0112-KDIL2-2.4011.691.2026.3.KP

Interpretacja indywidualna  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-          prawidłowe – w zakresie ulgi na powrót,

-          nieprawidłowe – w zakresie określenia stawki ryczałtu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 9 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ 4 sierpnia 2026 r.) oraz z 11 sierpnia 2026 r. (wpływ 11 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Mieszkając w Anglii od 2013 roku, planuje Pani powrócić do Polski i rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. W momencie założenia działalności będzie Pani polskim rezydentem podatkowym mającym ośrodek życia w Polsce. Planuje Pani wybrać opodatkowanie  w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pani działalności jest świadczenie specjalistycznych usług z zakresu planowania przestrzennego i procesu uzyskiwania decyzji planistycznych, zarówno na rzecz jednostek samorządu terytorialnego, jak i klientów prywatnych (w mniejszej i bardziej nieregularnej mierze).

Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

·     analizę możliwości zagospodarowania i zabudowy nieruchomości, oceny chłonności działek/terenów/ziemi;

·     ocenę zgodności planowanych inwestycji z przepisami prawa planistycznego – z zaznaczeniem, że system planistyczny w Wielkiej Brytanii bardzo różni się od systemu w Polsce (jest to szczegółowa analiza prawna, która wymaga osądu specjalisty – nie jest to sprawdzenie wytycznych, a coś w stylu podjęciu decyzji przez sędziego po analizie wszystkich danych i pozycji stron), opracowywanie strategii planistycznych dla nieruchomości,

·     doradztwo w zakresie procedur planistycznych,

·     zarządzanie procesem uzyskiwania decyzji planistycznych,

·     koordynację współpracy z projektantami i innymi specjalistami uczestniczącymi w procesie inwestycyjnym, poprzez wydawanie instrukcji, jakie kroki podjąć i uzyskać pożądany efekt;

·     świadczenie usług na rzecz jednostek samorządu terytorialnego polegających na merytorycznej analizie wniosków planistycznych oraz przygotowywaniu projektów rozstrzygnięć i rekomendacji  w ramach outsourcingu usług planistycznych, i wydawaniu decyzji w imieniu samorządu.

Większość Pani przychodów pochodziłaby z wykonywania usług na rzecz jednostek samorządu terytorialnego (około 3 dni w tygodniu).

Dodatkowo wykonywałaby Pani sporadyczne usługi na rzecz prywatnych właścicieli gruntów. Wynagrodzenie za te usługi jest często ustalane jako określona prowizja procentowa. Oznacza to, że przychody z tego rodzaju usług mogą występować nieregularnie i pojawiać się jednorazowo po kilku latach prowadzenia sprawy. Nie świadczy Pani usług zarządzania przedsiębiorstwami klientów, doradztwa biznesowego ani doradztwa organizacyjnego. Nie uczestniczy Pani w podejmowaniu decyzji dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej klientów. Pani usługi mają charakter specjalistycznego doradztwa i analiz z zakresu planowania przestrzennego oraz prawa planistycznego.

Uzupełnienie

Kiedy planuje Pani przeprowadzkę do Polski?

Przeprowadzkę do Polski planuje Pani między kwietniem a lipcem 2027.

Czy w trzech latach poprzedzających powrót do Polski miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Anglii, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju, tzn. czy w tym okresie Anglia traktowała Panią jak rezydenta podatkowego?

Tak, od roku 2013 jest Pani rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii (Anglii), rozlicza tu podatki, żyje Pani tu przez cały rok; Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Anglia. Anglia traktuje Panią jak rezydenta podatkowego.

Czy w okresie od początku roku, w którym przeprowadzi się Pani do Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym powróci Pani do Polski, ma/będzie mieć Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Anglii, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju, tzn. czy w tym okresie Anglia traktuje Panią jak rezydenta podatkowego?

