0112-KDIL2-2.4011.657.2026.5.KP

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2026 r.  (wpływ 12 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Małżonkowie nie zawierali umowy majątkowej małżeńskiej wyłączającej, ograniczającej ani rozszerzającej wspólność ustawową.

Lokal, z którego uzyskiwany jest czynsz najmu, stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy. Przychody z najmu tego lokalu są jednak osiągane w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej i są faktycznie wykorzystywane przez oboje małżonków na potrzeby rodziny oraz wspólne cele gospodarstwa domowego. Nie są one traktowane jako wyłączny składnik majątku osobistego jednego z małżonków.

Umowa najmu została zawarta formalnie przez Wnioskodawcę jako właściciela lokalu. W praktyce jednak czynności związane z wykonywaniem najmu nie były realizowane wyłącznie przez Wnioskodawcę. Małżonka Wnioskodawcy również aktywnie uczestniczyła w obsłudze najmu,  w szczególności wykonywała czynności związane z bieżącym nadzorem nad nieruchomością, kontrolą jej stanu, organizacyjnym wsparciem związanym z utrzymaniem lokalu, reagowaniem na potrzeby dotyczące nieruchomości oraz wykonywaniem czynności faktycznych mieszczących się  w obowiązkach wynajmującego. Przykładowo, małżonka kontrolowała stan lokalu, sygnalizowała potrzebę wykonania napraw lub prac porządkowych, uczestniczyła w ustaleniach dotyczących utrzymania nieruchomości, pozostawała w kontakcie w sprawach bieżących związanych z lokalem oraz współorganizowała czynności niezbędne do prawidłowego korzystania z lokalu przez najemcę. Jej udział nie miał charakteru incydentalnego ani wyłącznie pomocniczego w sensie domowym, lecz stanowił element faktycznej organizacji i wykonywania najmu w ramach wspólnego gospodarstwa domowego. Najem był zatem wykonywany przy rzeczywistym zaangażowaniu obojga małżonków,  a nie wyłącznie jako samodzielna aktywność Wnioskodawcy.

Pierwotnie przychody z najmu zostały rozliczone wyłącznie przez Wnioskodawcę. Następnie, po ponownej analizie skutków prawnych wynikających z przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oraz zasad opodatkowania przychodów z najmu, zostały złożone korekty deklaracji PIT-28 za lata 2023, 2024 oraz 2025, mające na celu przypisanie przychodów z najmu po 50% każdemu  z małżonków. Korekty te zostały złożone dobrowolnie, przed wszczęciem jakiegokolwiek postępowania podatkowego w tym zakresie.

Podatek od przychodów z najmu został pierwotnie zapłacony w całości na identyfikator podatkowy Wnioskodawcy. Korekty nie zmierzają do uchylenia się od opodatkowania, lecz do prawidłowego przypisania przychodów oraz należnego podatku pomiędzy małżonków, zgodnie z rzeczywistym charakterem dochodów z najmu i zasadami małżeńskiej wspólności majątkowej.

Na podstawie skorygowanego rozliczenia przychód z działalności Wnioskodawcy za rok 2024 wyniósł (...) zł, natomiast przychód z najmu przypadający na Wnioskodawcę – przy założeniu podziału po 50% pomiędzy małżonków – wyniósł (...). Łącznie daje to kwotę (…)

Pytanie

Czy przychody z najmu lokalu stanowiącego majątek osobisty jednego z małżonków, osiągane  w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, wykorzystywane na potrzeby wspólnego gospodarstwa domowego i zasilające majątek wspólny małżonków, mogą zostać przypisane po 50% każdemu z małżonków?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychody z najmu lokalu stanowiącego majątek osobisty jednego z małżonków, lecz osiągane w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, powinny zostać przypisane po 50% każdemu z małżonków. Wynika to z faktu, że dochody z majątku osobistego każdego z małżonków wchodzą do majątku wspólnego na podstawie art. 31 § 2 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Środki uzyskiwane z najmu były przeznaczane na potrzeby rodziny i zasilały majątek wspólny małżonków.

Argumentacja w zakresie PIT/ryczałt

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków albo przez jednego z nich. Jednocześnie art. 31 § 2 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że do majątku wspólnego należą dochody z majątku wspólnego, jak również dochody z majątku osobistego każdego z małżonków.

Należy zatem odróżnić status prawny samego składnika majątkowego od statusu prawnego dochodów uzyskiwanych z tego składnika. Fakt, że lokal należy do majątku osobistego Wnioskodawcy, nie oznacza automatycznie, że dochód z jego najmu również zachowuje charakter majątku osobistego. Przeciwnie, dochody z majątku osobistego osiągane w czasie trwania wspólności ustawowej wchodzą do majątku wspólnego małżonków.

Czynsz najmu stanowi pożytek cywilny rzeczy oraz dochód uzyskiwany na podstawie stosunku najmu. W okresie obowiązywania wspólności ustawowej dochód ten wchodzi do majątku wspólnego małżonków także wtedy, gdy sama nieruchomość należy do majątku osobistego jednego z nich. Skoro przychody z najmu były osiągane w czasie trwania wspólności majątkowej i faktycznie służyły obojgu małżonkom, zasadne jest ich przypisanie każdemu z małżonków po 50%.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Sądu Najwyższego. W postanowieniu  z dnia 25 stycznia 1977 r., sygn. III CRN 324/76 Sąd Najwyższy wskazał, że do majątku wspólnego należy czysty dochód z majątku odrębnego, rozumiany jako przychód pomniejszony o konieczne wydatki związane z jego osiągnięciem. Podobnie w uchwale z dnia 21 września 1979 r.,  sygn. III CZP 59/79 Sąd Najwyższy wyjaśnił, że dochodem z majątku odrębnego są korzyści uzyskiwane z określonego składnika majątkowego w granicach normalnej i prawidłowej gospodarki, bez utraty tego składnika.

