0112-KDIL2-2.4011.719.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 13 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan jedynym udziałowcem (posiada Pan 100% udziałów) oraz prezesem zarządu w spółce X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (dalej: „Spółka”), prowadzącej działalność na terenie Polski i podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Wszystkie udziały w Spółce objął Pan za wkład pieniężny. Spółka w 2022 r. wybrała opodatkowanie w ramach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „estoński CIT”). Spółka na moment składania niniejszego wniosku kontynuuje opodatkowanie w tej formie.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług związanych z oprogramowaniem, wdrożeniami systemów informatycznych (…), tworzeniem aplikacji dla klientów, a także bieżącym doradztwem w zakresie oprogramowania i systemów IT (dalej: „Dział Operacyjny”).

Oprócz tego Spółka prowadzi działalność związaną z realizacją projektów budowalnych oraz ich późniejszą komercjalizacją (dalej: „Dział Nieruchomościowy” lub „Dział Nieruchomości”). Realizowane przedsięwzięcia budowlane polegają na nabywaniu budynków zarówno w stanie deweloperskim, jak i obiektów wymagających remontu, a następnie ich modernizacji, wykańczaniu oraz ewentualnej rozbudowie. Tak przygotowane nieruchomości są następnie wykorzystywane w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych na dwóch różnych płaszczyznach, w zależności od uwarunkowań gospodarczych, tj.:

1)  osiąganie przychodu z tytułu bezpośredniej sprzedaży wykończonych nieruchomości na rzecz podmiotów zewnętrznych,

2)  osiąganie przychodu z tytułu wynajmu powierzchni wykończonych nieruchomości.

Przykładem działalności Działu Nieruchomości jest nieruchomość, która do niedawna wchodziła w jego skład, tj. nieruchomość biurowa przy ul. A, w B, o numerze (…), która została zakupiona w stanie deweloperskim oraz wykończona w ramach działalności Działu Nieruchomości (dalej jako: „Nieruchomość A”). Nieruchomość ta została sprzedana w październiku 2025 r. na rzecz podmiotu niepowiązanego, w stanie gotowej nieruchomości, wykończonej „pod klucz” wraz z miejscami postojowymi. W okresie od oddania Nieruchomości A do użytkowania do momentu jej sprzedaży była ona wykorzystywana na potrzeby działalności Działu Operacyjnego. Obecnie Dział Operacyjny w dalszym ciągu korzysta z tej nieruchomości, ponieważ po jej sprzedaży podmiotowi zewnętrznemu zawarto umowę najmu z tym podmiotem dotyczącą Nieruchomości A. Umowa najmu została przypisana do Działu Operacyjnego, a nie do Działu Nieruchomości.

W pierwszej kolejności po zakupie Nieruchomości a prowadzone były prace projektowe oraz roboty budowalne polegające na wykończeniu tej nieruchomości. Prace nad Nieruchomością N wraz z jej wykończeniem miały charakter ciągły i zorganizowany, w który były zaangażowane podmioty zewnętrzne. W ramach realizacji tego projektu została zawarta kompleksowa umowa dotycząca robót budowlanych polegających na wykończeniu wnętrza.

Dodatkowo, w związku z realizacją projektu w ramach Nieruchomości A, Spółka ponosiła także inne koszty, przykładowo:

-     koszt zakupu wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (dla przykładu – meble, AGD),

-     koszt związany z wykonaniem prac projektowych,

-     koszt związany z nadzorem projektu.

Na moment składania wniosku w skład Działu Nieruchomościowego obecnie wchodzi nieruchomość przy ul. C, w B, o numerze (…), która jest jeszcze w fazie przebudowy oraz częściowej rozbudowy – zgodnie z zaplanowanym harmonogramem do końca 2026 r. nieruchomość ta ma zostać wykończona w standardzie „pod klucz” (dalej: „Nieruchomość C”). W zależności od sytuacji biznesowej i rynkowej aktualnej na dzień zakończenia prac budowlanych, planowane jest, że Nieruchomość C zostanie sprzedana – analogicznie jak w przypadku Nieruchomości a, lub zostanie przeznaczona do wynajmu. Prace nad zakończeniem budowy tej nieruchomości oraz jej późniejszym wykończeniem mają charakter zorganizowany i ciągły.

Budynek składający się na Nieruchomość C został pierwotnie zakupiony jako mieszkalny wielorodzinny (willa miejska), natomiast w związku z trwającymi pracami budowalnymi, sposób użytkowania zostanie zmieniony na budynek biurowo-usługowy. Pierwotnie zakupiony budynek został poddany pełnej renowacji oraz remontowi, oprócz tego w ramach prowadzonych prac budynek zostanie rozbudowany o dodatkową część.

Do Nieruchomości C przyporządkowane są następujące składniki majątku:

-     prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość C,

-     znajdująca się w posiadaniu Spółki dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości C,

-     umowa na wykonanie prac projektowych,

-     umowa dotycząca robót budowlanych,

-     umowa o zarządzenie projektem oraz nadzór inwestorski,

-     umowa wynajmu dotycząca udostępnienia miejsca reklamowego na Nieruchomości S oraz należności związane z tą umową wynajmu,

-     zobowiązania na rzecz kontrahentów.

Dodatkowo, w ramach dalszych prac zmierzających do zakończenia budowy Nieruchomości C, Spółka zawarła już większość umów, takich jak:

-     umowa na wykonanie prac wykończenia wnętrza,

-     umowa na dostawy wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (przykładowo meble, AGD),

-     umowa o zagospodarowanie przestrzeni ogrodowej znajdującej się na przedmiotowej nieruchomości.

Do ogólnych zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

-     analiza rynku pod kątem potencjalnych możliwości inwestycyjnych, w tym poszukiwanie nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

-     negocjowanie warunków zakupu nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowalnych,

-     zarządzanie procesem inwestycji budowlanych od koncepcji do oddania obiektu do użytkowania,

-     nadzór nad procesem projektowania budynków,

-     uzyskiwanie decyzji administracyjnych, pozwoleń, zgłoszeń i innych podobnych dokumentów,

-     bieżące administrowanie i zarządzanie nieruchomościami,

-     kontrola harmonogramów, kosztów i jakości wykonania w ramach prowadzonych projektów,

-     przeprowadzanie odbiorów technicznych i przekazywanie obiektów do eksploatacji,

-     utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

-     zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami, kontrola ich prawidłowego wykonania,

-     dokonywanie rozliczeń z najemcami,

-     regulowanie zobowiązań związanych z działalnością Działu Nieruchomościowego, w szczególności w zakresie spraw związanych z realizacją budowy będącej w toku,

-     prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

-     zapewnianie przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

-     prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

Do Działu Nieruchomościowego przypisane są również:

-     rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości A), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym – z tego rachunku nie są pokrywane jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego,

-     wartości niematerialne składające się na wartość firmy Działu Nieruchomościowego, takie jak: know-how, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp do rynków (w zakresie działalności nieruchomościowej).

Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Spółki na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego w formie uchwały wspólnika. Na podstawie tej uchwały możliwe jest wykazanie, iż w strukturze Spółki Dział Nieruchomościowy funkcjonuje jako odrębny zespół składników majątku, działający w znacznej mierze autonomicznie względem pozostałej części przedsiębiorstwa.

Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny znajduje odzwierciedlenie również w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno do każdego z Działów.

W ramach ewidencji księgowej prowadzonej na potrzeby Działu Nieruchomościowego wydzielone zostały odpowiednie konta księgowe, które pozwalają przypisać przychody, koszty, aktywa (w tym należności) oraz zobowiązania. Dzięki wyodrębnieniu Spółka jest w stanie wskazać kluczowe czynniki finansowe Działu Nieruchomościowego, takie jak zysk brutto czy marża zysku netto. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego.

Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, którymi są:

1)  bezpośrednia sprzedaż nieruchomości na rzecz podmiotu zewnętrznego (jak zostało wskazane powyżej, osiągnięto już przychody ze sprzedaży Nieruchomości A, a planowane jest, że działalność w tym zakresie będzie dalej kontynuowana),

2)  wynajmu powierzchni nieruchomości (część powierzchni Nieruchomości C jest wynajęta na potrzeby udostępnienia miejsca reklamowego na rzecz podmiotu zewnętrznego).

Obecny model działalności, w którym w ramach jednego podmiotu prowadzona jest działalność zarówno w sektorze IT, jak i w zakresie realizowania przedsięwzięć budowlanych, nie jest dla Pana ryzykiem, mogą wpływać na stabilność działalności IT. Z drugiej strony, dynamiczne zmiany w kapitałochłonne inwestycje w nieruchomości.

W obecnym modelu potencjalne problemy finansowe w jednym z Działów mogą bezpośrednio przekładać się na funkcjonowanie drugiego Działu. Taki model jest więc związany z podwyższonym ryzykiem operacyjnym, które jako jedyny udziałowiec i prezes zarządu Spółki chce Pan ograniczyć.

Zamierza Pan także uzyskać możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora zainteresowanego zaangażowaniem kapitałowym w działalność operacyjną. W obecnym układzie, w którym Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy są prowadzone łącznie w ramach Spółki, pozyskanie takiego inwestora mogłoby być utrudnione. Potencjalny inwestor zainteresowany działalnością operacyjną musiałby bowiem uwzględnić również działalność nieruchomościową, która ma odmienny charakter, inny profil ryzyk oraz może nie odpowiadać jego celom inwestycyjnym. Rozdzielenie Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego na dwie odrębne spółki pozwoliłoby na prowadzenie rozmów z inwestorem wyłącznie w odniesieniu do działalności operacyjnej, bez konieczności obejmowania inwestycją także działalności nieruchomościowej. Dzięki temu struktura Spółki byłaby bardziej przejrzysta i lepiej dostosowana do ewentualnego pozyskania inwestora dla Działu Operacyjnego.

Mając na uwadze docelową strukturę biznesu, która zakłada prowadzenie działalności obu Działów w dwóch odrębnych spółkach, podjął Pan decyzję o założeniu nowej spółki z o.o., której będzie jedynym udziałowcem (dalej: „Nowa Spółka”). Na moment składania wniosku Nowa Spółka nie została jeszcze założona. W Nowej Spółce również zamierza Pan wybrać opodatkowanie w formie estońskiego CIT.

W związku z powyższymi założeniami biznesowymi zamierza Pan prawnie rozdzielić działalności obu Działów poprzez dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „KSH”). Wskutek tego podziału działalność Działu Nieruchomościowego wraz z wszelkimi składnikami majątku, w tym aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Nowej Spółki, a Pan otrzyma za ten majątek udziały w Nowej Spółce (dalej: „Wydzielenie”). Planowany przez Pana podział Spółki przez wydzielenie ma na celu rozdzielenie dwóch działalności nie tylko z uwagi na ich zasadniczo różny przedmiot działalności, lecz także ze względu na szereg innych czynników, w tym różnice dotyczące modeli biznesowych oraz na powszechną praktykę rynkową wynikającą z potrzeb zarządzania ryzykiem operacyjnym – co wskazał Pan powyżej. Z kolei działalność Działu Operacyjnego będzie po dokonaniu podziału nadal kontynuowana przez Spółkę. W planie podziału Spółki – zgodnie z przepisami KSH – przyporządkowane zostaną składniki majątku przypisane do Działu Nieruchomości.

Podsumowując, w związku z planowanym Wydzieleniem nastąpi wydzielenie Działu Nieruchomościowego ze Spółki do Nowej Spółki, na mocy przepisów art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

W konsekwencji, na bazie nabytego majątku Nowa Spółka przejmująca Dział Nieruchomościowy w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział. Jedynymi dodatkowymi czynnościami, które będzie musiała podjąć, będą działania o charakterze pomocniczym – na przykład zawarcie własnej umowy na obsługę księgową.

Wydzielenie do Nowej Spółki ww. Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się również z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę, w myśl art. 23[1] ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy.

Uzupełnienie

Czy oczekuje Pan także wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej uznania Działu Operacyjnego, który pozostanie w Spółce, za zorganizowaną części przedsiębiorstwa:

-     jeżeli nie – proszę doprecyzować opis sprawy przez wskazanie, czy Dział Operacyjny, który pozostanie w Spółce, będzie stanowić przed podziałem zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Nie oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej w zakresie uznania Działu Operacyjnego, który po podziale pozostanie w Spółce, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym doprecyzowuje Pan opis sprawy przez wskazanie, że Dział Operacyjny, który pozostanie w Spółce, będzie stanowić przed podziałem zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.

Czy wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Działalności Nieruchomościowej zostaną przejęte przez Nową Spółkę; jeśli nie – proszę wskazać, które z tych składników nie zostaną przejęte i dlaczego?

Wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Działalności Nieruchomościowej zostaną przejęte przez Nową Spółkę.

Czy przyjęta przez Pana dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Nową Spółkę będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez Pana dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału?

Nie, przyjęta przez Pana dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Nową Spółkę nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez Pana dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Czy:

-     wartość emisyjna udziałów Nowej Spółki, przydzielonych Panu jako wspólnikowi Spółki (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału) będzie wyższa niż

-     wydatki na objęcie (nabycie) przez Pana udziałów w Spółce obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki bezpośrednio przed podziałem?

Tak, wartość emisyjna udziałów Nowej Spółki przydzielonych Panu jako wspólnikowi Spółki, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, będzie wyższa niż wydatki na objęcie przez Pana udziałów w Spółce, obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki bezpośrednio przed podziałem.

Czy:

-     wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych Panu przez Nową Spółkę w związku z podziałem Spółki, które pozostaną w Pana rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów będzie wyższa niż

-     wartość Pana udziałów w Spółce, które zostaną unicestwione w związku z podziałem tej Spółki, jaka byłaby przez Pana przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w Spółce, gdyby nie doszło do podziału Spółki?

Nie, wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych Panu przez Nową Spółkę w związku z podziałem Spółki, które pozostaną w Pana rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, nie będzie wyższa niż wartość Pana udziałów w Spółce, które zostaną unicestwione w związku z podziałem Spółki, jaka byłaby przez Pana przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w Spółce, gdyby nie doszło do podziału Spółki.

Czy po dokonaniu podziału przez wydzielenie między Spółką (w której pozostanie Działalność Operacyjna) a Nową Spółką, do której wydzielona zostanie Działalność Nieruchomościowa, będą świadczone wzajemnie jakiekolwiek usługi; jeżeli tak, to proszę wyjaśnić, w jakim zakresie, kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług, jaki będzie ich przedmiot i zakres oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie?

Tak, po dokonaniu podziału przez wydzielenie między Spółką a Nową Spółką będą świadczone usługi.

Po podziale między Spółką a Nową Spółką będą dokonywane refaktury kosztów usług nabywanych od podmiotów trzecich. Refaktury będą wynikały z technicznego sposobu rozliczeń z kontrahentami.

Jeżeli taką usługę nabędzie Spółka, Spółka obciąży Nową Spółkę częścią kosztu przypadającą na Nową Spółkę. Jeżeli usługę nabędzie Nowa Spółka, Nowa Spółka obciąży Spółkę częścią kosztu przypadającą na Spółkę. Refaktury będą dokonywane odpłatnie i będą miały charakter techniczny oraz pomocniczy. Ich celem będzie prawidłowe rozliczenie kosztów usług nabywanych od zewnętrznych kontrahentów pomiędzy Spółką a Nową Spółką.

W zależności od sytuacji biznesowej i rynkowej aktualnej na dzień zakończenia prac budowlanych w zakresie Nieruchomości S, możliwe jest również świadczenie usług najmu między Spółką a Nową Spółką.

Tak jak wskazywał Pan we wniosku, Nieruchomość C, przenoszona do Nowej Spółki w ramach Działu Nieruchomościowego, ma zostać wykończona w standardzie „pod klucz”. W zależności od sytuacji biznesowej i rynkowej zostanie następnie sprzedana — analogicznie jak Nieruchomość A — albo przeznaczona do wynajmu. Decyzja w tym zakresie będzie zależała w szczególności od warunków rynkowych istniejących w momencie zakończenia inwestycji, w tym możliwej do uzyskania ceny sprzedaży Nieruchomości S, poziomu stawek najmu, zainteresowania potencjalnych nabywców lub najemców.

Jeżeli Nieruchomość C nie zostanie sprzedana ani wynajęta w całości podmiotowi zewnętrznemu, nie wyklucza Pan, że jej najemcą będzie Spółka. W takiej sytuacji usługodawcą będzie Nowa Spółka jako wynajmujący, a usługobiorcą Spółka jako najemca. Czynsz najmu płacony przez Spółkę zostanie ustalony na warunkach rynkowych. Ewentualna decyzja o najmie powierzchni pomiędzy Spółką a Nową Spółką będzie wynikała z bieżących potrzeb biznesowych Spółki. Ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii oraz zmieniające się modele organizacji pracy i prowadzenia działalności w branży IT, zapotrzebowanie na powierzchnię biurową może zmieniać się w czasie — zarówno w kierunku zwiększenia, jak i zmniejszenia wykorzystywanej powierzchni.

Jeżeli po podziale Nieruchomość C zostanie sprzedana albo wynajęta w całości podmiotowi zewnętrznemu, możliwe jest, że Nowa Spółka będzie przez pewien czas korzystać z niewielkiej powierzchni biurowej lub adresowej wynajmowanej od Spółki na potrzeby formalno-administracyjne. W takiej sytuacji usługodawcą będzie Spółka, usługobiorcą Nowa Spółka, a czynsz najmu płacony przez Nową Spółkę będzie ustalony na warunkach rynkowych.

Czy Nowa Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę w zakresie Działalności Nieruchomościowej wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; czy też Nowa Spółka będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie nabytych składników materialnych i niematerialnych; jeśli tak, to proszę opisać, jakie będą to działania?

Tak, Nowa Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę w zakresie Działalności Nieruchomościowej wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia.

Nie, Nowa Spółka nie będzie musiała podejmować dodatkowych działań faktycznych lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia Działalności Nieruchomościowej na podstawie przejmowanych składników. W szczególności Nowa Spółka nie będzie musiała pozyskiwać ani angażować dodatkowych istotnych składników materialnych lub niematerialnych.

Przejmowany Dział Nieruchomościowy będzie obejmował wszystkie zasadnicze elementy niezbędne do prowadzenia Działalności Nieruchomościowej, w szczególności Nieruchomość C, dokumentację prawną i techniczną, prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Działu Nieruchomościowego, należności, zobowiązania, środki pieniężne (w kwocie wystarczającej na pokrycie bieżących kosztów działalności oraz dokończenie budowy na Nieruchomości C) oraz wartości niematerialne związane z tym Działem.

Po podziale Nowa Spółka będzie podejmować jedynie zwykłe czynności formalne, techniczne lub administracyjne związane z funkcjonowaniem jako odrębny podmiot gospodarczy. Będą to w szczególności czynności, takie jak aktualizacja danych, uporządkowanie rozliczeń dotyczących przejętych umów, należności i zobowiązań oraz dostosowanie własnej ewidencji księgowej do prowadzenia działalności po podziale.

Czynności te nie będą jednak stanowiły działań niezbędnych do uzupełnienia Działu Nieruchomościowego o brakujące składniki majątkowe. Nie będą one również oznaczały konieczności pozyskania dodatkowych istotnych składników materialnych lub niematerialnych. Będą to wyłącznie czynności techniczne związane z funkcjonowaniem Nowej Spółki jako odrębnego podmiotu.

Czy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie otrzyma Pan żadnych dopłat w gotówce?

W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie otrzyma Pan żadnych dopłat w gotówce.

Pytanie

Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Spółki (Dział Nieruchomościowy) Wydzielony do Nowej Spółki należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, a w konsekwencji – przy założeniu że Dział Operacyjny pozostający w Spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa – podział Spółki będzie neutralny dla Pana od strony PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – Dział Nieruchomościowy należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, a w konsekwencji – przy założeniu że Dział Operacyjny pozostający w Spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa – podział Spółki będzie dla Pana neutralny od strony PIT.

Dział Nieruchomościowy a zorganizowana część przedsiębiorstwa

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”) została zdefiniowana w przepisach ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę powyższe i opisany przez Pana Dział Nieruchomościowy, w Pana ocenie, przedmiotem Wydzielenia będzie zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.

Na gruncie ustawy o PIT ZCP występuje, jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki:

1)  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1)  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2)  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, do zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

-     analiza rynku pod kątem potencjalnych możliwości inwestycyjnych, w tym poszukiwanie nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

-     negocjowanie warunków zakupu nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowalnych,

-     zarządzanie procesem inwestycji budowlanych od koncepcji do oddania obiektu do użytkowania,

-     nadzór nad procesem projektowania budynków,

-     uzyskiwanie decyzji administracyjnych, pozwoleń, zgłoszeń i innych podobnych dokumentów,

-     bieżące administrowanie i zarządzanie nieruchomościami,

-     kontrola harmonogramów, kosztów i jakości wykonania w ramach prowadzonych projektów,

-     przeprowadzanie odbiorów technicznych i przekazywanie obiektów do eksploatacji,

-     utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

-     zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami, kontrola ich prawidłowego wykonania,

-     dokonywanie rozliczeń z najemcami,

-     regulowanie zobowiązań związanych z działalnością Działu Nieruchomościowego, w szczególności w zakresie spraw związanych z realizacją budowy będącej w toku,

-     prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

-     zapewnianie przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

-     prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

W celu umożliwienia wykonywania powyżej wskazanych zadań Spółka przypisała do Działu Nieruchomościowego składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z tym Działem.

Do działalności Działu Nieruchomościowego przyporządkowane zostały następujące składniki majątku Spółki:

-     Nieruchomość C, która jest obecnie jeszcze w trakcie przebudowy i rozbudowy. W zależności od sytuacji biznesowej aktualnej na dzień zakończenia prac budowlanych, planowane jest, że Nieruchomość C zostanie sprzedana – analogicznie jak Nieruchomość A lub zostanie przeznaczona do wynajmu;

-     środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu Nieruchomościowego (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości a), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym;

-     umowy związane z przedmiotem działalności Działu Nieruchomościowego, w szczególności: umowy dotyczące robót budowlanych, umowy dotyczące wykonania prac projektowych, umowa wynajmu miejsca reklamowego na Nieruchomości C;

-     należności i zobowiązania związane wyłącznie z działalnością Działu Nieruchomościowego.

Dla uznania, że Dział Nieruchomościowy stanowi ZCP, istotne znaczenie ma ocena, czy ta przejmowana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że Dział Nieruchomości powinien stanowić już w ramach działalności prowadzonej w Spółce zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nową Spółkę, w oparciu o przejęte składniki. W doktrynie przyjmuje się, że aby można było uznać ww. przesłanki za spełnione ZCP powinien cechować się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną, co w kontekście branży związanej z realizowaniem projektów budowlanych podkreśla przykładowo orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 maja 2025 r., o sygn. II FSK 1356/24, które dotyczy w prawdzie podatku dochodowego od osób prawnych, przy czym należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie powyższe okoliczności należy uznać za spełnione. ZCP w postaci Działu Nieruchomościowego jest wyodrębniony:

1)  organizacyjnie – Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Spółki na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego na podstawie uchwały wspólnika. Oznacza to, że możliwe jest wykazanie, iż w strukturze Spółki Dział Nieruchomościowy funkcjonuje jako odrębny zespół składników majątku, działający w znacznej mierze autonomicznie względem pozostałej części przedsiębiorstwa. Całokształt posiadanych przez Dział Nieruchomościowy składników majątkowych oraz przypisana do Działu Nieruchomościowego kadra pracownicza świadczą o samodzielności organizacyjnej Działu Nieruchomościowego i tym samym umożliwiają mu samodzielną realizację zadań oraz funkcji gospodarczych;

2)  funkcjonalnie – ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Działu Nieruchomościowego służy realizacji zadań tego działu, które są związane z realizacją projektów budowalnych oraz ich późniejszą komercjalizacją. Przypisany do Działu Nieruchomościowego zespół składników majątkowych oraz wyodrębniona struktura organizacyjna pozwalają Działowi Nieruchomościowemu na samodzielną i niezależną realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Dział Nieruchomościowy stanowi zespół składników, który sam w sobie, bez konieczności uzupełniania go o dodatkowe elementy, jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania. Dział Nieruchomościowy może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym, podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych w ramach działalności Działu Nieruchomościowego oraz działalności Działu Operacyjnego;

3)  finansowo – w ramach Spółki prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia przyporządkowanie do Działu Nieruchomościowego zarówno aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów. Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego, Dział Nieruchomościowy posiada wyodrębniony w Spółce rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości A), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym. Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny znajduje więc odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno do każdego z Działów. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach Działu Nieruchomościowego stanowić będzie na dzień jego Wydzielenia do Nowej Spółki zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Wydzielany do Nowej Spółki zespół składników składający się na Dział Nieruchomościowy zawierać będzie niezbędne „zaplecze” umożliwiające kontynuację działalności nieruchomościowej prowadzonej obecnie przez Spółkę i wystarczające do prowadzenia tej działalności. W wyniku bowiem przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Spółki, takie jak składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki z umów związanych z tym Działem Nieruchomościowym zostały w całości zaszeregowane do Działu Nieruchomościowego. Nowa Spółka w ramach swojej działalności po Wydzieleniu będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątku niebędących przedmiotem Wydzielenia. Należy więc uznać za spełniony warunek definicji ZCP, jakim jest zamiar oraz faktyczna zdolność do kontynuowania działalności Działu Nieruchomościowego przez Nową Spółkę po Wydzieleniu.

Ponadto, Wydzielenie Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę w myśl art. 23[1 ] ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy.

Na bazie nabytego majątku spółka nabywająca Dział Nieruchomościowy w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział.

Mając na uwadze powyższe, Wydzielony ze Spółki Dział Nieruchomości jako zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Nowej Spółki będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a Nowa Spółka nie będzie musiała podejmować żadnych dodatkowych działań w celu kontynuacji działalności dotychczas prowadzonej w ramach tego Działu. ZCP w postaci Działu Nieruchomościowego cechuje się zatem pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w zbliżonym stanie faktycznym wydawał wiele rozstrzygnięć, w których potwierdzał spełnianie definicji ZCP na gruncie ustawy o PIT, są to dla przykładu:

-     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 stycznia 2026 r., o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.797.2025.3.MM;

-     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2025 r., o sygn. 0112- KDIL2-2.4011.451.2025.4.IM;

-     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 lipca 2025 r., o sygn. 0114- KDIP3-1.4011.469.2025.4.EC.

Neutralność w PIT po Pana stronie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym, co do zasady, podlegają wszelkiego rodzaju dochody.

Natomiast na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy do źródeł przychodów zaliczane są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.

Za przychody z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – dochodem (przychodem) jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Przechodząc dalej, w myśl art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.

Jak zostało przez Pana wskazane powyżej w uzasadnieniu, Dział Nieruchomościowy spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. Zakładając, że Dział Operacyjny również spełnia ww. definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa – właściwym przepisem z wymienionych powyżej jest art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT w przypadku podziału, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Przytoczona wyżej regulacja, zgodnie z art. 24 ust. 8da ustawy o PIT, ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy:

1)  spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2)  spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3)  spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie wskazać jednak należy, iż zgodnie z art. 24 ust. 8db ustawy o PIT przepisu odraczającego opodatkowanie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych osiągniętego w związku z przydzieleniem udziałów w wyniku podziału nie stosuje się, jeżeli:

Ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „wartości podatkowej” wyłącznie dla celów stosowania art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT. W konsekwencji należy zatem zwrócić uwagę, że w innych przepisach ustawy o PIT odniesiono się do wspomnianej definicji. Przykładowo, w art. 30da ust. 10 ustawy o PIT wskazano, iż wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Wobec powyższego, Pana zdaniem – wnioskując z analogii – pojęcie „wartości podatkowej” udziałów w odniesieniu do art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT powinno być rozumiane jak wartość, która nie została wcześniej zaliczona w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów (a która może stanowić koszt uzyskania przychodu w razie zbycia tych udziałów).

