0112-KDIL2-2.4011.713.2026.2.MG
Brak opodatkowania w Polsce dochodu ze sprzedaży samochodu przez rezydenta Szwajcarii.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie objętym pytaniem nr 1 jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 sierpnia 2026 r. (wpływ 2 sierpnia 2026 r. ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
Od września 2024 r. Wnioskodawczyni mieszka i pracuje na terytorium Konfederacji Szwajcarskiej na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony. W Polsce nie osiąga dochodów z pracy ani z działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni zawarła z polską spółką leasingową umowę leasingu konsumenckiego samochodu osobowego.
Umowa została zawarta wyłącznie jako osoba prywatna i nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Po zakończeniu umowy leasingu Wnioskodawczyni zamierza wykupić samochód do majątku prywatnego za kwotę około (…) zł. Następnie planuje sprzedaż samochodu osobie trzeciej za kwotę około (…) zł.
Sprzedaż może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od końca miesiąca, w którym nastąpi wykup samochodu.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż samochodu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
Uzupełnienie wniosku
Czy w okresie obejmującym Pani wniosek Konfederacja Szwajcarska traktuje/będzie Panią traktować jak rezydenta podatkowego, tzn. czy według prawa Konfederacji Szwajcarskiej podlega Pani tam opodatkowaniu, z uwagi na swoje miejsce zamieszkania?
Czy w okresie obejmującym Pani wniosek posiada/będzie Pani posiadać certyfikat rezydencji dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Konfederacji Szwajcarskiej?
Czy zarówno rejestracja samochodu osobowego, po zakończeniu umowy leasingu, jak i jego późniejsza sprzedaż będą miały miejsce w Polsce?
Odpowiedziała Pani, że w okresie objętym wnioskiem Konfederacja Szwajcarska traktuje i będzie traktowała Panią jako rezydenta podatkowego. Zgodnie z prawem szwajcarskim podlega Pani w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu ze względu na miejsce zamieszkania. Pani miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych znajdują się w Szwajcarii.
Obecnie nie posiada Pani certyfikatu rezydencji dokumentującego Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Konfederacji Szwajcarskiej, ponieważ dotychczas dokument ten nie był Pani potrzebny. Wskazała Pani, że w razie potrzeby wystąpi Pani do właściwego szwajcarskiego organu podatkowego o jego wydanie.
Zarówno rejestracja samochodu osobowego po zakończeniu umowy leasingu, jak i jego późniejsza sprzedaż będą miały miejsce w Polsce.
Pytania
1. Czy sprzedaż samochodu osobowego wykupionego z leasingu konsumenckiego do majątku prywatnego przez osobę fizyczną, która mieszka i pracuje w Konfederacji Szwajcarskiej oraz nie osiąga dochodów z pracy ani z działalności gospodarczej w Polsce, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, jeżeli sprzedaż nastąpi przed upływem sześciu miesięcy od końca miesiąca, w którym nastąpił wykup samochodu?
Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca:
2. Czy podstawę opodatkowania będzie stanowił wyłącznie dochód będący różnicą pomiędzy ceną sprzedaży samochodu a ceną jego wykupu, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni – sprzedaż samochodu opisanego w zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
Wnioskodawczyni od września 2024 r. mieszka i pracuje w Konfederacji Szwajcarskiej, gdzie wykonuje pracę na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony.
W Polsce nie osiąga dochodów z pracy ani z działalności gospodarczej.
Sprzedaż dotyczy samochodu stanowiącego majątek prywatny, wykupionego z leasingu konsumenckiego i niezwiązanego z działalnością gospodarczą.
Zdaniem Wnioskodawczyni przy ocenie skutków podatkowych należy uwzględnić przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz postanowienia Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
W przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, że sprzedaż samochodu podlega opodatkowaniu w Polsce, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie dochód, rozumiany jako różnica pomiędzy ceną sprzedaży samochodu a ceną jego wykupu, ustalona zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie objętym pytaniem nr 1, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Jak wynika natomiast z art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa;
6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej 50 % wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
Na podstawie art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z opisu sprawy wynika, że w okresie objętym wnioskiem Konfederacja Szwajcarska traktuje i będzie traktować Panią jako rezydenta podatkowego. Zgodnie z prawem szwajcarskim podlega Pani w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu ze względu na miejsce zamieszkania. Pani miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych znajdują się w Szwajcarii. Zamierza Pani dokonać sprzedaży samochodu osobowego po zakończeniu umowy leasingu, która została przez Panią zawarta jako osoba fizyczna w formie umowy leasingu konsumenckiego. Zarówno rejestracja tego samochodu, jak i jego późniejsza sprzedaż będą miały miejsce w Polsce.
W Pani sprawie znajdą zastosowanie uregulowania zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22 poz. 92 ze zm.) – dalej: Konwencja.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 Konwencji:
Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Stosownie do art. 13 ust. 2 Konwencji:
Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, albo z przeniesienia własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Natomiast na podstawie art. 13 ust. 3 Konwencji:
Zyski osiągnięte z przeniesienia tytułu własności statków lub samolotów eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej, barek eksploatowanych w transporcie na wodach śródlądowych lub majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków, samolotów lub barek podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.
Na mocy art. 13 ust. 3a Konwencji:
Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z tytułu przeniesienia własności akcji (udziałów) w spółce, której aktywa majątkowe składają w więcej niż 50 procentach bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego, położonego w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Jak wynika natomiast z art. 13 ust. 4 Konwencji:
Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku nie wymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 3a podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
Przechodząc na grunt Pani sprawy, stwierdzam, że samochód jako rzecz ruchoma stanowiąca majątek prywatny, niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą i niewymieniony w art. 13 ust. 1-3a Konwencji, należy zakwalifikować do kategorii majątku objętego dyspozycją cytowanego art. 13 ust. 4 Konwencji.
Zatem w Pani przypadku sprzedaż samochodu nie będzie opodatkowana w Polsce.
Podsumowanie: sprzedaż samochodu osobowego, wykupionego z leasingu konsumenckiego do Pani majątku prywatnego – zgodnie z art. 13 ust. 4 Konwencji – nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Skoro Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, odpowiedź na pytania nr 2 jest bezzasadna.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów