0112-KDIL2-2.4011.676.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2026 roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 sierpnia 2026 r. (wpływ 5 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

    A.C.

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

     B.C

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zainteresowane są wspólnikami spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą (…) przywoływanej w dalszej części wniosku jako: „Spółka”.

Zainteresowane są polskimi rezydentkami podatkowymi podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Dochody Zainteresowanych są opodatkowane są na zasadach określonych w przepisie art. 30c ustawy o PIT,  tj. podatkiem liniowym.

W okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek, wspólnikami spółki jawnej, o której mowa we wniosku, były, są i będą wyłącznie osoby fizyczne.

Działalność Spółki została sklasyfikowana w sposób następujący według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):

• 10.86.Z – Produkcja artykułów spożywczych homogenizowanych i żywności dietetycznej,

• 10.32.Z – Produkcja soków z owoców i warzyw,

• 10.39.Z – Pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw,

• 10.89.Z – Produkcja pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej niesklasyfikowana,

• 46.31.Z – Sprzedaż hurtowa owoców i warzyw,

• 47.78.Z – Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów,

• 47.91.Z – Pośrednictwo w sprzedaży detalicznej niewyspecjalizowanej,

• 55.10.Z – Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,

• 56.10.A – Działalność usługowa związana z wyżywieniem,

• 96.02.Z – Działalność usługowa indywidualna.

Spółka to firma (…). Od lat Spółka rozwija nowoczesne marki i produkty, odpowiadające na potrzeby świadomych konsumentów i zmieniające się trendy żywieniowe.

Spółka prowadzi działalność ukierunkowaną na tworzenie żywności i suplementów pod marką  (…). Podstawą tej działalności jest opracowywanie, wytwarzanie oraz dystrybucja produktów spożywczych opartych na naturalnych składnikach, przy zachowaniu wysokich standardów jakości, transparentności składu oraz zasad zrównoważonego rozwoju.

Oferta Spółki obejmuje produkty kierowane do osób stosujących różne modele żywienia, w tym m.in. dietę roślinną, bezglutenową, ketogeniczną oraz wysokobiałkową. Produkty te tworzone są  z wykorzystaniem naturalnych surowców, w tym tzw. superfoods oraz składników pochodzących  z różnych regionów świata, m.in. z (...).

Pomimo międzynarodowego charakteru łańcucha dostaw, kluczowe etapy związane  z przygotowaniem produktów odbywają się pod kontrolą Spółki. Dotyczy to w szczególności opracowywania receptur, doboru surowców, kontroli jakości, pakowania oraz przygotowania produktów do sprzedaży. Znaczna część produktów jest opracowywana i pakowana w zakładzie Spółka w (…). Część produktów powstaje również przy współpracy z zaufanymi partnerami produkcyjnymi, przy czym proces ten odbywa się zgodnie ze standardami jakościowymi  i organizacyjnymi określonymi przez Spółkę.

Spółka przykłada szczególną wagę do jakości oferowanych produktów, czystości składu, wartości odżywczej oraz transparentności procesu produkcyjnego. Kontrola jakości prowadzona jest na różnych etapach działalności – od wyboru i weryfikacji surowców, przez proces produkcji lub konfekcjonowania, aż po finalne opakowanie i dostarczenie gotowego produktu do odbiorcy.

Misją Spółki jest tworzenie zdrowej żywności, która łączy wysoką jakość, funkcjonalność oraz atrakcyjny smak. Spółka rozwija produkty odpowiadające na aktualne potrzeby konsumentów poszukujących żywności naturalnej, wartościowej odżywczo oraz dostosowanej do określonych preferencji dietetycznych.

W działalności Spółki istotne znaczenie ma połączenie skali produkcyjnej z podejściem charakterystycznym dla działalności manufakturowej, polegającym na dbałości o szczegóły, jakość oraz powtarzalność produktów.

Spółka wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest całość prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie te działania, które dotyczą opracowywania nowych lub istotnie zmienionych receptur oraz nowych lub istotnie zmienionych produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności, jeżeli działania te wymagają przeprowadzenia prac koncepcyjnych, recepturowych, technologicznych, jakościowych, prób w małej skali, prób produkcyjnych lub przedprodukcyjnych, a ich rezultat nie jest z góry znany.

W szczególności Spółka obejmuje niniejszym wnioskiem prace dotyczące takich grup produktów, jak:

• Granole,

• Batony,

• żelki owocowe,

• kremy orzechowe,

• kostki owocowo-warzywne,

• produkty sypkie,

• napoje sypkie,

• śmietanki sypkie,

• mieszanki składników,

• odżywki,

• suplementy,

• produkty z kategorii superfoods,

• produkty gluten free,

• wybrane syropy,

– jeżeli ich opracowanie wymaga prac recepturowych i technologicznych.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że z zakresu prac objętych niniejszym wnioskiem wyłączone są te produkty lub czynności, które nie wymagają opracowania własnej receptury, przeprowadzenia prób technologicznych lub twórczego rozwiązania problemów produktowych.

W szczególności z zakresu prac, które Spółka traktuje jako działalność badawczo-rozwojową, wyłączone są czynności dotyczące zwykłego obrotu gotowymi produktami, prostej konfekcji, standardowego zakupu towarów handlowych, a także produkty, takie jak makarony, woda kokosowa oraz oleje, o ile w ich przypadku Spółka nie prowadzi prac polegających na opracowaniu nowego lub istotnie zmienionego produktu.

Spółka zajmuje się tworzeniem nowych koncepcji produktowych, nowych receptur oraz istotnych modyfikacji produktów już istniejących w ofercie. Działania te są prowadzone w celu rozwoju oferty, reagowania na zmieniające się trendy konsumenckie, wprowadzania produktów odpowiadających na potrzeby rynku oraz opracowywania produktów spełniających założenia jakościowe, smakowe, technologiczne, ekonomiczne i regulacyjne.

Prace te nie mają charakteru odtwórczego. Spółka nie ogranicza się do skopiowania produktu istniejącego na rynku ani do wykonania prostych czynności produkcyjnych według gotowej receptury. W ramach prac objętych niniejszym wnioskiem Spółka tworzy własne koncepcje produktów, dobiera składniki, opracowuje proporcje, testuje różne warianty receptur, sprawdza wpływ surowców na smak, konsystencję, strukturę, trwałość, możliwość produkcji oraz finalny koszt produktu.

Prace nad nowymi lub istotnie zmienionymi produktami rozpoczynają się w Spółce od identyfikacji potrzeb rynkowych, trendów konsumenckich lub możliwości rozwoju oferty.

Impulsem do rozpoczęcia prac może być w szczególności:

·           obserwacja trendów na rynku zdrowej żywności;

·           udział w krajowych i międzynarodowych targach branżowych;

·           analiza produktów dostępnych na rynkach zagranicznych;

·           analiza produktów konkurencyjnych;

·           obserwacja półek sklepowych, kanałów e-commerce, portali branżowych i mediów społecznościowych;

·           analiza danych sprzedażowych;

·           informacje pozyskiwane od handlowców, dystrybutorów, sieci sprzedaży i klientów B2B;

·           zapytania kierowane przez kontrahentów dotyczące możliwości zaoferowania produktu, którego Wnioskodawca dotychczas nie posiadał w ofercie;

·           wewnętrzna inicjatywa pracowników Wnioskodawcy;

·           obserwacja nowych, niszowych lub dopiero zyskujących popularność surowców;

·           potrzeba opracowania produktów zgodnych z określonym profilem dietetycznym, przykładowo (…);

·           potrzeba opracowania produktu o określonych cechach funkcjonalnych, smakowych, odżywczych lub technologicznych.

Rynek zdrowej żywności jest szczególnie podatny na dynamiczne zmiany trendów. Nowe surowce, smaki, formaty produktów lub koncepcje dietetyczne mogą pojawiać się najpierw na rynkach zagranicznych, w mediach społecznościowych, wśród influencerów lub w ramach niszowych społeczności konsumenckich, a dopiero następnie przenikać do szerszego obrotu.

Spółka aktywnie obserwuje tego typu zjawiska, aby ocenić, czy istnieje potencjał opracowania nowego produktu, który będzie odpowiadał na aktualne lub przyszłe potrzeby konsumentów.

Na etapie inicjowania projektu Spółka analizuje, czy dany pomysł wpisuje się w profil jej działalności, czy istnieje możliwość pozyskania odpowiednich surowców, czy produkt może spełniać oczekiwane parametry jakościowe, czy jego wytworzenie jest możliwe przy wykorzystaniu dostępnych zasobów oraz czy produkt może być opłacalny z punktu widzenia produkcji i sprzedaży.

W prace nad tworzeniem nowych lub istotnie zmienionych produktów zaangażowane są różne osoby i komórki organizacyjne Spółki. Zakres zaangażowania zależy od rodzaju produktu, etapu prac oraz stopnia złożoności projektu.

W szczególności w prace mogą być zaangażowane następujące grupy stanowisk lub działy:

1.     osoby zarządzające działalnością Spółki;

2.     osoby odpowiedzialne za rozwój marki i koncepcje produktowe;

3.     handlowcy i osoby odpowiedzialne za kontakt z klientami oraz dystrybutorami;

4.     dział technologii;

5.     technologowie żywności;

6.     dział jakości;

7.     osoby odpowiedzialne za kontrolę jakości;

8.     osoby odpowiedzialne za zaopatrzenie i kontakt z dostawcami;

9.     magazynierzy;

10.  pracownicy produkcyjni;

11.  operatorzy maszyn;

12.  osoby odpowiedzialne za kalkulację kosztów, opłacalność i ocenę ekonomiczną produktu;

13.  osoby odpowiedzialne za dokumentację projektową i produktową.

Lista ta ma charakter otwarty. W zależności od projektu oraz etapu prac zaangażowane mogą być również inne osoby wykonujące zadania o podobnym charakterze.

Do zadań poszczególnych osób i działów należy w szczególności:

·           identyfikowanie trendów rynkowych i konsumenckich;

·           analiza potencjału sprzedażowego nowych produktów;

·           zbieranie informacji zwrotnych od klientów, dystrybutorów i sieci sprzedaży;

·           przygotowywanie koncepcji produktowych;

·           określanie wstępnych założeń dotyczących produktu;

·           poszukiwanie nowych surowców i dostawców;

·           pozyskiwanie próbek surowców;

·           ocena jakości i przydatności surowców;

·           opracowywanie receptur;

·           wykonywanie prób w małej skali;

·           wykonywanie prób technologicznych;

·           ocena organoleptyczna próbek;

·           analiza wpływu składników na smak, konsystencję, strukturę, barwę, trwałość i możliwość produkcji;

·           weryfikacja możliwości wykonania produktu na dostępnych maszynach i urządzeniach;

·           organizacja prób produkcyjnych lub przedprodukcyjnych;

·           ocena opłacalności wdrożenia produktu;

·           przygotowywanie i aktualizacja dokumentacji projektowej;

·           zlecanie lub analiza wyników badań laboratoryjnych;

·           podejmowanie decyzji o akceptacji produktu, dalszej modyfikacji albo zakończeniu projektu.

Przebieg prac nad nowymi produktami

Prace nad nowymi produktami prowadzone są według uporządkowanego procesu.

Poszczególne projekty mogą różnić się szczegółowym przebiegiem, jednak co do zasady obejmują następujące etapy.

Etap 1 – identyfikacja pomysłu i analiza trendu

Pierwszy etap obejmuje zidentyfikowanie pomysłu na nowy produkt. Pomysł może wynikać  z obserwacji rynku, informacji uzyskanych od kontrahentów, danych sprzedażowych, udziału  w targach, obserwacji rynków zagranicznych, analizy oferty konkurencyjnej lub wewnętrznych inicjatyw pracowników Spółki.

Na tym etapie analizuje się, czy dany trend ma potencjał rynkowy, czy jest zgodny z profilem działalności Spółki oraz czy możliwe jest stworzenie produktu, który będzie posiadał cechy oczekiwane przez konsumentów. Analiza trendu nie stanowi działalności B+R, w ocenie Spółki, ale jest etapem inicjującym realizację projektów.

Etap 2 – wstępna koncepcja produktu

Po pozytywnej ocenie pomysłu pracownicy Spółki opracowują wstępną koncepcję produktu.

Określane są podstawowe założenia, takie jak:

·           kategoria produktu;

·           grupa docelowa;

·           profil dietetyczny, np. (…);

·           oczekiwany smak;

·           oczekiwana konsystencja i struktura;

·           zakładany skład lub typ składników;

·           przewidywana forma produktu;

·           sposób spożycia;

·           możliwość zastosowania określonych surowców;

·           wstępne założenia jakościowe;

·           orientacyjna opłacalność produktu;

·           możliwość produkcji w warunkach obecnego zakładu.

Na tym etapie nie jest jeszcze przesądzone, że produkt powstanie ani że będzie możliwy do wdrożenia. W wielu przypadkach początkowe założenia są następnie modyfikowane w toku prób.

Etap 3 – poszukiwanie i dobór surowców

Kolejny etap obejmuje poszukiwanie surowców niezbędnych do opracowania produktu. Spółka  w pierwszej kolejności korzysta z dotychczasowej bazy dostawców i surowców.

Jeżeli jednak projekt wymaga zastosowania składnika nowego, niszowego, trudno dostępnego lub dotychczas niewykorzystywanego przez Spółkę, konieczne jest przeprowadzenie dodatkowych poszukiwań.

Pracownicy kontaktują się z dostawcami, pozyskują próbki surowców, analizują ich parametry, dostępność, cenę, właściwości technologiczne oraz zgodność z założeniami projektu. W przypadku produktów ekologicznych istotne jest również ustalenie, czy dany surowiec jest dostępny  w jakości BIO lub czy spełnia inne wymagania dotyczące składu i pochodzenia.

Dobór surowców jest jednym z kluczowych elementów prac. Zdarza się, że pozyskane próbki nie spełniają oczekiwań Spółki, przykładowo ze względu na smak, zapach, kolor, strukturę, rozpuszczalność, wilgotność, zachowanie w mieszaninie, stabilność, wpływ na pracę maszyn, cenę lub dostępność. W takich przypadkach pracownicy poszukują alternatywnych surowców albo modyfikują założenia projektu.

Etap 4 – opracowanie receptury i wykonanie pierwszych prób

Po zgromadzeniu odpowiednich surowców pracownicy przystępują do opracowania receptury oraz przygotowania pierwszych próbek. Próby są wykonywane w małej skali, przy wykorzystaniu niewielkich ilości surowców. Ich celem jest sprawdzenie, czy możliwe jest uzyskanie produktu  o oczekiwanych cechach.

Na tym etapie testowane są różne warianty receptury, w szczególności różne proporcje składników, różne kombinacje surowców oraz różne sposoby przygotowania produktu.

Weryfikowane są między innymi:

·           smak;

·           zapach;

·           barwa;

·           struktura;

·           konsystencja;

·           rozpuszczalność;

·           sypkość;

·           chrupkość;

·           lepkość;

·           stabilność;

·           zachowanie produktu w czasie;

·           wpływ składników na siebie nawzajem;

·           możliwość zachowania określonego profilu dietetycznego;

·           możliwość zachowania odpowiednich parametrów jakościowych;

·           możliwość produkcji w większej skali.

Prace te są prowadzone wewnętrznie przez Spółkę. Ich rezultatem może być pozytywna ocena próbki, konieczność modyfikacji receptury albo rezygnacja z danego wariantu.

Etap 5 – ocena próbek i modyfikacja receptury

Po wykonaniu próbek Spółka dokonuje ich oceny. Ocena obejmuje zarówno walory organoleptyczne, jak i parametry technologiczne, jakościowe oraz ekonomiczne.

Jeżeli próbka nie spełnia założeń, pracownicy wprowadzają zmiany. Modyfikacje mogą dotyczyć  w szczególności:

·           zmiany dostawcy surowca;

·           zmiany rodzaju surowca;

·           zmiany proporcji składników;

·           dodania składnika funkcjonalnego;

·           ograniczenia lub wyeliminowania składnika, który negatywnie wpływa na produkt;

·           zmiany sposobu przygotowania produktu;

·           zmiany parametrów procesu;

·           dostosowania receptury do wymagań maszyn;

·           dostosowania receptury do oczekiwanej ceny produktu;

·           zmiany założeń dotyczących certyfikacji, np. BIO;

·           zmiany założeń dotyczących profilu dietetycznego.

Proces ten może być powtarzany wielokrotnie. Spółka wskazuje, że w przypadku bardziej złożonych produktów doprowadzenie receptury do akceptowalnego poziomu może wymagać licznych prób  i korekt.

Etap 6 – próby technologiczne i przedprodukcyjne

Po opracowaniu próbki spełniającej podstawowe założenia pracownicy mogą przejść do prób technologicznych lub przedprodukcyjnych. Celem tych prób jest sprawdzenie, czy produkt może zostać wykonany w warunkach zbliżonych do produkcji seryjnej oraz czy zachowuje oczekiwane właściwości przy wykorzystaniu dostępnych maszyn i urządzeń produkcyjnych.

Na tym etapie weryfikowane jest między innymi:

·           czy produkt może być mieszany, formowany, porcjowany, pakowany lub konfekcjonowany przy użyciu dostępnych urządzeń;

·           czy produkt zachowuje właściwą strukturę podczas procesu produkcyjnego;

·           czy surowce nie powodują zakłóceń pracy maszyn;

·           czy możliwe jest uzyskanie powtarzalnych rezultatów;

·           czy produkt nie zmienia negatywnie swoich właściwości podczas obróbki;

·           czy produkt może być produkowany w sposób opłacalny;

·           czy wymagane są korekty receptury lub parametrów procesu.

Spółka podkreśla, że próby wykonane w małej skali nie zawsze przekładają się bezpośrednio na produkcję w większej skali. Niekiedy składnik, który w małej próbce zachowuje się prawidłowo,  w warunkach produkcyjnych wpływa negatywnie m.in. na konsystencję, lepkość, strukturę, stabilność albo pracę maszyn. W takich sytuacjach konieczny jest powrót do wcześniejszych etapów  i dalsza modyfikacja receptury.

Etap 7 – badania jakościowe i laboratoryjne

W toku prac prowadzi się wewnętrzną ocenę jakościową produktów i surowców. W zależności od rodzaju produktu oraz wymagań jakościowych, Spółka może również zlecać wybrane badania zewnętrznym laboratoriom akredytowanym.

Badania zewnętrzne mogą dotyczyć w szczególności określonych parametrów surowców lub produktów, których Spółka nie bada we własnym zakresie albo które wymagają potwierdzenia przez wyspecjalizowany podmiot. Mogą to być przykładowo badania określonych składników, minerałów, parametrów jakościowych lub innych cech istotnych z punktu widzenia bezpieczeństwa, jakości albo komunikacji produktowej.

Spółka wskazuje, że zasadnicza część prac koncepcyjnych, recepturowych i technologicznych jest prowadzona wewnętrznie. Zewnętrzne laboratoria dostarczają wyniki badań, które następnie są analizowane przez pracowników Spółki i wykorzystywane w dalszych pracach nad produktem.

Etap 8 – akceptacja produktu lub rezygnacja z projektu

Po zakończeniu prób, analiz i ewentualnych badań Spółka podejmuje decyzję o dalszym losie projektu. Możliwe jest:

·           zaakceptowanie receptury i przekazanie produktu do wdrożenia;

·           skierowanie produktu do kolejnych prób;

·           zmiana założeń projektu;

·           powrót do etapu poszukiwania surowców;

·           rezygnacja z projektu, jeżeli osiągnięcie zakładanego rezultatu jest niemożliwe albo nieopłacalne.

Akceptacja produktu następuje dopiero po uzyskaniu takiego wariantu receptury, który spełnia założenia smakowe, jakościowe, technologiczne i ekonomiczne. Dopiero po takim etapie możliwe jest przekazanie produktu do dalszej produkcji lub sprzedaży.

Prace nad modyfikacją istniejących produktów Spółka prowadzi również prace nad istotną modyfikacją produktów już istniejących.

Prace takie mogą być inicjowane w szczególności w sytuacji, gdy:

·           pojawia się nowy surowiec, który może poprawić właściwości produktu;

·           dotychczasowy surowiec staje się zbyt kosztowny lub trudniej dostępny;

·           Wnioskodawca chce poprawić smak, strukturę, konsystencję lub stabilność produktu;

·           pojawiają się nowe oczekiwania klientów lub dystrybutorów;

·           konieczne jest dostosowanie produktu do określonego profilu dietetycznego;

·           konieczne jest zastąpienie składnika innym składnikiem;

·           Wnioskodawca chce opracować wariant produktu w jakości BIO;

·           konieczne jest dostosowanie receptury do warunków produkcyjnych;

·           pojawiają się zmiany w przepisach prawa żywnościowego lub wymaganiach jakościowych.

Modyfikacje objęte niniejszym wnioskiem nie polegają na prostym, rutynowym zastąpieniu jednego składnika innym. Spółka obejmuje niniejszym wnioskiem wyłącznie te modyfikacje, które wymagają przeprowadzenia prac twórczych, prób, analiz, oceny jakościowej i technologicznej oraz rozwiązania problemów związanych z uzyskaniem produktu o oczekiwanych parametrach.

Przykładowo, zmiana jednego składnika w granoli, batonie, kremie orzechowym, produkcie sypkim, mieszance funkcjonalnej lub żelce owocowej może wpływać na smak, barwę, konsystencję, stabilność, zachowanie produktu w czasie, możliwość pakowania, możliwość porcjowania lub pracę maszyn. Z tego względu nawet pozornie niewielka modyfikacja może wymagać przeprowadzenia szeregu prób i analiz.

Przykładowe problemy technologiczne i obszary niepewności

Prace prowadzone przez Spółkę są obarczone istotną niepewnością. Na etapie rozpoczęcia projektu Spółka nie ma pewności, czy dany produkt uda się opracować, czy będzie on spełniał przyjęte założenia oraz czy będzie możliwy do produkcji w większej skali.

Niepewność ta wynika w szczególności z następujących czynników:

·           brak pewności co do dostępności odpowiednich surowców;

·           brak pewności, czy surowiec będzie dostępny w jakości (...) albo w wymaganym profilu jakościowym;

·           ryzyko, że surowiec nie spełni oczekiwań smakowych;

·           ryzyko, że surowiec będzie wpływał negatywnie na strukturę lub konsystencję produktu;

·           ryzyko, że produkt przygotowany w małej skali nie będzie możliwy do odtworzenia w skali produkcyjnej;

·           ryzyko, że produkt nie będzie zachowywał się prawidłowo na maszynach produkcyjnych;

·           ryzyko, że produkt będzie zbyt kosztowny w produkcji;

·           ryzyko, że konieczna będzie zmiana dostawcy lub zmiana surowca;

·           ryzyko, że produkt nie osiągnie oczekiwanych parametrów sensorycznych;

·           ryzyko, że produkt nie zachowa stabilności w czasie;

·           ryzyko, że zmiana jednego składnika spowoduje konieczność zmiany całej receptury.

W przypadku produktów bardziej złożonych, takich jak granole, batony, żelki owocowe, kremy orzechowe i kostki owocowo-warzywne, problemy technologiczne mogą dotyczyć zwłaszcza uzyskania właściwej struktury, konsystencji, lepkości, chrupkości, sypkości, wilgotności, spoistości, smaku, barwy, stabilności oraz możliwości wytwarzania produktu w sposób powtarzalny.

W przypadku produktów sypkich, mieszanek funkcjonalnych, odżywek, suplementów i napojów sypkich istotne mogą być między innymi problemy związane z doborem składników, ich wzajemnym oddziaływaniem, smakiem, rozpuszczalnością, sypkością, jednorodnością mieszanki, stabilnością, właściwościami odżywczymi oraz możliwością uzyskania oczekiwanego profilu funkcjonalnego.

Spółka prowadzi prace w sposób uporządkowany i systematyczny. Projekty są omawiane w ramach spotkań wewnętrznych, podczas których analizowane są pomysły, status prac, wyniki prób, potrzeba dalszych działań oraz decyzje dotyczące kontynuowania, modyfikacji lub zakończenia danego projektu.

Spółka korzysta z narzędzi służących do organizacji prac projektowych, delegowania zadań, monitorowania postępów oraz gromadzenia informacji o projektach. W systemie tym mogą być ujmowane pomysły, etapy prac, zadania, informacje o statusie projektu oraz ustalenia dotyczące dalszych działań.

Dodatkowo Spółka tworzyła, tworzy i będzie nadal tworzyć dokumentację projektową,  w szczególności karty projektów lub karty produktowe.

Dokumentacja ta może obejmować między innymi:

·           nazwę lub roboczą nazwę projektu;

·           opis koncepcji produktu;

·           źródło pomysłu;

·           założenia projektowe;

·           wykorzystywane surowce;

·           opis prób;

·           wyniki prób;

·           napotkane problemy;

·           wprowadzone modyfikacje;

·           decyzję o akceptacji, dalszych pracach albo rezygnacji z projektu;

·           informacje o badaniach.

Spółka wskazuje, że w praktyce liczba nowych pomysłów i produktów może być znaczna. Z tego względu dla celów dokumentacyjnych Spółka może identyfikować i dokumentować  w szczególności projekty kluczowe, najbardziej złożone lub wymagające największego zaangażowania pracowników, surowców i prób technologicznych. Tylko tego typu projekty Spółka ma zamiar kwalifikować do rozliczeń ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W związku z realizacją ww. prac Spółka ponosi koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz koszty wynagrodzenia osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy zlecenia. Koszty te stanowią:

1)     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy  z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r.  o systemie ubezpieczeń społecznych,

2)     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r.  o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

Spółka na bieżąco prowadzi ewidencję czasu pracy poświęconego na realizację prac nad opisanym we wniosku tworzeniem receptur nowych produktów, które – zdaniem Spółki – mają charakter badawczo-rozwojowy, w odniesieniu do poszczególnych pracowników wchodzących w skład Zespołu. Ewidencja ta jest prowadzona ze względu na fakt, iż pracownicy zaangażowani w realizację tych prac wykonują równolegle również standardowe obowiązki i zadania operacyjne.

Zainteresowani stosownie do treści przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o PIT zamierzając skorzystać  z odliczenia, o którym mowa w przepisie art. 26e, w prowadzonych księgach przychodów  i rozchodów wyodrębniają koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r.  poz. 2474).

Ponadto, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.). W związku z powyższym Zainteresowani nie korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT.

Spółka zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju projektów B+R również w przyszłości.

Uzupełnienie

Jakich konkretnie nowych i istotnie zmienionych receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności dotyczy Państwa wniosek, w opisie sprawy wskazali Państwo jedynie ogólne wyliczenie grup produktów?

Wniosek dotyczy nowych i istotnie zmienionych receptur produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności w postaci:

1)     granoli,

2)     batonów,

3)     żelków owocowych,

4)     kremów orzechowych,

5)     kostek owocowo-warzywnych,

6)     produktów sypkich,

7)     napojów sypkich,

8)     śmietanek sypkich,

9)     mieszanek składników,

10)  odżywek,

11)  suplementów,

12)  produktów z kategorii superfoods,

13)  produktów vege, keto, protein oraz gluten free,

14)  syropów,

– jeżeli ich opracowanie wymaga prac recepturowych i technologicznych.

Na czym polega twórczy charakter Państwa działalności, dotyczącej nowych i istotnie zmienionych receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności mającej stanowić prace badawczo-rozwojowe:

-          jakie konkretnie receptury oraz produkty z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności powstały/powstaną w ramach opisanych we wniosku prac polegających na realizacji prac badawczo-rozwojowych, na podstawie jakich technologii,

-     co jest/będzie efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji przez Państwa poszczególnych prac badawczo-rozwojowych,

-     jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Państwa praktyce gospodarczej Państwo zastosowali/zastosują przy tworzeniu poszczególnych receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności,

-     co powoduje, że efekty Państwa prac różnią się od już funkcjonujących u Państwa lub na rynku, na czym polega ich oryginalność,

-     zastosowanie jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że ta działalność różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa lub na rynku;

-     udzielając odpowiedzi, proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności mających być przedmiotem interpretacji?

Twórczy charakter działalności Spółki nie wynika z samego faktu, że dany produkt należy do kategorii zdrowej, funkcjonalnej lub ekologicznej żywności.

Twórczość występuje w tych projektach, w których Spółka nie korzysta z gotowej receptury ani nie odtwarza mechanicznie produktu dostępnego na rynku, lecz samodzielnie opracowuje koncepcję produktu, dobiera surowce, określa ich proporcje, przygotowuje i ocenia kolejne warianty receptury, a następnie rozwiązuje problemy recepturowe, jakościowe i technologiczne ujawniające się podczas prób.

W chwili rozpoczęcia poszczególnych projektów ich wynik nie jest z góry znany. Spółka nie ma pewności, czy wybrana kombinacja surowców pozwoli uzyskać oczekiwany smak, strukturę, konsystencję, lepkość, stabilność, profil dietetyczny i możliwość produkcji w większej skali. Próba udana w małej skali nie zawsze może zostać bezpośrednio przeniesiona na warunki produkcyjne, co może powodować konieczność zmiany proporcji składników, rodzaju surowca lub parametrów procesu.

W ramach prac Spółka wykorzystuje w szczególności:

·           specyfikacje i próbki surowców;

·           ważenie i dozowanie składników;

·           przygotowywanie prób w małej skali;

·           mieszanie, formowanie, porcjowanie lub pakowanie, zależnie od rodzaju produktu;

·           ocenę organoleptyczną, obejmującą m.in. smak, zapach, barwę, strukturę i konsystencję;

·           próby technologiczne i przedprodukcyjne na maszynach i urządzeniach dostępnych w zakładzie;

·           ocenę stabilności i zachowania produktu w czasie;

·           badania jakościowe;

·           analizę możliwości powtarzalnego i ekonomicznie uzasadnionego wytwarzania produktu.

Oryginalność prac polega przede wszystkim na stworzeniu przez Spółkę własnej receptury, kombinacji składników, proporcji i parametrów procesu, które wcześniej nie występowały w jej praktyce gospodarczej albo w istotnym stopniu różniły się od jej dotychczasowych rozwiązań. Jeżeli na rynku funkcjonują produkty należące do podobnej kategorii, Spółka nie kopiuje ich receptur, lecz opracowuje własne rozwiązanie odpowiadające przyjętym przez nią założeniom.

1. Granole

(…)

2. Batony

(…)

3. Żelki owocowe

(…)

4. Kremy orzechowe

(…)

5. Kostki owocowo-warzywne

(…)

6. Produkty sypkie

(…)

7. Napoje sypkie

(…)

8. Śmietanki sypkie

(…)

9. Mieszanki składników

(…)

10. Odżywki

(…)

11. Suplementy

(…)

12. Produkty z kategorii superfoods

(…)

13. Produkty vege, keto, protein oraz gluten free

(…)

14. Syropy

(…)

Podsumowanie

Zainteresowane podkreślają, że nie wszystkie prace odnoszące się do wymienionych kategorii produktów są automatycznie uznawane za działalność badawczo-rozwojową.

Twórczy charakter posiadają wyłącznie te projekty lub ich wyodrębnione etapy, w których:

1.     Spółka samodzielnie opracowuje nową lub istotnie zmienioną koncepcję produktu.

2.     Nie korzysta z gotowej receptury prowadzącej do z góry znanego rezultatu.

3.     Testuje alternatywne składniki, proporcje lub parametry procesu.

4.     Rozwiązuje konkretne problemy recepturowe lub technologiczne.

5.     Rezultat prac jest nowy albo istotnie zmieniony co najmniej w praktyce gospodarczej Spółki.

6.     Przeprowadzone prace prowadzą do opracowania produktu albo rozwiązania, którego Spółka nie mogłaby uzyskać przez wykonanie wyłącznie standardowych i rutynowych czynności.

Standardowa produkcja według zatwierdzonej receptury, zwykłe mieszanie lub pakowanie, prosta zmiana etykiety, rutynowa zmiana dostawcy albo mechaniczne zastosowanie gotowego rozwiązania nie są przez Spółkę kwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa.

Zainteresowane nie są obecnie w stanie określić, jakie dokładnie produkty będą przedmiotem przyszłych projektów, jaki będzie szczegółowy skład poszczególnych receptur ani jakie konkretne problemy technologiczne ujawnią się w toku ich opracowywania. Z tych samych względów nie jest możliwe uprzednie i wyczerpujące opisanie twórczego charakteru każdego przyszłego projektu. Twórczość poszczególnych prac będzie zależała od rodzaju opracowywanego produktu, założeń projektowych, zastosowanych surowców oraz problemów recepturowych, jakościowych  i technologicznych, które będą wymagały rozwiązania.

Zainteresowane podkreślają, że nie będą automatycznie kwalifikować jako działalności badawczo-rozwojowej wszystkich przyszłych prac związanych z rozwojem produktów. Do działalności badawczo-rozwojowej będą zaliczane wyłącznie te projekty lub ich wyodrębnione etapy, które  w konkretnych okolicznościach będą spełniały wszystkie przesłanki wynikające z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a więc będą miały charakter twórczy, będą prowadzone w sposób systematyczny, będą zmierzały do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i będą stanowiły prace rozwojowe.

W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

-          jakie cele postawili Państwo w zakresie prac polegających na tworzeniu konkretnych receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności,

-          jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały faktycznie zrealizowane konkretne receptury oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności,

-          czy poszczególne receptury oraz produkty z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności były realizowane wg określonych harmonogramów, jeśli tak – proszę wskazać, co przewidywały te harmonogramy i czy zostały zrealizowane,

udzielając odpowiedzi, proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności mających być przedmiotem interpretacji?

W odniesieniu do kryterium systematyczności Zainteresowane wskazują, że prace dotyczące opracowywania nowych lub istotnie zmienionych receptur i produktów nie były prowadzone  w sposób przypadkowy ani doraźny. Każdy projekt objęty zakresem wniosku miał określony cel produktowy, jakościowy i technologiczny oraz był realizowany według uporządkowanej sekwencji działań.

Celem poszczególnych projektów było opracowanie nowej albo istotnie zmienionej receptury  i uzyskanie produktu spełniającego określone założenia dotyczące w szczególności smaku, zapachu, barwy, konsystencji, struktury, stabilności, profilu dietetycznego, parametrów jakościowych, możliwości produkcji w większej skali oraz opłacalności wdrożenia. Nie w każdym przypadku celem było doprowadzenie do produkcji seryjnej. Celem projektu mogło być również zweryfikowanie, czy określona koncepcja produktowa jest możliwa do wykonania przy wykorzystaniu dostępnych surowców, maszyn i urządzeń.

Za osiągnięcie celu projektu uznawano:

1.     opracowanie i zatwierdzenie receptury spełniającej przyjęte założenia oraz przekazanie produktu do wdrożenia;

2.     opracowanie istotnie zmienionej wersji istniejącego produktu;

3.     ustalenie parametrów receptury i procesu umożliwiających powtarzalne wytwarzanie produktu;

4.     zdobycie wiedzy pozwalającej na dalsze modyfikowanie receptury;

5.     ustalenie, że osiągnięcie zakładanego rezultatu jest niemożliwe albo nieopłacalne, i zakończenie projektu.

Wniosek przewiduje bowiem, że po zakończeniu prób projekt może zostać przyjęty do wdrożenia, skierowany do kolejnych prób, cofnięty do wcześniejszego etapu albo zakończony z powodu niemożliwości lub nieopłacalności osiągnięcia zakładanego rezultatu.

Zasoby wykorzystywane w projektach

W realizację opisanych prac angażowane były osoby zarządzające działalnością Spółki, osoby odpowiedzialne za koncepcje produktowe i rozwój marki, dział technologii, technologowie żywności, dział jakości, osoby odpowiedzialne za zaopatrzenie i współpracę z dostawcami, pracownicy produkcyjni, operatorzy maszyn, magazynierzy, handlowcy oraz osoby odpowiedzialne za kalkulację kosztów, ocenę ekonomiczną i dokumentację projektową.

Zasoby rzeczowe obejmowały w szczególności:

·           próbki i niewielkie ilości surowców wykorzystywane do przygotowywania prób;

·           wyposażenie wykorzystywane do przygotowywania próbek w małej skali;

·           dostępne w zakładzie maszyny i urządzenia produkcyjne;

·           urządzenia służące do mieszania, formowania, porcjowania, pakowania lub konfekcjonowania, odpowiednio do rodzaju produktu;

·           dokumentację surowców i produktów;

·           karty projektowe lub produktowe;

·           wyniki badań wykonywanych wewnętrznie.

Zasoby finansowe pochodziły ze środków Spółki.

W zakresie objętym wnioskiem obejmowały w szczególności wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, wynagrodzenia osób współpracujących na podstawie umów zlecenia oraz finansowane przez Spółkę składki na ubezpieczenia społeczne – w części odpowiadającej czasowi faktycznie przeznaczonemu na realizację prac badawczo-rozwojowych. Spółka prowadzi ewidencję czasu poświęconego na te prace, ponieważ osoby zaangażowane  w projekty wykonują również obowiązki operacyjne.

Harmonogramy projektów

Poszczególne projekty były realizowane według harmonogramów o charakterze rzeczowo- etapowym. Ze względu na eksperymentalny i iteracyjny charakter prac harmonogramy nie zawsze przyjmowały postać sztywnego kalendarza zawierającego z góry ustalone daty zakończenia każdej próby. Przed rozpoczęciem projektu nie było bowiem możliwe określenie, ile prób i modyfikacji będzie koniecznych do osiągnięcia zakładanego rezultatu.

Harmonogram rzeczowy obejmował co do zasady:

1)     identyfikację pomysłu i określenie celu projektu;

2)     przygotowanie wstępnej koncepcji produktu;

3)     poszukiwanie i dobór surowców;

4)     opracowanie pierwszych wariantów receptury;

5)     wykonanie prób w małej skali;

6)     ocenę próbek i modyfikowanie receptury;

7)     wykonanie prób technologicznych lub przedprodukcyjnych;

8)     przeprowadzenie ocen jakościowych oraz, w razie potrzeby, badań laboratoryjnych;

9)     ocenę ekonomiczną;

10)  podjęcie decyzji o akceptacji, kontynuowaniu prac, zmianie założeń albo zakończeniu projektu.

Postępy były omawiane na spotkaniach wewnętrznych oraz ujmowane w dokumentacji, która mogła zawierać opis koncepcji, założenia, wykorzystane surowce, przebieg i wyniki prób, napotkane problemy, wprowadzone modyfikacje i decyzję końcową.

Harmonogram uznawano za zrealizowany, jeżeli wykonano zaplanowane etapy niezbędne do podjęcia decyzji dotyczącej projektu. Nie oznacza to, że każdy projekt kończył się wdrożeniem produktu. Zrealizowanie harmonogramu mogło również doprowadzić do uzasadnionej decyzji  o rezygnacji z dalszych prac.

1. Granole

2. Batony

3. Żelki owocowe

4. Kremy orzechowe

5. Kostki owocowo-warzywne

6. Produkty sypkie

7. Napoje sypkie

8. Śmietanki sypkie

9. Mieszanki składników

10. Odżywki

11. Suplementy

12. Produkty z kategorii superfoods

13. Produkty vege, keto, protein i gluten free

14. Syropy

Podsumowanie

Systematyczność prac Spółki polegała na tym, że projekty były prowadzone w sposób metodyczny, uporządkowany i dokumentowany, przy zaangażowaniu określonych zasobów ludzkich, rzeczowych  i finansowych. Każdy projekt posiadał cel, następował według przyjętej sekwencji etapów, a jego postęp i wyniki podlegały ocenie.

Nie oznacza to, że wszystkie projekty kończyły się wdrożeniem ani że pierwotne terminy i założenia zawsze pozostawały niezmienione. Konieczność powtarzania prób, powrotu do wcześniejszych etapów albo zmiany surowców była naturalnym elementem realizacji prac. Nie pozbawiało to projektów systematycznego charakteru, ponieważ zmiany wynikały z wyników przeprowadzonych prób, były analizowane i prowadziły do podjęcia udokumentowanej decyzji o dalszym przebiegu projektu. 

W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

-          jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem realizacji prac polegających na tworzeniu konkretnych receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności,

-          jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystali Państwo i rozwinęli w ramach prac polegających na tworzeniu konkretnych receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej  i ekologicznej żywności,

-          wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) w ramach konkretnych receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności,

-          czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania,

-          czy Państwa prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą,

-          czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych receptur oraz produktów  z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawiało,

-          czy Państwa prace związane z poszczególnymi recepturami oraz produktami z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności były ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie,

udzielając odpowiedzi, proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności mających być przedmiotem interpretacji?

Przed rozpoczęciem projektów Spółka dysponowała ogólną wiedzą z zakresu technologii żywności, właściwości stosowanych surowców, opracowywania receptur, oceny organoleptycznej i jakościowej, działania posiadanych maszyn i urządzeń oraz warunków produkcji, porcjowania i pakowania.

Wiedza ta była zgromadzona w doświadczeniu pracowników, dokumentacji projektowej  i produktowej, specyfikacjach surowców, wynikach wcześniejszych prób i badań oraz informacjach od dostawców, klientów i dystrybutorów. Nie obejmowała jednak gotowych receptur ani wiedzy pozwalającej z góry przewidzieć rezultat poszczególnych projektów.

1. Granole

Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem prac

2. Batony

3. Żelki owocowe

4. Kremy orzechowe

5. Kostki owocowo-warzywne

6. Produkty sypkie

7. Napoje sypkie

8. Śmietanki sypkie

9. Mieszanki składników

10. Odżywki

11. Suplementy

12. Produkty z kategorii superfoods

13. Produkty vege, keto, protein oraz gluten free

14. Syropy

Podsumowanie

W odniesieniu do wszystkich wymienionych kategorii prace nie były ukierunkowane na dokonywanie odkryć naukowych właściwych dla badań podstawowych. Prowadziły natomiast do zdobywania, rozwijania, łączenia i wykorzystywania nowej dla Spółki wiedzy praktycznej, dotyczącej właściwości surowców, ich wzajemnego oddziaływania, wpływu proporcji i parametrów procesu na produkt oraz możliwości wytwarzania go w sposób powtarzalny i w większej skali.

Zdobywana wiedza służyła bezpośrednio tworzeniu nowych receptur lub znaczącemu ulepszaniu produktów istniejących. Każdy projekt powinien być jednak oceniany indywidualnie. Samo stworzenie produktu należącego do wymienionej kategorii, proste połączenie znanych składników, zastosowanie gotowej receptury albo wprowadzenie rutynowej zmiany nie oznacza zwiększenia zasobów wiedzy i nie powinno być kwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa.

Czy prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową obejmowały/obejmują rutynowe  i okresowe zmiany wprowadzone do Państwa receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności, nawet jeżeli miały/mają charakter ulepszenia?

Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmowały i nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej  i ekologicznej żywności, nawet jeżeli miały/mają charakter ulepszenia.

Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa?

Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanych.

Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową:

-          zostały/zostaną zwrócone Państwu w jakiejkolwiek formie,

-          zostały/zostaną przez Państwa odliczone od podstawy obliczenia podatku?

Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, nie zostały/ nie zostaną zwrócone Zainteresowanym w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały/nie zostaną przez Zainteresowane odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Ponieważ wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego proszę opisać

-          jakie receptury oraz produkty z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności będą Państwo prowadzić w przyszłości, na czym będą one polegać i co będzie ich efektem?

Na moment składania niniejszego uzupełnienia Spółka nie jest w stanie wskazać zamkniętego katalogu konkretnych receptur oraz produktów, nad którymi będzie prowadzić prace w przyszłości. Kierunek rozwoju oferty Spółki zależy bowiem od okoliczności, których obecnie nie można precyzyjnie przewidzieć, w szczególności od przyszłych trendów konsumenckich, zmian oczekiwań klientów i kontrahentów, pojawienia się nowych surowców, zmian dostępności lub właściwości dotychczas wykorzystywanych składników, rozwoju technologii produkcji, wymogów jakościowych  i regulacyjnych oraz możliwości technicznych zakładu.

Spółka podkreśla, że nie będzie automatycznie kwalifikować jako działalności badawczo-rozwojowej wszystkich przyszłych prac związanych z rozwojem produktów. Do działalności badawczo-rozwojowej będą zaliczane wyłącznie te projekty lub ich wyodrębnione etapy, które w konkretnych okolicznościach będą spełniały wszystkie przesłanki wynikające z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a więc będą miały charakter twórczy, będą prowadzone w sposób systematyczny, będą zmierzały do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i będą stanowiły prace rozwojowe.

-          na czym będzie polegać ich twórczy charakter?

Spółka nie jest obecnie w stanie określić, jakie dokładnie produkty będą przedmiotem przyszłych projektów, jaki będzie szczegółowy skład poszczególnych receptur ani jakie konkretne problemy technologiczne ujawnią się w toku ich opracowywania. Z tych samych względów nie jest możliwe uprzednie i wyczerpujące opisanie twórczego charakteru każdego przyszłego projektu. Twórczość poszczególnych prac będzie zależała od rodzaju opracowywanego produktu, założeń projektowych, zastosowanych surowców oraz problemów recepturowych, jakościowych i technologicznych, które będą wymagały rozwiązania.

Spółka podkreśla, że nie będzie automatycznie kwalifikować jako działalności badawczo-rozwojowej wszystkich przyszłych prac związanych z rozwojem produktów. Do działalności badawczo-rozwojowej będą zaliczane wyłącznie te projekty lub ich wyodrębnione etapy, które w konkretnych okolicznościach będą spełniały wszystkie przesłanki wynikające z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a więc będą miały charakter twórczy, będą prowadzone w sposób systematyczny, będą zmierzały do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i będą stanowiły prace rozwojowe.

-          czy receptury oraz produkty z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności te będą podejmowane w sposób systematyczny?

Na moment składania niniejszego uzupełnienia Spółka nie jest w stanie przesądzić, czy wszystkie przyszłe prace dotyczące receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności będą podejmowane w sposób systematyczny. Spółka nie zna obecnie szczegółowego zakresu przyszłych projektów, terminów ich rozpoczęcia, stopnia złożoności ani problemów technologicznych, które mogą pojawić się w toku ich realizacji.

Spółka będzie jednak dążyć do prowadzenia przyszłych prac rozwojowych w sposób uporządkowany, planowy i metodyczny. W miarę możliwości dla poszczególnych projektów określane będą  w szczególności ich cele, założenia, etapy, niezbędne zasoby, osoby odpowiedzialne za realizację prac oraz sposób dokumentowania przebiegu i rezultatów projektu. Postępy prac będą monitorowane,  a wyniki prób i wprowadzane modyfikacje będą odpowiednio dokumentowane.

Jednocześnie Spółka podkreśla, że do działalności badawczo-rozwojowej będzie kwalifikować wyłącznie te przyszłe projekty lub ich wyodrębnione etapy, które faktycznie będą spełniały kryterium systematyczności, tj. będą prowadzone według przyjętego planu i określonej metody,  z wyznaczeniem celu, etapów oraz zasobów niezbędnych do ich realizacji. Prace prowadzone  w sposób przypadkowy, doraźny lub nieuporządkowany nie będą przez Spółkę uznawane za działalność badawczo-rozwojową.

-          czy receptury oraz produkty z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności te będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Na moment składania niniejszego uzupełnienia Spółka nie jest w stanie przesądzić, czy wszystkie przyszłe prace dotyczące receptur oraz produktów z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Spółka nie zna obecnie szczegółowego zakresu przyszłych projektów, rodzaju wykorzystywanych surowców, problemów technologicznych, które mogą pojawić się w toku prac, ani wiedzy, której pozyskanie lub rozwinięcie okaże się konieczne.

Spółka będzie jednak dążyć do tego, aby przyszłe prace rozwojowe prowadziły do zdobywania, rozwijania, łączenia i wykorzystywania wiedzy dotyczącej w szczególności właściwości surowców, ich wzajemnego oddziaływania, wpływu składników na smak, strukturę, konsystencję, trwałość  i stabilność produktu, a także możliwości wytwarzania produktów w większej skali oraz przy wykorzystaniu dostępnych maszyn i urządzeń.

Zdobywana w toku prac wiedza będzie mogła być wykorzystywana do opracowywania nowych receptur i produktów, istotnego ulepszania produktów już istniejących, uzyskiwania nowych właściwości funkcjonalnych, dietetycznych, jakościowych lub technologicznych, jak również do rozwiązywania problemów, które nie występowały wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki.

Jednocześnie Spółka podkreśla, że do działalności badawczo-rozwojowej będzie kwalifikować wyłącznie te przyszłe projekty lub ich wyodrębnione etapy, które faktycznie będą służyły zwiększeniu zasobów wiedzy oraz wykorzystaniu tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace, które nie będą prowadziły do pozyskania, rozwinięcia lub twórczego wykorzystania wiedzy, w szczególności czynności rutynowe, odtwórcze, standardowe lub oparte wyłącznie na zastosowaniu gotowych rozwiązań, nie będą przez Spółkę uznawane za działalność badawczo-rozwojową.

-          czy informacje/dane/warunki wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (wynikające  z pkt I tego wezwania) będą obowiązywać również w latach następnych?

Informacje, dane i warunki przedstawione we wniosku oraz w niniejszym uzupełnieniu będą obowiązywały również w latach następnych w zakresie ogólnych zasad prowadzenia i kwalifikowania przez Spółkę prac jako działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka zamierza w szczególności nadal kwalifikować do działalności badawczo-rozwojowej wyłącznie takie projekty lub ich wyodrębnione etapy, które będą miały charakter twórczy, będą podejmowane w sposób systematyczny oraz będą prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Spółka będzie również wyłączać z działalności badawczo-rozwojowej czynności rutynowe, okresowe, odtwórcze i standardowe.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że nie jest obecnie w stanie zagwarantować, iż wszystkie szczegółowe okoliczności faktyczne dotyczące przyszłych projektów pozostaną niezmienne. W kolejnych latach mogą zmieniać się w szczególności rodzaje opracowywanych produktów, wykorzystywane surowce, technologie, skład zespołów projektowych, zakres poszczególnych prac, harmonogramy oraz problemy technologiczne wymagające rozwiązania.

Każdy przyszły projekt będzie zatem oceniany indywidualnie według warunków opisanych we wniosku i uzupełnieniu. Spółka będzie uwzględniała w rozliczeniu ulgi badawczo-rozwojowej wyłącznie te prace i koszty, w odniesieniu do których wszystkie wskazane warunki będą faktycznie spełnione w danym roku podatkowym.

W przypadku istotnej zmiany okoliczności faktycznych w stosunku do przedstawionych we wniosku  i uzupełnieniu Spółka nie będzie uznawała, że zmieniony stan faktyczny jest objęty wydaną interpretacją indywidualną.

Pytania

1.     Czy prace prowadzone przez pracowników Spółki, opisane w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a w konsekwencji czy Zainteresowane, jako wspólniczki tej Spółki, są uprawnione do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową przewidzianej w art. 26e ust. 1 tej ustawy?

2.     Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 – opisane we wniosku koszty ponoszone przez Spółkę (Zainteresowanych) na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 ustawy o PIT, a w konsekwencji czy Zainteresowane, jako wspólniczki tej Spółki, są uprawnione do odliczenia tych kosztów od podstawy obliczenia podatku na podstawie art. 26e ust. 1 tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych – w odniesieniu do pytania nr 1 – prace prowadzone przez pracowników Spółki, opisane w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a w konsekwencji Zainteresowane, jako wspólniczki tej Spółki, są uprawnione do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową przewidzianej w art. 26e ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego  w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl przepisu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT ilekroć mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną  w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na mocy przepisu art. 5a pkt 39 tej ustawy przez badania naukowe rozumieć należy: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy PSWiN badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)     badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)     badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie zaś z ust. 40 ww. przepisu przez prace rozwojowe rozumieć należy prace rozwojowe  w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – PSWiN.

Zgodnie z treścią przepisu art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności,  w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,  z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zatem wynika ze wskazanych wyżej definicji, działalnością B+R jest działalność spełniająca następujące wymogi:

-          ma charakter działalności twórczej,

-          jest podejmowana w sposób systematyczny,

-          jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

-          ma formę badań naukowych lub prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo- rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia („działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu”), powstania czegoś („twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś”).

W tym zakresie Zainteresowani zwracają uwagę na treść Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca  2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dotyczących również definicji działalności B+R dla celów ulgi na działalność badawczo-rozwojową, dalej: Objaśnienia). Zgodnie z Objaśnieniami: (...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że  w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u podatnika funkcjonujących.

Jak dalej wskazano w Objaśnieniach: wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Działalność Spółki ma charakter twórczy, ponieważ jej celem jest opracowanie nowych lub istotnie zmienionych produktów, których wcześniej nie posiadała w swojej ofercie albo których dotychczasowa postać wymaga istotnej zmiany recepturowej lub technologicznej.

Twórczość przejawia się w szczególności w tym, że pracownicy Spółki samodzielnie opracowują koncepcje produktów, dobierają składniki, ustalają proporcje, wykonują próby, oceniają ich wyniki, wprowadzają korekty oraz rozwiązują problemy pojawiające się w toku prac. Spółka nie dysponuje na początku projektu gotową recepturą ani pewnością, że dany produkt uda się opracować  w zakładanej formie.

W przypadku produktów, takich jak granole, batony, żelki owocowe, kremy orzechowe, kostki owocowo-warzywne, produkty sypkie, mieszanki funkcjonalne, odżywki, suplementy czy napoje sypkie, uzyskanie pożądanego efektu wymaga indywidualnego podejścia do każdego projektu. Konieczne jest pogodzenie oczekiwań smakowych, jakościowych, dietetycznych, technologicznych  i ekonomicznych.

Twórczy charakter prac wynika również z faktu, że Spółka działa w branży zdrowej żywności, w której istotne znaczenie mają dynamicznie zmieniające się trendy, nowe surowce, nowe koncepcje dietetyczne oraz oczekiwania konsumentów dotyczące naturalności, czystego składu, funkcjonalności i określonych właściwości odżywczych. Opracowanie produktu odpowiadającego takim wymaganiom wymaga kreatywnego wykorzystania wiedzy i doświadczenia pracowników.

Rezultatem prac jest opracowanie nowej receptury, nowego produktu, istotnie zmienionej receptury lub istotnie zmienionego produktu, a także zdobycie nowej wiedzy dotyczącej zachowania surowców, ich wzajemnych oddziaływań, parametrów technologicznych oraz możliwości produkcyjnych.

Spółka podkreśla, że do działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza standardowej produkcji prowadzonej według zatwierdzonych receptur, prostych działań handlowych, rutynowej kontroli jakości ani zwykłych, okresowych zmian w produktach.