Analogiczne rozumienie „wartości podatkowej” w kontekście art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT zostało przedstawione przykładowo w interpretacji indywidualnej z 29 lipca 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT2-1.4011.302.2022.2.MT:

Warto również zwrócić na zaprezentowane rozumienie ww. przepisu przez Dyrektora KIS przykładowo w interpretacji indywidualnej z 31 stycznia 2023 r. nr 0115-KDIT1.4011.823.2022.1.MR stanowiącej, iż:

Przenosząc powyższe na tło analizowanego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że:

1)  zarówno Spółka , jak i Nowa Spółka będą podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – spełniony jest więc warunek z art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy o PIT,

2)  Pana udziały w Spółce nie zostały przeze Pana nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów – nie zachodzi więc przesłanka wyłączająca z art. 24 ust. 8db pkt 1 ustawy o PIT,

3)  przyjęta przez Pana dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych Panu przez Nową Spółkę (spółkę przejmującą) nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez Pana dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału – nie zachodzi więc przesłanka wyłączająca z art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT.

Tym samym, skoro zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 24 ust. 8da ustawy o PIT oraz jednocześnie nie zachodzą przesłanki wyłączające z art. 24 ust. 8db ustawy o PIT, to w konsekwencji do opisanej sytuacji znajdzie zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o PIT.

Podsumowując powyższe, w Pana ocenie, opisany podział Spółki nie spowoduje u Pana, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, powstania przychodu (dochodu) do opodatkowania na moment podziału, tj. będzie neutralny od strony PIT. Dopiero późniejsze zbycie udziałów w Nowej Spółce, przydzielonych Panu w wyniku podziału, będzie wiązał się z opodatkowaniem PIT.

W Pana ocenie w opisywanej sytuacji nie znajdzie zastosowania przepis art. 24 ust. 19 ustawy o PIT, z którego wynika, że przepisów ust. 8 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Doprecyzowanie powyższego zawarto w ust. 20 tego artykułu, zgodnie z którym jeżeli podział spółek nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazał Pan we wniosku (w opisie zdarzenia przyszłego), podział Spółki zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych – obecny model działalności, w którym w ramach jednej Spółki prowadzona jest zarówno działalność IT, jak i działalność związana z przedsięwzięciami budowlanymi, nie jest dla Pana optymalny, ponieważ różny charakter tych obszarów zwiększa ryzyko operacyjne i może ograniczać stabilność oraz elastyczność działalności. Przedsięwzięcia budowlane są cykliczne, kapitałochłonne i obarczone większym ryzykiem, co może negatywnie wpływać na działalność IT, wymagającą szybkiego reagowania na zmiany technologiczne. Jako jedyny udziałowiec i prezes zarządu Spółki chce Pan ograniczyć ryzyko wzajemnego oddziaływania problemów finansowych jednego Działu na drugi, a jednocześnie uzyskać możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora zainteresowanego zaangażowaniem kapitałowym w działalność operacyjną. W obecnym układzie pozyskanie takiego inwestora mogłoby być utrudnione, ponieważ potencjalny inwestor zainteresowany działalnością IT musiałby uwzględnić również działalność nieruchomościową, która ma odmienny charakter, inny profil ryzyk oraz może nie odpowiadać jego celom inwestycyjnym. Rozdzielenie tych obszarów do dwóch odrębnych spółek pozwoliłoby na prowadzenie rozmów z inwestorem wyłącznie w odniesieniu do Działu Operacyjnego, bez konieczności obejmowania inwestycją także Działu Nieruchomościowego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w zbliżonych stanach faktycznych, prezentował analogiczne stanowisko. Tytułem przykładu wskazać można następujące interpretacje:

-     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2026 r., o sygn. 0113- KDIPT2-3.4011.47.2026.2.KKA;

-     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lutego 2026 r., o sygn. 0114- KDIP3-1.4011.1012.2025.4.AK;

-     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 listopada 2025 r., o sygn. 0115- KDIT1.4011.663.2025.3.MK.

Podsumowując – Dział Nieruchomościowy jako przedmiot wydzielenia należy kwalifikować jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, a w konsekwencji czynność podziału przez Wydzielenie Działu Nieruchomościowego nie będzie wiązała się z powstaniem u Pana dochodu opodatkowanego PIT, przy założeniu że Dział Operacyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych:

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Natomiast zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wspólników spółki nowo zawiązanej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z tego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

-     stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

-     jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

-     jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

-     mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, zamierza Pan w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), w której jest Pan jedynym udziałowcem, rozdzielić działalność Działu Operacyjnego i Działu Nieruchomościowego przez dokonanie podziału przez wydzielanie. Dział Operacyjny pozostanie w Spółce i będzie stanowić przed podziałem zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dział Nieruchomościowy zostanie przeniesiony do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Nowa Spółka).

