0112-KDIL2-2.4011.740.2026.2.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 sierpnia 2026 r. (wpływ 24 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest lekarzem specjalistą w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej. Tytuł specjalisty uzyskała w dniu (...) maja 2026 r.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz zamierza w przyszłości świadczyć usługi medyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy o współpracy (B2B) na rzecz A.

Rozpoczęcie współpracy może nastąpić w 2026 r. albo w jednym z kolejnych lat podatkowych, w zależności od przyszłych ustaleń pomiędzy Wnioskodawczynią a podmiotem leczniczym.

Przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zamierza opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W okresie od dnia (...) kwietnia 2021 r. do dnia (...) maja 2026 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas określony w A na stanowisku lekarza rezydenta w trakcie szkolenia specjalizacyjnego z radiologii i diagnostyki obrazowej.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawczyni realizowała program specjalizacji określony dla lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne. Celem wykonywanych czynności było zdobywanie wiedzy oraz umiejętności praktycznych niezbędnych do uzyskania tytułu lekarza specjalisty.

W okresie zatrudnienia jako lekarz rezydent Wnioskodawczyni wykonywała czynności związane ze szkoleniem specjalizacyjnym w zakresie radiologii i diagnostyki obrazowej, w szczególności uczestniczyła w wykonywaniu oraz opisywaniu badań diagnostycznych, obejmujących: badania ultrasonograficzne (USG), mammografię (MMG), badania rentgenowskie (RTG), tomografię komputerową (TK), rezonans magnetyczny (MR), badania CESM.

Czynności te były wykonywane w ramach szkolenia specjalizacyjnego, przy współpracy i pod nadzorem lekarzy specjalistów. Wnioskodawczyni jako lekarz rezydent zdobywała kwalifikacje zawodowe i nie wykonywała czynności w takim zakresie samodzielności oraz odpowiedzialności, jaki jest właściwy dla lekarza specjalisty.

Po zakończeniu zatrudnienia w A Wnioskodawczyni uzyskała tytuł specjalisty w dniu (...) maja 2026 r. Obecnie wykonuje świadczenia medyczne w innych podmiotach leczniczych.

W przyszłości Wnioskodawczyni rozważa rozpoczęcie współpracy z A w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarz specjalista radiologii i diagnostyki obrazowej.

W ramach planowanej współpracy B2B Wnioskodawczyni będzie świadczyć usługi medyczne jako lekarz specjalista, wykonując czynności wymagające samodzielności zawodowej oraz ponosząc odpowiedzialność właściwą dla lekarza posiadającego pełne kwalifikacje specjalizacyjne.

Planowany zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej będzie obejmował świadczenie usług z zakresu radiologii i diagnostyki obrazowej jako lekarz specjalista, w szczególności samodzielną ocenę badań obrazowych, sporządzanie opisów badań, nadzór nad pracowniami tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego, pełnienie nadzoru nad lekarzami rezydentami oraz inne czynności wynikające z zawartej umowy.

Wnioskodawczyni wskazuje, że czynności wykonywane w ramach przyszłej działalności gospodarczej będą różniły się od czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent.

Praca lekarza rezydenta miała charakter szkoleniowy i była wykonywana w celu uzyskania specjalizacji, pod nadzorem lekarzy specjalistów. Natomiast świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej będzie wykonywane jako lekarz specjalista, samodzielnie i po uzyskaniu pełnych kwalifikacji zawodowych.

Uzupełninie wniosku

1. Limit przychodów

Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego polegającego na rozpoczęciu przez Wnioskodawczynię, w jednym z kolejnych lat podatkowych, współpracy z A w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię jednoosobowej działalności gospodarczej, na podstawie umowy o świadczenie usług medycznych jako lekarz specjalista radiologii i diagnostyki obrazowej.

Na dzień składania niniejszego uzupełnienia termin rozpoczęcia tej współpracy nie jest jeszcze ustalony. Rozpoczęcie współpracy może nastąpić w 2026 r. lub w jednym z kolejnych lat podatkowych.

W odniesieniu do roku podatkowego, w którym Wnioskodawczyni rozpocznie świadczenie usług na rzecz wskazanego podmiotu, spełniony będzie warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. w roku poprzedzającym ten rok podatkowy uzyskane przez Wnioskodawczynię przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro.

2. Wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W szczególności Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie będzie prowadziła działalności objętej wyłączeniami wskazanymi w art. 8 ust. 1 ww. ustawy oraz nie wystąpią wobec Wnioskodawczyni okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 3 tej ustawy.

Pytanie

Czy w przypadku rozpoczęcia w 2026 r. albo w jednym z kolejnych lat podatkowych świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz A, tj. podmiotu, z którym Wnioskodawczyni wcześniej pozostawała w stosunku pracy jako lekarz rezydent, Wnioskodawczyni będzie mogła opodatkować przychody uzyskiwane z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku rozpoczęcia w 2026 r. albo w jednym z kolejnych lat podatkowych świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz A, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do opodatkowania uzyskiwanych z tego tytułu przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ocenie Wnioskodawczyni w opisanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania wyłączenie określone w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę wykonywała czynności jako lekarz rezydent odbywający szkolenie specjalizacyjne z radiologii i diagnostyki obrazowej. Czynności te były wykonywane w ramach procesu kształcenia, pod nadzorem lekarzy specjalistów i miały na celu uzyskanie kwalifikacji zawodowych.

Natomiast planowane czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej będą realizowane po uzyskaniu tytułu specjalisty radiologii i diagnostyki obrazowej, jako samodzielny lekarz specjalista, posiadający pełne uprawnienia zawodowe oraz ponoszący odpowiedzialność właściwą dla lekarza specjalisty.

Zdaniem Wnioskodawczyni różnica pomiędzy statusem lekarza rezydenta a lekarza specjalisty powoduje, że czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy. Sam fakt wykonywania świadczeń medycznych w tej samej dziedzinie (radiologia i diagnostyka obrazowa) nie oznacza automatycznie, że zachodzi przesłanka „odpowiadania czynnościom” w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.

W konsekwencji Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że może korzystać z opodatkowania przychodów z planowanej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od (...) kwietnia 2021 r. do (...) maja 2026 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas określony w A na stanowisku lekarza rezydenta w trakcie szkolenia specjalizacyjnego z radiologii i diagnostyki obrazowej. Po zakończeniu zatrudnienia uzyskała Pani tytułu specjalisty. Obecnie wykonuje Pani świadczenia medyczne w innych podmiotach leczniczych. W przyszłości rozważa Pani rozpoczęcie współpracy z A w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarz specjalista radiologii i diagnostyki obrazowej. Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej będą różniły się od czynności wykonywanych przez Panią uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. W odniesieniu do roku podatkowego, w którym rozpocznie Pani świadczenie usług na rzecz wskazanego podmiotu, będzie spełniony warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. uzyskane przez Panią przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz wskazanego we wniosku podmiotu leczniczego, nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach stosunku pracy na rzecz tego podmiotu, to może Pani opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: w przypadku rozpoczęcia w 2026 r. albo w jednym z kolejnych lat podatkowych świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, z którym Pani wcześniej pozostawała w stosunku pracy jako lekarz rezydent, będzie Pani uprawniona do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.