Takie rozumienie przepisów znajduje również potwierdzenie w piśmiennictwie, w którym wskazuje się, że pożytki cywilne, w tym czynsz najmu lub dzierżawy, stanowią dochód z rzeczy albo prawa  i jako takie wchodzą do majątku wspólnego małżonków niezależnie od tego, czy źródłem tego dochodu jest składnik majątku wspólnego, czy majątku osobistego jednego z małżonków.

Stanowisko to koresponduje również z aktualnym orzecznictwem sądów administracyjnych.  W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 25 marca 2025 r.,  sygn. III SA/Wa 2973/24 wskazano, że limit przychodów przewidziany w przepisach dotyczących ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych odnosi się do przychodów zarówno z majątku wspólnego, jak i majątku osobistego małżonków, jeżeli przychody te budują majątek wspólny. Sąd podkreślił również, że przepisy nie przewidują ograniczenia wyłączności takiego rozliczenia wyłącznie do majątku wspólnego.

W konsekwencji, dla oceny skutków podatkowych istotne jest nie tylko to, komu przysługuje własność nieruchomości, ale również to, czy dochody uzyskiwane z tej nieruchomości w czasie trwania wspólności ustawowej zasilają majątek wspólny małżonków. W ocenie Wnioskodawcy brak jest podstaw do automatycznego utożsamiania osobistego charakteru lokalu z osobistym charakterem dochodu z najmu.

Podsumowanie

·     lokal, z którego uzyskiwany jest czynsz najmu, stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy;

·     dochody z najmu tego lokalu, osiągane w czasie trwania wspólności ustawowej, wchodzą do majątku wspólnego małżonków na podstawie art. 31 § 2 pkt 2 Kodeksu rodzinnego  i opiekuńczego;

·     prawidłowe jest przypisanie przychodów z najmu po 50% każdemu z małżonków;

·     dla celów ustalenia limitu zwolnienia podmiotowego z VAT istotne jest również faktyczne wykonywanie czynności związanych z najmem, w tym rzeczywisty, powtarzalny i organizacyjny udział małżonki Wnioskodawcy w bieżącej kontroli nieruchomości, nadzorze nad jej stanem, zgłaszaniu potrzeby napraw, współorganizowaniu czynności utrzymaniowych oraz obsłudze bieżących spraw związanych z lokalem;

·     przy ustalaniu limitu zwolnienia podmiotowego z VAT po stronie Wnioskodawcy należy uwzględnić jedynie część przychodów z najmu przypadającą na Wnioskodawcę,  tj. 50% przychodów z tego tytułu;

·     przy takim sposobie ustalenia przychodów łączna kwota przychodów Wnioskodawcy za 2024 r. wynosi (...) zł, a zatem nie przekracza limitu zwolnienia podmiotowego z VAT;

·     złożone korekty PIT-28 za lata 2023, 2024 i 2025 mają na celu doprowadzenie rozliczeń podatkowych do stanu zgodnego z rzeczywistym charakterem przychodów z najmu oraz zasadami małżeńskiej wspólności majątkowej;

·     Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

·     wydanie interpretacji ma dla Wnioskodawcy istotne znaczenie praktyczne, ponieważ pozwoli jednoznacznie określić prawidłowy sposób rozliczenia przychodów z najmu oraz ich wpływ na limit zwolnienia podmiotowego z VAT. Rozstrzygnięcie to jest szczególnie istotne z uwagi na zakwestionowanie przyjętego sposobu rozliczenia przez organ podatkowy, bieżące konsekwencje podatkowe po stronie Wnioskodawcy oraz potrzebę usunięcia istniejącej niepewności prawnopodatkowej. Z tych względów Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o priorytetowe rozpatrzenie niniejszego wniosku, w miarę możliwości organizacyjnych organu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)  wynika, że:

W świetle art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem przychody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wynajmuje Pan, w ramach najmu prywatnego, lokal, który należy do Pana majątku osobistego. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. Przychody z najmu są wykorzystywane przez oboje małżonków.

Pana wątpliwość dotyczy możliwości opodatkowania osiąganych przychodów z najmu lokalu stanowiącego Pana majątek osobisty przez Pana oraz Pana żonę.

Zaznaczam, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W myśl art. 31 § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Na podstawie natomiast z art. 33 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Na podstawie powołanych przepisów zaznaczam, że jeżeli przedmiotem najmu jest majątek osobisty jednego z małżonków, przychód nie podlega rozdzieleniu. Nie obejmie go również ewentualne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z małżonków.

Zatem przychody uzyskiwane z najmu lokalu należącego do Pana majątku osobistego są samoistnym źródłem przychodu. Jego najem podlega opodatkowaniu w całości przez Pana. Tym samym niezasadne jest ustalanie źródła przychodów z tytułu opisanego najmu dla Pana żony.

Podsumowanie: przychody z najmu lokalu stanowiącego Pana majątek osobisty podlegają opodatkowaniu w całości przez Pana.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.