W odniesieniu do Działu Nieruchomościowego na moment składania wniosku w jego skład wchodzi nieruchomość (Nieruchomość C):

Do Nieruchomości S przyporządkowane są następujące składniki majątku:

-     prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość C,

-     znajdująca się w posiadaniu Spółki dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości C,

-     umowa na wykonanie prac projektowych,

-     umowa dotycząca robót budowlanych,

-     umowa o zarządzenie projektem oraz nadzór inwestorski,

-     umowa wynajmu dotycząca udostępnienia miejsca reklamowego na Nieruchomości S oraz należności związane z tą umową wynajmu,

-     zobowiązania na rzecz kontrahentów.

Dodatkowo, w ramach dalszych prac zmierzających do zakończenia budowy Nieruchomości S Spółka zawarła już większość umów, takich jak:

-     umowa na wykonanie prac wykończenia wnętrza,

-     umowa na dostawy wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (przykładowo meble, AGD),

-     umowa o zagospodarowanie przestrzeni ogrodowej znajdującej się na Nieruchomości C.

Do Działu Nieruchomościowego przypisane są również:

-     rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości a), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym – z tego rachunku nie są pokrywane jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego,

-     wartości niematerialne składające się na wartość firmy Działu Nieruchomościowego, takie jak: know-how, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp do rynków (w zakresie działalności nieruchomościowej).

Dział Nieruchomościowy zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Spółki na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego w formie uchwały wspólnika. Na podstawie tej uchwały możliwe jest wykazanie, że w strukturze Spółki Dział Nieruchomościowy funkcjonuje jako odrębny zespół składników majątku, działający w znacznej mierze autonomicznie względem pozostałej części Spółki. Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny znajduje odzwierciedlenie również w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno do każdego z Działów.

W ramach ewidencji księgowej prowadzonej na potrzeby Działu Nieruchomościowego wydzielone zostały odpowiednie konta księgowe, które pozwalają przypisać przychody, koszty, aktywa (w tym należności) oraz zobowiązania. Dzięki wyodrębnieniu Spółka jest w stanie wskazać kluczowe czynniki finansowe Działu Nieruchomościowego, takie jak zysk brutto czy marża zysku netto. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego.

Nowa Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę w zakresie działalności nieruchomościowej wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia. Nowa Spółka nie będzie musiała podejmować dodatkowych działań faktycznych lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia działalności nieruchomościowej na podstawie przejmowanych składników. W szczególności, Nowa Spółka nie będzie musiała pozyskiwać ani angażować dodatkowych istotnych składników materialnych lub niematerialnych.

Zatem prawidłowo Pan wskazał we własnym stanowisku, że majątek przenoszony na Nową Spółkę (Dział Nieruchomościowy) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego i przeniesieniem go do Nowej Spółki po Pana stronie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w tych przepisach, jeśli:

·      otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;

·      majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie natomiast do art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych tej regulacji ustawodawca przewidział przesunięcie momentu ich opodatkowania, o ile są spełnione szczególne warunki określone w ustawie.

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:

·      art. 24 ust. 8da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

·      art. 24 ust. 8db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie wskazuję, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów przeprowadzenia restrukturyzacji, a więc zbadanie, czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Z opisu sprawy wynika, że wartość emisyjna udziałów Nowej Spółki przydzielonych Panu jako wspólnikowi Spółki, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, będzie wyższa niż wydatki na objęcie przez Pana udziałów w Spółce, ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki bezpośrednio przed podziałem.

Ta nadwyżka będzie więc Pana przychodem, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak w Pana sytuacji:

1)  zarówno Spółka, jak i Nowa Spółka są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – a zatem spełniony będzie warunek z art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2)  udziały w Spółce nie zostały przez Pana nabyte w wyniku wymiany udziałów ani nie zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów (jak Pan wskazał w opisie, wszystkie udziały w Spółce objął Pan za wkład pieniężny) – a zatem spełniony będzie też warunek określony w art. 24 ust. 8db pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  przyjmie Pan dla celów podatkowych nowo otrzymane udziały w Nowej Spółce w wartości podatkowej nie wyższej niż byłaby przyjęta w Spółce, gdyby do podziału nie doszło – również warunek z art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie spełniony.

Skoro zatem wartość emisyjna udziałów Nowej Spółki przydzielonych Panu jako wspólnikowi Spółki (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie wyższa od wartości wydatków poniesionych przez Pana na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce Dzielonej obliczonych zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie po Pana stronie przychód. Jednocześnie zostaną spełnione wszystkie warunki określone dla zastosowania w Pana przypadku art. 24 ust. 8 w związku z ust. 8da i ust. 8db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego na moment podziału przez wydzielenie nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podsumowanie: Dział Nieruchomościowy wydzielony do Nowej Spółki stanowi zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji – przy założeniu że Dział Operacyjny pozostający w Spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa – podział Spółki przez wydzielenie będzie dla Pana neutralny podatkowo.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.