Tak. W okresie od początku roku 2027 (tak samo jak i wcześniej) Pani miejscem zamieszkania do celów podatkowych (i jakichkolwiek innych) będzie Anglia aż do dnia poprzedzającego dzień,  w którym powróci Pani do Polski, czyli okres kwiecień – lipiec 2027.

Czyli, w Pani rozumieniu, rozliczeniu podatku będzie Pani podlegać do kwietnia/lipca 2027 w Anglii,  a po tym okresie — po dokładnym dniu przeprowadzki — Pani status podatkowy zmieni się na Polskę.

Czy w okresie trzech lat poprzedzających rok powrotu do Polski przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni; jeśli tak, proszę podać, w którym konkretnie roku?

Nie, od 2013 roku nigdy nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni.

W którym kraju (Polska/Anglia) – w trzech latach poprzedzających rok powrotu do Polski oraz  w okresie od początku roku powrotu do Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pani miejsce zamieszkania na Polskę (powróciła Pani do Polski) – miała Pani stałe miejsce zamieszkania?

W Anglii ma Pani stałe ognisko domowe i stałe miejsce zamieszkania, a będzie tam Pani do dnia powrotu do Polski.

Jakie w okresie trzech lat poprzedzających rok powrotu do Polski oraz w okresie od początku roku powrotu do Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pani miejsce zamieszkania na Polskę (powróci Pani do Polski) - miała Pani powiązania osobiste z Polską, a jakie z Anglią  (w szczególności rodzina, mąż, dzieci, znajomi) - proszę opisać dla każdego kraju?

Jakie – w okresie trzech lat poprzedzających rok powrotu do Polski oraz w okresie od początku roku powrotu do Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pani miejsce zamieszkania na Polskę (powróci Pani do Polski) - miała Pani powiązania majątkowe z Polską, a jakie z Anglią (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, z tytułu korzystania z mediów itp.) - proszę opisać dla każdego kraju?

W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających rok powrotu do Polski oraz w okresie od początku roku powrotu do Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pani miejsce zamieszkania na Polskę (powróci Pani do Polski) - w Polsce czy w Anglii - prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, czy przynależała Pani do organizacji/klubów itp.? – proszę opisać dla każdego kraju?

W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających rok powrotu do Polski oraz w okresie od początku roku powrotu do Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pani miejsce zamieszkania na Polskę (powróci Pani do Polski) – w Polsce czy w Anglii realizowała Pani swoje zainteresowania, hobby, wypoczynek itp. - proszę opisać dla każdego kraju?

W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających rok powrotu do Polski oraz w okresie od początku roku powrotu do Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pani miejsce zamieszkania na Polskę (powróci Pani do Polski) – w Polsce czy w Anglii korzystała Pani ze służby zdrowia, pomocy społecznej itp. i czym się to objawiało - proszę opisać dla każdego kraju?

W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających rok powrotu do Polski oraz w okresie od początku roku powrotu do Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pani miejsce zamieszkania na Polskę (powróci Pani do Polski) – zazwyczaj Pani przebywała?

W Anglii.

Czy posiada Pani certyfikat rezydencji, tj. zaświadczenie potwierdzające Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Anglii wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak – jaki okres obejmuje ten certyfikat?

Nie posiada Pani takiego dokumentu, ponieważ nie był Pani potrzebny do żadnych celów. Ma Pani zaświadczenie potwierdzające prawo do przebywania w Anglii na stałe. Ma Pani  formularze P45 i P60, które potwierdzają regularne dochody w skali roku oraz koszty opodatkowania w Anglii.

Czy posiada Pani inne dowody dokumentujące miejsce Pani zamieszkania dla celów podatkowych  w Anglii w okresie trzech lat poprzedzających rok powrotu do Polski oraz w okresie od początku roku powrotu do Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pani miejsce zamieszkania na Polskę (powróci Pani do Polski), np. zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy, wyciągi bankowe lub inne - prosimy wyjaśnić, jakie i jaki okres obejmują?

Tak, posiada Pani wszystko wymienione powyżej. Ma Pani swój dom, za który spłaca Pani kredyt – ma Pani (...) (akt własności) i potwierdzenie, że spłaca kredyt.

Ma Pani wyciągi z banku, które dokumentują codzienne transakcje życiowe – zakupy, subskrypcje, opłaty.

Ma Pani umowę o pracę, paski wynagrodzeń. Ma Pani kopie rachunków comiesięcznych.

Czy od momentu przyjazdu do Polski Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) będzie znajdować się w Polsce?

Taki ma Pani plan.

Czy korzystała Pani wcześniej, w całości lub w części, z ulgi na powrót?

Nigdy nie korzystała Pani z ulgi na powrót.

Czy będzie Pani uzyskiwać inne przychody w Polsce (np. z umowy o pracę, umowy zlecenia, zasiłków macierzyńskich) oprócz przychodów z działalności gospodarczej?

Nie.

Czy w każdym z lat, w których zamierza skorzystać Pani z tzw. „ulgi na powrót”, posiada/będzie posiadać Pani miejsce zamieszkania i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Tak.

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności będą występowały negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6  ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3: NIE

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego: NIE

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: NIE

a) prowadzenia aptek: NIE

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych: NIE

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych: NIE

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych

przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii: NIE

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności

wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem: NIE

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków: NIE

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka: NIE

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach: NIE

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: Nie, ponieważ nie pracowała Pani w żadnej spółce w Polsce, która rozlicza się ryczałtem.

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub: NIE

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym: NIE

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych  i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach: NIE

Czy dokonała Pani klasyfikacji wykonywanych przez Panią usług - na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak – proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych przez Panią usług mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej?

Prosiłaby Pani o weryfikację Pani klasyfikacji, ale według Pani, zalicza się Pani do następujących kategorii PKWiU: PKWiU 71.11.33.0 – Usługi planowania przestrzennego związane z lokalizacją obiektów budowlanych.

Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pani w ramach opisanych we wniosku usług?

·     analizy możliwości zagospodarowania i zabudowy nieruchomości, oceny chłonności działek/terenów/ziemi;

·     oceny zgodności planowanych inwestycji z przepisami prawa planistycznego - opracowywanie strategii planistycznych dla nieruchomości,

·     doradztwa w zakresie procedur planistycznych,

·     zarządzania procesem uzyskiwania decyzji planistycznych,

·     koordynacji współpracy z projektantami i innymi specjalistami uczestniczącymi w procesie inwestycyjnym, poprzez wydawanie instrukcji, jakie kroki podjąć i uzyskać pożądany efekt;

·     na rzecz jednostek samorządu terytorialnego polegających na merytorycznej analizie wniosków planistycznych oraz przygotowywaniu projektów rozstrzygnięć i rekomendacji w ramach outsourcingu usług planistycznych i wydawaniu decyzji w imieniu samorządu;

proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

• na czym konkretnie polegają wymienione przez Panią czynności,

• czego dotyczą,

• Jaki jest ich zakres,

• co jest ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wyżej wymienionych przez Panią czynności.

Poniżej zamieszcza Pani szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie usług. Niektóre typy usługi wymienione powyżej wpadają do szerokopojętej analizy (są po prostu etapem tej analizy), więc zostały one odpowiednio skategoryzowane:

Analizy możliwości zagospodarowania i zabudowy nieruchomości, oceny chłonności działek/terenów/ziemi (analiza uwzględnia ocenę zgodności planowanych inwestycji z przepisami prawa planistycznego  i doradztwo w zakresie procedur planistycznych, jak opisano poniżej)
Na czym konkretnie polega usługa	- Kontakt z klientem w celu zrozumienia planów dla danej ziemi/budynku. - Prowadzenie badań i interpretacji danej ziemi i lokalizacji, wyszukiwanie informacji na temat zagrożenia powodziowego, możliwości zanieczyszczeń terenów (jakość powietrza, gleb i tym podobne), analiza badań w tym kierunku i porównanie wyników badań do prawa i dozwolonych prawem wyników  w celu rozumieniu skutków inwestycji i znalezieniu kreatywnego rozwiązania, analiza planów zagospodarowania przestrzennego (...), a także wszelakich derektyw unijnych, i innych ustaw prawnych. Analiza  i działania zapewniające prawidłowe zagospodarowanie przestrzenne, analiza miejscowych planów, studium, polityki przestrzennej, przepisów planistycznych i decyzji planistycznych. - Ocena możliwości zagospodarowania terenu – określenie, czy działka nadaje się pod zabudowę, wskazanie optymalnego sposobu zagospodarowania. - Ocena wpływu inwestycji na środowisko, włączając hydrologie, chronione gatunki. - Ocena możliwych wpływów szkodliwych na zabytki  i opracowywanie strategi/rekomendacji, co zrobić, by nie wpłynąć szkodliwie na zabytki. - Wydanie raportu szacującego możliwości inwestycyjne ziemi  w oparciu o powyższą analizę i proponowanie strategii bądź rozwiązań. - Raport i analiza są pierwszym etapem pracy. Następnym etapem pracy jest wdrożenie opracowanej strategii. Ponosi Pani bezpośrednią odpowiedzialność za wykonywane czynności – wykonuje proces uzyskiwania zgód planistycznych dla inwestycji budowlanych. Jeśli nie uzyska Pani pozwolenia na budowę dla projektu zgodnego z Pani rekomendacją, nie dostanie Pani zapłaty.
Czego dotyczą usługi	– Usługa dotyczy ziemi, nieruchomości.
Jaki jest zakres usługi	– Zakres jest od analizy prawnej, po kontakt z klientem, do przygotowania pisemnego raportu, który służy inwestorowi do podejmowania decyzji o inwestycji/przedsięwzięciu deweloperskim po samodzielne zarządzanie procesem i wdrożenie tych strategii  i bezpośrednia odpowiedzialność.
Co jest efektem	– Posiadanie przez inwestora wiedzy o ryzykach inwestycji ale  i również ich możliwościach. Powierzenie całego projektu Pani i brak odpowiedzialności bądź obowiązku wdrożenia go przez klienta samodzielnie – zlecenie tego Pani.
Zarządzanie procesem uzyskiwania decyzji planistycznych – klienci prywatni, włączając Koordynację współpracy z projektantami i innymi specjalistami uczestniczącymi w procesie inwestycyjnym (Etap 2 – po powyższej analizie)
Na czym konkretnie polega usługa	- Drugi element/etap pracy po wcześniejszej analizie możliwości. - Klient kontaktuje się z Pani firmą i prosi o zarządzanie procesem planistycznym, wyborem inwestycji, która przyniesie największy zwrot i uzyska aprobatę samorządu (pozytywna decyzja). - Świadczona działalność polega na ocenie możliwości zagospodarowania nieruchomości, analizie uwarunkowań planistycznych oraz prowadzeniu procesu uzyskania zgód planistycznych dla konkretnych inwestycji budowlanych. Głównym przedmiotem działalności jest specjalistyczne planowanie przestrzenne dotyczące lokalizacji obiektów budowlanych oraz ocena możliwości ich realizacji zgodnie z obowiązującymi regulacjami planistycznymi i instruowanie architektów, inżynierów  i innych ekspertów do przygotowania potrzebnych ekspertyz, sprawdzenie ich i kolejna ocena planistyczna – jeżeli jest problem, zarządzanie procesem, by uzyskać plan i przedsięwzięcie, które są zgodne z wymogami prawnymi. - Przygotowania Planning Statements, które opisują całościowo przedsięwzięcie stanowiące uzasadnienie zgodności inwestycji  z obowiązującymi przepisami planistycznymi. - Koordynację procesu uzyskiwania zgód planistycznych poprzez współpracę z architektami, projektantami oraz specjalistami innych branż. - Prowadzenie uzgodnień z organami administracji publicznej odpowiedzialnymi za proces planistyczny. - Reprezentowanie inwestorów w toku postępowań administracyjnych dotyczących uzyskania zgody planistycznej. – Przygotowywanie dokumentacji wykorzystywanej  w postępowaniach odwoławczych dotyczących decyzji planistycznych. WAŻNE INFORMACJE: - Nie projektuje Pani obiektów sama – robi to architekt/inżynier/specjalista. Pani zarządzam procesem uzyskania zgody planistycznej. - Przygotowuje Pani dokumenty uzasadniające możliwość realizacji inwestycji, jednak specjalistyczne ekspertyzy są sporządzane przez inżynierów w danym kierunku (np. ktoś projektuje most, a Pani przygotowuje dokument, który wykazuje, w jaki sposób most ten jest w dobrej lokalizacji i w jaki sposób są uwzględnione wymogi planistyczne). - Opracowuje Pani strategię uzyskania zgody na dany projekt planistyczny. Dotyczy to wyłącznie tego projektu. Nie zajmuję się doradztwem biznesowym dla firmy. Ogólna sytuacja biznesowa firmy Pani nie interesuje – doradza Pani na temat danej, precyzyjnej inwestycji/ziemi/budynku/lokalizacji.
Czego dotyczą usługi	- Inwestycji, ziemi, analizie możliwości lokalizacji inwestycji budowlanych, ocenie zgodności planowanych inwestycji  z dokumentami planistycznymi oraz prowadzeniu procesu uzyskiwania zgód planistycznych.
Jaki jest zakres usługi	- Organizowanie i przekazywanie szczegółów analizy gruntu poszczególnym jednostkom, - Przydzielanie obowiązków, - Monitorowanie postępu prac, - Odpowiedzialność za cały proces, - Dokumentowanie kluczowych cykli pracy, - Śledzenie budżetu projektu, - Identyfikowanie potencjalnych ryzyk i praca nad ich wyeliminowaniem, - Sprawianie, by komunikacja i przepływ informacji odbywały się bez wysiłku i płynnie, - Sprawdzanie, by projekt wpisywał się w ramy prawne, jeśli tak nie jest, bo zidentyfikowano problem, reorganizacja i identyfikacja rozwiązań i nowo zlecone obowiązki jednostkom zaangażowanym  w projekt (inżynierowie, architekci).
Analiza planistyczna na rzecz jednostek samorządu terytorialnego
Na czym konkretnie polega usługa	– Analiza danych demograficznych i urbanistycznych w celach wydania opinii decydującej o potencjale ziemi/inwestycji w oparciu o analizę i własną wiedzę. Doradztwo w zakresie tworzenia miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego i tworzenia lokalnego prawa/wymogów planistycznych. – Współpraca z władzami lokalnymi. – Współpraca (telefon, spotkania, maile) z architektami, inżynierami oraz społecznościami lokalnymi, poprzez analizę i dedukcję, przewidywanie skutków planowanych inwestycji oraz proponowania rozwiązań, które poprawią jakość życia mieszkańców. – Ocena złożonych aplikacji planistycznych według obowiązującego prawa. – Przygotowanie raportu, który dokumentuje ocenę planistyczną (Delegated Officers Report) i rekomendacji, i wydanie ostatecznej decyzji – rozpatrzenie wniosku w imieniu samorządu.
Czego dotyczą usługi	– Aplikacji złożonych do samorządu przez interesantów (rezydentów bądź inwestorów/deweloperów). – Planów miejscowych.
Jaki jest zakres usługi	– Wypełnianie obowiązków na rzecz jednostek samorządu terytorialnego polegających na merytorycznej analizie wniosków planistycznych i wydawaniu decyzji w imieniu samorządu (outsourcing).
Co jest efektem	– Decyzje, które są złożone do samorządu w UK, są wydane  w prawnych ramach czasowych bez opóźnień.

Pytanie

Czy przychody osiągane z opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%? Czy przy takiej formie opodatkowania należy się Pani ulga na powrót?

Jeżeli dla poszczególnych rodzajów usług właściwe są różne stawki ryczałtu, prosi Pani o wskazanie właściwej stawki dla:

-    usług świadczonych na rzecz jednostek samorządu terytorialnego polegających na outsourcingu czynności związanych z oceną spraw planistycznych,

-    usług świadczonych na rzecz prywatnych właścicieli nieruchomości obejmujących analizę potencjału inwestycyjnego, doradztwo planistyczne oraz zarządzanie procesem uzyskania decyzji planistycznych.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem – właściwa stawka ryczałtu dla moich usług jest następująca:

-     8,5 % stawka podatku dla usług świadczonych na rzecz jednostek samorządu terytorialnego polegających na outsourcingu czynności związanych z oceną spraw planistycznych,

-     8,5% stawka podatku dla usług świadczonych na rzecz prywatnych właścicieli nieruchomości obejmujących analizę potencjału inwestycyjnego, doradztwo planistyczne oraz zarządzanie procesem uzyskania decyzji planistycznych.

Uważa Pani też, że należy się Pani ulga na powrót, gdyż nie mieszka Pani w Polsce od 2013 roku.

Uważa Pani jak powyżej, ponieważ Pani działalność jasno i wyraźnie wpisuje się w działalność charakteryzowaną PKWiU 71.11.33.0 . Świadczone opisane usługi w najmniejszym stopniu nie stanowią usług doradztwa z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem ani usług zarządzania działalnością gospodarczą klienta, skupia się Pani na danej inwestycji i poprawnej jej lokalizacji  i wymogach planistycznych.

Świadczone przez Panią usługi mają charakter wyspecjalizowanych usług planistycznych  i administracyjnych związanych z procesem planowania przestrzennego oraz prowadzeniem postępowań planistycznych. Zakres Pani działalności polega na wykonywaniu analiz planistycznych, ocenie zgodności zamierzeń inwestycyjnych z obowiązującymi przepisami. Pani przedmiotem pracy nie jest sytuacja gospodarcza danej firmy, takie dane nie są Pani udostępniane i się tym Pani nie interesuje w zakresie swojej pracy.

W przypadku usług wykonywanych na rzecz jednostek samorządu terytorialnego realizuje Pani zadania merytoryczne w zakresie planowania przestrzennego jako podmiot zewnętrzny. Nie świadczy Pani usług doradztwa biznesowego ani nie zarządza Pani działalnością tych jednostek – jest to niemożliwe z punktu prawnego, by jednostka prywatna zarządzała samorządem.

W związku z powyższym uważa Pani, że wykonywane przez Panią usługi nie powinny być kwalifikowane jako usługi doradztwa w zakresie zarządzania wyłącznie z tego względu, że mają charakter doradczy w specjalistycznej dziedzinie planowania przestrzennego.

Wnosi Pani o potwierdzenie, jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest właściwa dla opisanych usług, i potwierdzenie, że ulga na powrót będzie Pani się należeć (oczywiście, jeżeli prawo się nie zmieni i ulga nadal będzie obowiązywać).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

-          prawidłowe – w zakresie ulgi na powrót,

-          nieprawidłowe – w zakresie określenia stawki ryczałtu.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi na powrót oraz opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z działalności gospodarczej, które będzie Pani osiągać w Polsce po powrocie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do niektórych przychodów (w tym z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W celu skorzystania z „ulgi na powrót” muszą być spełnione również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Jak wyjaśniła Pani w opisie sprawy, zamierza Pani w okresie od kwietnia do lipca 2027 r. przenieść miejsce zamieszkania do Polski. Przeniesie Pani także na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych (centrum interesów życiowych). Od tej daty będzie Pani podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Po powrocie do Polski zamierza Pani też rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej.

Tym samym przesłanka, o której mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została spełniona.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazała Pani, że od 2013 r. mieszka Pani z mężem i synem w Anglii i jest Pani rezydentem podatkowym tego kraju. W Anglii płaciła Pani podatki i przebywała cały rok. Od 2013 r. nie przebywała Pani w Polsce dłużej niż 183 dni. W Anglii posiada Pani dom. Syn uczy się tam  w szkole. Pani oraz Pani mąż macie pracę w Anglii. Do Polski przyjeżdżała Pani tylko w celach wakacyjnych i rekreacyjnych.

Na podstawie powyższych informacji stwierdzam, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadzi się Pani do Polski, oraz w okresie od początku 2027 roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie będzie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – spełni Pani tym samym wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2  lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku przesądzają, że spełniła Pani warunek „braku posiadania miejsca zamieszkania w Polsce” zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym przeprowadzi się Pani do Polski, jak i w okresie od początku roku, w którym przeniesie Pani miejsce zamieszkania do Polski do dnia poprzedzającego ten dzień (tj. spełni Pani warunki, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest, stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z regulacji art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik nie ma jednak obowiązku dokumentowania miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji w sytuacji, gdy posiada inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może zatem alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

To oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie również przedstawić inne dowody. Kluczowe staje się zatem zgromadzenie odpowiednich dowodów potwierdzających w sposób jasny i rzetelny, że miejsce zamieszkania danej osoby znajdowało się w innym państwie.

Z opisu sprawy i uzupełniania wniosku wynika, że do dnia przeprowadzki Pani na stałe do Polski Anglia traktowała Panią jako rezydenta podatkowego.

Posiada Pani dokumenty potwierdzające, że Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych  w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przeprowadzką do Polski) znajduje się w Anglii. Spełniła Pani zatem warunek wynikający z art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spełniła Pani również warunek wynikający z art. 21 ust. 43 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że z wniosku wynika, że nie korzystała Pani wcześniej z ulgi na powrót.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej.

To zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie.

W kwestii możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów, które będzie Pani osiągać w Polsce po powrocie wyjaśniam, co następuje.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w tej formie.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy  o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że po powrocie do Polski zamierza Pani prowadzić działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 71.11.33.0 – Usługi planowania przestrzennego związane z lokalizacją obiektów budowlanych. Szczegółowo opisała Pani usługi, które będzie Pani świadczyć w ramach swojej działalności.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

‒  grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

‒  usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

‒  usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z tiret 1, 2, należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera następujące klasy:

·       71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE”,

·       71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”,

·       71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasa 71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE” obejmuje m.in. następujące grupowanie:

·       71.11.3. „USŁUGI PLANOWANIA URBANISTYCZNEGO”.

Grupowanie 71.11.33. „USŁUGI PLANOWANIA PRZESTRZENNEGO ZWIĄZANE Z LOKALIZACJĄ OBIEKTÓW BUDOWLANYCH ” obejmuje usługi, w ramach których dostarczane są plany miejsca budowy, pokazujące proponowaną lokalizację budynków, dróg, parkingów i pozostałych elementów, dla projektów:

-          budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

-          rekreacyjnych i realizowanych na otwartej przestrzeni.

Wg wyjaśnień GUS do PKWiU:

·         Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” obejmuje:

‒    usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

‒    usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

‒    badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W tym miejscu podkreślam, że art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 14% dla wszystkich usług, które mieszczą się w dziale 71 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów  i Usług.

Na podstawie przedstawionego opisu świadczonych przez Panią usług, zasad metodycznych oraz wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 stwierdzam, że opisane przez Panią usługi wpisują się w zakres działu PKWiU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Zatem do Pani przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług znajdzie zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 14% przychodów, określona w art. art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy  o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pani wskazała 8,5%.

Podsumowanie: przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodów, które będzie Pani uzyskiwać z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jednak przychody z tego tytułu należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 14% określoną  w art. art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.