Tym samym należy stwierdzić, że prace opisane w niniejszym wniosku i realizowane przez Zainteresowanych spełniają kryteria działalności twórczej.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Jak wskazują Objaśnienia: Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: robiący coś regularnie i starannie; o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu; o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej  w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro  i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,  tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W ocenie Zainteresowanych działalność Spółki jest podejmowana w sposób systematyczny. Prace nad nowymi lub istotnie zmienionymi produktami są prowadzone według określonego procesu, obejmującego identyfikację pomysłu, analizę trendu, ocenę potencjału, opracowanie koncepcji, dobór surowców, wykonanie prób, ocenę wyników, modyfikację receptury, próby technologiczne, badania jakościowe, ocenę ekonomiczną oraz decyzję o wdrożeniu albo rezygnacji z projektu.

Prace te nie mają charakteru przypadkowego. Spółka prowadzi je w ramach zorganizowanej działalności przedsiębiorstwa, angażując określone osoby i działy. Projekty są omawiane podczas spotkań, a postępy prac są monitorowane.

Systematyczność przejawia się również w tym, że Spółki stale rozwija swoją ofertę produktową, reaguje na zmieniające się trendy i potrzeby rynku oraz zamierza kontynuować tego rodzaju prace  w przyszłości.

Trzecie kryterium działalności B+R dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie  z Objaśnieniami: głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym  i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Jak dalej wskazują Objaśnienia, zwiększenie lub wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy dla nowych jej zastosowań dotyczyć może zarówno wiedzę ogólnodostępną, wiedzę danego przedsiębiorstwa czy też jej pracowników.

W ocenie Zainteresowanych prowadzone przez Spółkę prace spełniają kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Opisane prace prowadzą do zwiększania zasobów wiedzy Spółki oraz do wykorzystania tej wiedzy  w celu tworzenia nowych zastosowań.

W toku prac Spółka zdobywa wiedzę dotyczącą między innymi:

·           właściwości nowych surowców;

·           możliwości wykorzystania surowców w produktach zdrowej żywności;

·           wzajemnych oddziaływań składników;

·           wpływu składników na smak, konsystencję, strukturę i trwałość produktu;

·           wpływu receptury na możliwość produkcji w większej skali;

·           wpływu składników na pracę maszyn i urządzeń;

·           możliwości tworzenia produktów (…);

·           sposobów uzyskiwania określonych cech funkcjonalnych i dietetycznych;

·           możliwości zastępowania składników innymi składnikami przy zachowaniu oczekiwanych cech produktu;

·           parametrów jakościowych i technologicznych produktów.

Wiedza zdobyta przy jednym projekcie może być następnie wykorzystywana w kolejnych projektach, jednak nie oznacza to, że kolejne projekty mają charakter rutynowy. Każdy produkt wymaga indywidualnego doboru surowców, opracowania proporcji, wykonania prób i rozwiązania odrębnych problemów technologicznych.

Ostatnim kryterium uznania danych prac za działalność B+R jest wykonywanie jej w formie badań naukowych lub prac rozwojowych.

W ocenie Zainteresowanych Spółka prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o PIT i PSWiN, gdyż realizowane przez Nią prace opisane w niniejszym wniosku spełniają wszystkie elementy definicji prac rozwojowych.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym  w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,  z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ponadto, należy podkreślić, że opisane we wniosku prace nie miały charakteru rutynowego.

Spółka podkreśla, że prace objęte niniejszym wnioskiem nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian. Nie są to standardowe czynności produkcyjne ani działania polegające na prostym odtworzeniu istniejącej receptury.

Prace objęte wnioskiem każdorazowo wymagają przeprowadzenia procesu twórczego, obejmującego analizę, projektowanie, testowanie, ocenę wyników i modyfikację receptury. Ich rezultat nie jest  z góry znany. Spółka może osiągnąć zakładany efekt, może być zmuszona do istotnej zmiany założeń albo może zrezygnować z projektu, jeżeli produkt nie spełnia wymagań jakościowych, technologicznych lub ekonomicznych.

Rutynowe czynności, takie jak standardowa produkcja, bieżąca kontrola jakości, zwykłe pakowanie, konfekcjonowanie, proste działania handlowe, rutynowa zmiana dostawcy lub okresowa zmiana etykiety, nie są przez Spółkę traktowane jako działalność badawczo-rozwojowa.

Podsumowując, w związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, opisana działalność w zakresie opracowywania nowych lub istotnie zmienionych receptur oraz nowych lub istotnie zmienionych produktów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38  ustawy o PIT.

Jak wcześniej wspomniano, zgodnie z przepisem art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Skoro więc opisana działalność w zakresie opracowywania nowych lub istotnie zmienionych receptur oraz nowych lub istotnie zmienionych produktów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to Zainteresowane, jako wspólniczki tej Spółki, są uprawnione do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową przewidzianej w art. 26e  ust. 1 tej ustawy.

Zdaniem Zainteresowanych – w odniesieniu do pytania nr 2 – w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 – opisane we wniosku koszty ponoszone przez Spółkę (Zainteresowanych) na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2  pkt 1-1a ustawy o PIT, a w konsekwencji Zainteresowane, jako wspólniczki tej Spółki, są uprawnione do odliczenia tych kosztów od podstawy obliczenia podatku na podstawie art. 26e ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego  w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Na podstawie przepisu art. 26e ust. 2 pkt 1-1a za koszty kwalifikowane uznaje się odpowiednio:

1)     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia  13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2)     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia  13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje  w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy  o dzieło w danym miesiącu.

W przepisie art. 26e ust. 5 ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W myśl przepisu art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT podatnicy są uprawnieni do odliczenia  100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3 ustawy o PIT, oraz 200% kosztów,  o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o PIT.

Zgodnie z przepisem art. 26e ust. 8 ustawy o PIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się  w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,  o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w przepisie art. 26eb ust. 1 ustawy o PIT.

Z kolei, przepis art. 24a ust. 1b ustawy o PIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R, co też – w zakresie prowadzonego projektu – Spółka czyni.

W rezultacie, podatnikowi podatku PIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, pod warunkiem że:

a)     poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT  w związku z przepisem art. 26e ust. 1 tej ustawy,

b)     koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu  ustawy o PIT,

c)     koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami rozumieniu art. 26e ust. 2-3 ustawy o PIT,

d)     w ewidencji, o której mowa w przepisie art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

e)     wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

f)      kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych  w ustawie o PIT,

g)     koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Jak Zainteresowane wspomniały w treści wniosku o wydanie interpretacji, w prace nad tworzeniem nowych lub istotnie zmienionych produktów zaangażowane są różne osoby i komórki organizacyjne Spółki. Zakres zaangażowania zależy od rodzaju produktu, etapu prac oraz stopnia złożoności projektu.

W szczególności w prace mogą być zaangażowane następujące grupy stanowisk lub działy:

1.     osoby zarządzające działalnością Spółki;

2.     osoby odpowiedzialne za rozwój marki i koncepcje produktowe;

3.     handlowcy i osoby odpowiedzialne za kontakt z klientami oraz dystrybutorami;

4.     dział technologii;

5.     technologowie żywności;

6.     dział jakości;

7.     osoby odpowiedzialne za kontrolę jakości;

8.     osoby odpowiedzialne za zaopatrzenie i kontakt z dostawcami;

9.     magazynierzy;

10.  pracownicy produkcyjni;

11.  operatorzy maszyn;

12.  osoby odpowiedzialne za kalkulację kosztów, opłacalność i ocenę ekonomiczną produktu;

13.  osoby odpowiedzialne za dokumentację projektową i produktową.

Lista ta ma charakter otwarty. W zależności od projektu oraz etapu prac zaangażowane mogą być również inne osoby wykonujące zadania o podobnym charakterze.

Do zadań poszczególnych osób i działów należy w szczególności:

·           identyfikowanie trendów rynkowych i konsumenckich;

·           analiza potencjału sprzedażowego nowych produktów;

·           zbieranie informacji zwrotnych od klientów, dystrybutorów i sieci sprzedaży;

·           przygotowywanie koncepcji produktowych;

·           określanie wstępnych założeń dotyczących produktu;

·           poszukiwanie nowych surowców i dostawców;

·           pozyskiwanie próbek surowców; 

·           ocena jakości i przydatności surowców;

·           opracowywanie receptur;

·           wykonywanie prób w małej skali;

·           wykonywanie prób technologicznych;

·           ocena organoleptyczna próbek;

·           analiza wpływu składników na smak, konsystencję, strukturę, barwę, trwałość i możliwość produkcji;

·           weryfikacja możliwości wykonania produktu na dostępnych maszynach i urządzeniach;

·           organizacja prób produkcyjnych lub przedprodukcyjnych;

·           ocena opłacalności wdrożenia produktu;

·           przygotowywanie i aktualizacja dokumentacji projektowej;

·           zlecanie lub analiza wyników badań laboratoryjnych;

·           podejmowanie decyzji o akceptacji produktu, dalszej modyfikacji albo zakończeniu projektu.

Zaangażowanie wskazanych osób i komórek organizacyjnych jest niezbędne do realizacji prac B+R, ponieważ ich wiedza, doświadczenie oraz wykonywane czynności opracowanie, przetestowanie, ocenę i wdrożenie nowych lub istotnie produktów. Bez udziału tych osób przeprowadzenie prac oraz osiągnięcie rezultatów nie byłoby możliwe.

W związku z realizacją ww. prac Spółka ponosi koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz koszty wynagrodzenia osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy zlecenia.

Koszty te stanowią:

1)     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy  z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r.  o systemie ubezpieczeń społecznych,

2)     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r.  o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

Spółka na bieżąco prowadzi ewidencję czasu pracy poświęconego na realizację prac nad opisanym we wniosku tworzeniem receptur nowych produktów, które – zdaniem Spółki mają charakter badawczo-rozwojowy, w odniesieniu do poszczególnych pracowników wchodzących w skład Zespołu. Ewidencja ta jest prowadzona ze względu na fakt, iż pracownicy zaangażowani w realizację tych prac wykonują równolegle również standardowe obowiązki i zadania operacyjne.

Mając powyższe na uwadze, Zainteresowane stoją na stanowisku, w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 – opisane we wniosku koszty ponoszone przez Spółkę (Zainteresowanych) na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane  w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1-1a ustawy o PIT, a w konsekwencji Zainteresowane, jako wspólniczki tej Spółki, są uprawnione do odliczenia tych kosztów od podstawy obliczenia podatku na podstawie art. 26e ust. 1 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Powzięły Panie wątpliwość, czy podejmowana działalność w zakresie opisanych prac prowadzonych przez spółkę jawną, w której są Panie wspólnikami (dalej: Spółka), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, a w związku z tym czy mogą Panie skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt sprawy Pań, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe, konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność ukierunkowaną na tworzenie żywności  i suplementów. Oferta Spółki obejmuje produkty kierowane do osób stosujących różne modele żywienia, w tym m.in. dietę roślinną, bezglutenową, ketogeniczną oraz wysokobiałkową. Wskazały Panie szczegółową listę produktów (dalej: Produkty). Produkty są tworzone z wykorzystaniem naturalnych surowców oraz składników pochodzących z różnych regionów świata. Spółka zajmuje się tworzeniem nowych koncepcji produktowych, nowych receptur oraz istotnych modyfikacji produktów już istniejących w ofercie. Działania te są prowadzone w celu rozwoju oferty, reagowania na zmieniające się trendy konsumenckie, wprowadzania produktów odpowiadających na potrzeby rynku oraz opracowywania produktów spełniających założenia jakościowe, smakowe, technologiczne, ekonomiczne i regulacyjne. Prace te nie mają charakteru odtwórczego. Spółka nie ogranicza się do skopiowania produktu istniejącego na rynku ani do wykonania prostych czynności produkcyjnych według gotowej receptury. Spółka tworzy własne koncepcje produktów, dobiera składniki, opracowuje proporcje, testuje różne warianty receptur, sprawdza wpływ surowców na smak, konsystencję, strukturę, trwałość, możliwość produkcji oraz finalny koszt Produktów. Prace nad nowymi lub istotnie zmienionymi produktami rozpoczynają się w Spółce od identyfikacji potrzeb rynkowych, trendów konsumenckich lub możliwości rozwoju oferty. W odniesieniu do każdego  z Produktów przedstawiły Panie szczegółowy opis i ich cele.

W odniesieniu do kryterium twórczości – wskazały Panie, że twórczość występuje w tych projektach, w których Spółka nie korzysta z gotowej receptury ani nie odtwarza mechanicznie produktu dostępnego na rynku, lecz samodzielnie opracowuje koncepcję produktu, dobiera surowce, określa ich proporcje, przygotowuje i ocenia kolejne warianty receptury, a następnie rozwiązuje problemy recepturowe, jakościowe i technologiczne ujawniające się podczas prób. W chwili rozpoczęcia poszczególnych projektów ich wynik nie jest z góry znany. Spółka nie ma pewności, czy wybrana kombinacja surowców pozwoli uzyskać oczekiwany smak, strukturę, konsystencję, lepkość, stabilność, profil dietetyczny i możliwość produkcji w większej skali. Próba udana w małej skali nie zawsze może zostać bezpośrednio przeniesiona na warunki produkcyjne, co może powodować konieczność zmiany proporcji składników, rodzaju surowca lub parametrów procesu. Oryginalność prac polega przede wszystkim na stworzeniu przez Spółkę własnej receptury, kombinacji składników, proporcji i parametrów procesu, które wcześniej nie występowały w jej praktyce gospodarczej albo w istotnym stopniu różniły się od jej dotychczasowych rozwiązań. Jeżeli na rynku funkcjonują produkty należące do podobnej kategorii, Spółka nie kopiuje ich receptur, lecz opracowuje własne rozwiązanie odpowiadające przyjętym przez nią założeniom.

W odniesieniu do kryterium systematyczności poinformowały Panie, że prace dotyczące opracowywania nowych lub istotnie zmienionych receptur i produktów nie były prowadzone  w sposób przypadkowy ani doraźny. Każdy projekt objęty zakresem wniosku miał określony cel produktowy, jakościowy i technologiczny oraz był realizowany według uporządkowanej sekwencji działań. Systematyczność prac Spółki polegała na tym, że projekty były prowadzone  w sposób metodyczny, uporządkowany i udokumentowany, przy zaangażowaniu określonych zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych. Każdy projekt posiadał cel, następował według przyjętej sekwencji etapów, a jego postęp i wyniki podlegały ocenie.

W odniesieniu do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań wskazały Panie, że odniesieniu do wszystkich wymienionych kategorii prace nie były ukierunkowane na dokonywanie odkryć naukowych właściwych dla badań podstawowych. Prowadziły natomiast do zdobywania, rozwijania, łączenia i wykorzystywania nowej dla Spółki wiedzy praktycznej, dotyczącej właściwości surowców, ich wzajemnego oddziaływania, wpływu proporcji i parametrów procesu na produkt oraz możliwości wytwarzania go w sposób powtarzalny i w większej skali. Zdobywana wiedza służyła bezpośrednio tworzeniu nowych receptur lub znaczącemu ulepszaniu produktów istniejących. Przed rozpoczęciem projektów Spółka dysponowała ogólną wiedzą z zakresu technologii żywności, właściwości stosowanych surowców, opracowywania receptur, oceny organoleptycznej i jakościowej, działania posiadanych maszyn  i urządzeń oraz warunków produkcji, porcjowania i pakowania. Wiedza ta była zgromadzona  w doświadczeniu pracowników, dokumentacji projektowej i produktowej, specyfikacjach surowców, wynikach wcześniejszych prób i badań oraz informacjach od dostawców, klientów i dystrybutorów. Nie obejmowała jednak gotowych receptur ani wiedzy pozwalającej z góry przewidzieć rezultat poszczególnych projektów.

Wskazały Panie również, że prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmowały i nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do receptur oraz produktów  z kategorii zdrowej, funkcjonalnej i ekologicznej żywności, nawet jeżeli miały/mają charakter ulepszenia.

Stąd stwierdzam, że realizowane przez Spółkę Projekty, w ramach których powstają/będą powstawać Produkty szczegółowo opisane we wniosku i jego uzupełnieniu, spełniają definicję prac rozwojowych.

Zatem opisane w stanie faktycznym działania spełniają wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 5a pkt 38 w związku z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prace nad Produktami mają/będą mieć charakter twórczy i systematyczny, są/będą prowadzone w sposób zaplanowany. Projekty, w ramach których powstawały Produkty, mają/będą mieć na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, nie mają/nie będą mieć charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do produktów, lecz prowadzą/będą prowadzić do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań oraz do wytworzenia nowej wiedzy możliwej do wykorzystania w przyszłej działalności gospodarczej Spółki.

Podsumowanie: prace prowadzone przez Spółkę w zakresie Produktów, o których mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Paniom prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy są spełnione wszystkie warunki do skorzystania z tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co istotne, w myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do 26e ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam – aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)    podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)    koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)    koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)    podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)    w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)    podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)    kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)    koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie i nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Spółkę w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi koszty:

- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych,

- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a  o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności.

Kosztami rozliczanymi w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą zatem koszty osobowe.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie lub umowy o dzieło do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należności ze stosunku pracy oraz umowy zlecenia/o dzieło mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika/współpracownika w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zwracam uwagę, że istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) oraz osoby świadczące pracę na podstawie umowy zlecenia lub dzieło faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument albo umowa zlecenie/o dzieło potwierdza, że w zakresie kompetencji pracownika/współpracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik/współpracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące koszty pracownicze będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.

W sytuacji jednak, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników oraz osób świadczących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych na działalność badawczo-rozwojową.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik/współpracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to wynagrodzenie nie będzie stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem koszty wynagrodzeń pracowników/współpracowników oraz składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych finansowane przez Spółkę stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika/współpracownika w danym miesiącu.

Podsumowanie: opisane we wniosku koszty ponoszone przez Spółkę na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pozostaje zatem jeszcze ocena, czy mają Panie prawo do skorzystania z omawianej ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)    Spółka prowadzi/będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową,

2)    w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi/będzie ponosić koszty będące kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)    koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Panie w ramach Spółki,

4)    nie korzystają Panie ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 21 ust. 1  pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)    koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, nie zostały/nie zostaną Paniom zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały/nie zostaną przez Panie odliczone od podstawy obliczenia podatku,

6)    w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów Spółka wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem przysługuje Paniom prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są Panie również uprawnione do odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku.

Ponieważ są Panie wspólnikami Spółki, na zakończenie przytoczę jeszcze przepisy art. 8 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Posumowanie: są Panie zatem uprawnione do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Tym samym mogą Panie odliczyć od podstawy obliczenia podatku wskazane we wniosku koszty kwalifikowane związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową. To odliczenie winno nastąpić proporcjonalnie do posiadanych przez Panie udziałów w zyskach Spółki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A.C. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.