0112-KDIL2-2.4011.722.2026.1.MM
Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca od maja 2026 roku prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PIT). Głównym przedmiotem działalności (wiodące PKD) jest działalność projektowa oraz kamieniarstwo.
Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz wielu niezależnych podmiotów i osób prywatnych, co dokumentuje za pomocą kasy rejestrującej (paragony fiskalne). Równolegle Wnioskodawca jest zatrudniony w firmie X na podstawie umowy o pracę na stanowisku pracownik budowlany (wcześniej w tym samym zakładzie: elektryk budowlany). Z umowy o pracę osiąga wynagrodzenie równe lub wyższe od minimalnego, stąd z działalności opłaca tylko składkę zdrowotną. Do obowiązków na etacie należą wyłącznie czynności o charakterze wykonawczym i fizycznym na placu budowy.
Wnioskodawca planuje w ramach działalności świadczyć usługi na rzecz firmy X i wystawiać z tego tytułu faktury. Usługi będą obejmowały wyłącznie:
1) usługi projektowe (sporządzanie projektów technicznych, architektonicznych lub wykonawczych),
2) usługi kamieniarskie (specjalistyczna obróbka kamienia, montaż zaawansowanych elementów kamiennych).
Zakres tych usług nie pokrywa się i nie będzie się pokrywać w żadnym stopniu z zakresem obowiązków z umowy o pracę. Usługi B2B będą wykonywane samodzielnie, na własne ryzyko, przy użyciu własnych narzędzi i specjalistycznej wiedzy.
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczenie przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług projektowych oraz kamieniarskich na rzecz obecnego pracodawcy (firmy X) – w sytuacji, gdy Wnioskodawca świadczy usługi również na rzecz innych podmiotów, a zakres usług B2B różni się całkowicie od obowiązków pracowniczych – skutkuje w świetle art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych utratą prawa do opodatkowania dochodów podatkiem liniowym (19%)?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy – świadczenie usług projektowych oraz kamieniarskich na rzecz obecnego pracodawcy nie spowoduje utraty prawa do podatku liniowego na podstawie art. 30c ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT podatnik traci prawo do podatku liniowego, jeśli usługi na rzecz pracodawcy odpowiadają czynnościom wykonywanym na etacie w tym samym roku.
W opisanym zdarzeniu przyszłym taka sytuacja nie zachodzi. Obowiązki na etacie obejmują wyłącznie fizyczne prace wykonawcze. Usługi w ramach JDG (projektowanie i specjalistyczne kamieniarstwo) mają zupełnie inny charakter, wymagają odmiennych kwalifikacji oraz narzędzi i nie wchodzą w zakres obowiązków pracowniczych. Ponadto Wnioskodawca nie zakładał działalności dla jednego podmiotu – firma funkcjonuje na wolnym rynku i obsługuje wielu innych klientów (paragony).
Ponieważ usługi B2B nie są tożsame z obowiązkami pracowniczymi, negatywna przesłanka z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT nie zostanie spełniona i Wnioskodawca zachowa prawo do podatku liniowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są:
· stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
· pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
W myśl art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) (uchylony)
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
Z opisu sprawy wynika, że od maja 2026 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Głównym przedmiotem Pana działalności jest działalność projektowa oraz kamieniarstwo. Równolegle jest Pan zatrudniony w firmie X na podstawie umowy o pracę na stanowisku pracownik budowlany (wcześniej w tym samym zakładzie – elektryk budowlany). Do Pana obowiązków na etacie należą wyłącznie czynności o charakterze wykonawczym i fizycznym na placu budowy. Planuje Pan w ramach działalności świadczyć usługi na rzecz firmy X i wystawiać z tego tytułu faktury. Usługi będą obejmować wyłącznie: usługi projektowe (sporządzanie projektów technicznych, architektonicznych lub wykonawczych) oraz usługi kamieniarskie (specjalistyczna obróbka kamienia, montaż zaawansowanych elementów kamiennych). Zakres tych usług nie pokrywa się i nie będzie się pokrywać w żadnym stopniu z zakresem obowiązków z umowy o pracę. Usługi te będą wykonywane samodzielnie, na własne ryzyko, przy użyciu własnych narzędzi i specjalistycznej wiedzy.
Skoro zatem usługi, które Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz firmy X, nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan na podstawie umowy o pracę w tej firmie, nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A to oznacza, że może Pan wybrać – jako formę opodatkowania przychodów z Pana działalności gospodarczej - podatek liniowy.
Podsumowanie: w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczenie przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług projektowych oraz kamieniarskich na rzecz obecnego pracodawcy (firmy X) – w sytuacji, gdy zakres tych usług różni się całkowicie od obowiązków pracowniczych na podstawie umowy o pracę – nie skutkuje utratą prawa do opodatkowania Pana dochodów podatkiem liniowym zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów