcji doszklistkowych,,

·     zabiegi laserowe (np. ...),

·     prowadzenie programów lekowych (...).

C. Jako lekarz rezydent na umowie o pracę szkoliła się Pani w zakresie chirurgii okulistycznej:

·      uczestniczyła Pani jako asystent podczas operacji okulistycznych,

·      wykonywała Pani wybrane etapy operacji pod nadzorem operatora, na przykład wybrane etapy operacji zaćmy, szycie ran powiek lub rogówki.

Jako specjalista w ramach prowadzenia działalności gospodarczej może Pani wykonywać operacje okulistyczne zgodnie ze swoimi kwalifikacjami i doświadczeniem, takie jak:

·      operacje zaćmy metodą fakoemulsyfikacji,

·      operacje jaskry,

·      operacje odwarstwienia siatkówki,

·      operacje zeza,

·      zabiegi rogówkowe,

·      chirurgia powiek i oczodołu.

D. Jako lekarz rezydent na umowie o pracę w skomplikowanych przypadkach uczestniczyła Pani w procesie diagnostyczno-terapeutycznym oraz konsultowała Pani bardziej złożone przypadki z lekarzem specjalistą.

Jako specjalista w ramach prowadzenia działalności gospodarczej będzie Pani:

·      podejmować decyzje w stanach nagłych wymagających pilnej interwencji chirurgicznej,

·      odpowiadać za kwalifikację do leczenia wysokospecjalistycznego,

·      prowadzić pacjentów z ciężkimi urazami oka,

·      leczyć powikłania pooperacyjne.

Uzupełnienie

Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; jeśli nie – to jakiego kraju jest rezydentem podatkowym?

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pani rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej.

Od kiedy prowadzi/będzie Pani prowadzić działalność gospodarczą; jeżeli działalność gospodarcza była prowadzona w 2025 roku; to proszę wskazać – czy w 2025 roku Pani przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro?

Działalność gospodarczą prowadzi Pani od dnia 14 października 2021 r. W 2025 roku prowadziła Pani działalność gospodarczą. Przychody z tej działalności w 2025 roku nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro.

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki określone w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy w roku 2026 będzie Pani mogła prowadzić działalność gospodarczą na zryczałtowanym podatku dochodowym na rzecz pracodawcy, u którego w chwili obecnej jest Pani na umowie o pracę w ramach szkolenia specjalizacyjnego?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – zakres Pani obowiązków wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach umowy o pracę a czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej będzie diametralnie się różnił, czynności te nie będą również tożsame.

Zakres Pani obowiązków wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach kontraktu w stosunku do umowy o pracę będzie znacznie rozszerzony i obarczony pełną odpowiedzialnością za podejmowane decyzje terapeutycznodiagnostyczne. Dodatkowo Pani obowiązki jako specjalisty mogą być poszerzone o stanowisko kierownika specjalizacji młodych lekarzy, które może wykonywać tylko specjalista.

Dlatego uważa Pani, że w 2026 r. może Pani prowadzić działalność gospodarczą na zryczałtowanym podatku dochodowym na rzecz pracodawcy, u którego obecnie jest Pani zatrudniona na umowie o pracę. Do tej pory prowadziła Pani działalność gospodarczą na zryczałtowanym podatku dochodowym poza szpitalem, przyjmując pacjentów w innej przychodni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2021 roku. Jest Pani również lekarzem rezydentem w trakcie specjalizacji z okulistyki. W chwili obecnej pracuje i realizuje Pani w szpitalu szkolenie specjalizacyjne na umowie rezydenckiej – umowie o pracę, która obowiązuje Panią do 10 sierpnia 2026 r. Szpital zaproponował Pani podpisanie umowy cywilnoprawnej (Kontrakt) w momencie ukończenia specjalizacji i otrzymania tytułu specjalisty okulistyki. Na podstawie tego kontraktu będzie Pani do udzielać świadczenia zdrowotne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jako lekarz rezydent była Pani zobowiązana do realizowania szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów, dyżurów towarzyszących i szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Wszystkie czynności, które wykonywała Pani jako lekarz rezydent okulistyki w ramach umowy o pracę, wykonywane były pod nadzorem lekarza specjalisty. Kontrakt obliguje Panią natomiast do wykonywania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie okulistyki oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności Oddziału Okulistycznego. Dodatkowo Pani obowiązki mogą być rozszerzone o stanowisko kierownika specjalizacji młodszych lekarzy. Czynności, które wykonuje Pani obecnie jako lekarz rezydent (lekarz szkolący się) dla szpitala, nie są i nie będą tożsame z tymi, które będzie Pani świadczyć jako lekarz specjalista dla tego szpitala. Ponadto Pani przychody z działalności w roku 2025 nie przekroczyły 2 000 000 euro. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz wskazanego we wniosku szpitala, nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach stosunku pracy na rzecz tego szpitala, to może Pani opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: w roku 2026 będzie Pani mogła opodatkowywać przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, w tym uzyskane w ramach kontraktu ze szpitalem, z którym ma Pani podpisaną umowę o pracę w ramach szkolenia specjalizacyjnego, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.