0112-KDIL2-2.4011.649.2026.4.IM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie pytań nr 1-5 jest:

-     prawidłowe – w części dotyczącej pytań nr 1-3,

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej pytań nr 4-5.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 października 2024 r. (wpływ 12 października 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawczyni jest zatrudniona przez (...) Sp. z o.o.o., dalej: „Spółka”, na podstawie umowy o pracę, na stanowisku Kierownika HR i Administracji. Wnioskodawczyni pełni również funkcję prokurenta Spółki. Prokura stanowi odrębne od stosunku pracy i od planowanej działalności gospodarczej umocowanie do reprezentowania Spółki w granicach wynikających z przepisów prawa oraz z zasad reprezentacji ujawnionych we właściwym rejestrze. Planowane usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie będą obejmowały wykonywania czynności prokurenta, reprezentowania Spółki wobec osób trzecich, składania oświadczeń woli w imieniu Spółki, zawierania umów w imieniu Spółki ani podejmowania decyzji organizacyjnych lub kadrowych w charakterze osoby umocowanej do reprezentacji Spółki. Ewentualne czynności wykonywane jako prokurent będą miały charakter odrębny od usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej i nie będą dokumentowane fakturami wystawianymi w ramach tej działalności.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawczyni wykonuje obowiązki związane z bieżącym funkcjonowaniem Spółki i realizacją zadań w jej wewnętrznej strukturze organizacyjnej. Do obowiązków tych należą w szczególności:

(...)

Powyższe czynności mają charakter bieżący, wewnętrzny, organizacyjny, nadzorczy lub wykonawczy. Są wykonywane w warunkach właściwych dla stosunku pracy, tj. w ramach podporządkowania organizacyjnego, przy wykorzystaniu struktury Spółki, zgodnie z bieżącymi potrzebami pracodawcy oraz w ramach stałej odpowiedzialności za powierzony obszar funkcjonowania przedsiębiorstwa. Niezależnie od kontynuowanego zatrudnienia Wnioskodawczyni planuje rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach tej działalności zamierza świadczyć na rzecz Spółki usługi odrębne od czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę. Usługi B2B nie będą obejmowały również czynności reprezentacyjnych wykonywanych jako prokurent Spółki. Kody PKD wskazane przy rejestracji działalności będą miały charakter pomocniczy i rejestrowy. Dla potrzeb niniejszego wniosku decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter wykonywanych usług, ich cel gospodarczy, sposób wykonania oraz rezultat wynikający z konkretnego zlecenia.

Zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej będzie miał charakter projektowy, dokumentacyjny, proceduralny, szkoleniowy, administracyjny, audytowy, pomocniczo-projektowy albo doradczo-organizacyjny. Usługi te będą ukierunkowane na wykonanie określonych zadań lub opracowanie konkretnych rezultatów, a nie na bieżące zastępowanie obowiązków pracowniczych Wnioskodawczyni.

W szczególności działalność gospodarcza może obejmować:

(...)

Zakres działalności gospodarczej będzie zatem obejmował kilka kategorii usług, które mogą różnić się charakterem i sposobem opodatkowania ryczałtem.

Pierwszą kategorię będą stanowiły usługi dokumentacyjne, proceduralne, szkoleniowe, administracyjne albo pomocniczo-projektowe. Będą one polegały w szczególności na (...).

Drugą kategorię mogą stanowić usługi doradcze lub organizacyjne, jeżeli konkretne zlecenie będzie polegało na (...). W takim zakresie usługi te mogą mieć charakter doradztwa związanego z zarządzaniem albo usług zbliżonych funkcjonalnie do doradztwa organizacyjnego. Nie oznacza to jednak, że będą one tożsame z obowiązkami pracowniczymi Wnioskodawczyni, ponieważ będą wykonywane w ramach odrębnych zleceń projektowych, za wynagrodzeniem należnym za określony rezultat, bez podporządkowania pracowniczego i bez bieżącego zastępowania funkcji Kierownika (...)

Trzecią kategorię mogą stanowić usługi szkoleniowe, obejmujące przygotowanie programów szkoleń, scenariuszy szkoleniowych, materiałów dydaktycznych, instrukcji, prezentacji oraz prowadzenie szkoleń lub warsztatów dotyczących wybranych procedur (...), administracyjnych, (...) lub systemowych. Usługi te będą miały charakter wyodrębnionych (...).

Wnioskodawczyni nie będzie natomiast w ramach działalności gospodarczej wykonywała czynności typowych dla codziennego, etatowego funkcjonowania w obszarze x i administracji. W szczególności działalność gospodarcza nie będzie obejmowała bieżącej obsługi kadrowej, prowadzenia akt osobowych, obsługi pracowników, koordynacji bieżących procesów płacowych, obsługi ZUS, PFRON, GUS, Płatnika lub x w zakresie bieżącej administracji, prowadzenia bieżącej rekrutacji, kontaktu z kandydatami w imieniu Spółki, podejmowania decyzji o zatrudnieniu, wprowadzania danych do systemów kadrowo-płacowych, obsługi absencji, ewidencji czasu pracy, list płac, delegacji ani stałego wsparcia organizacyjnego poszczególnych działów.

Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawczyni wskazuje, że czynności dotyczące procesów rekrutacyjnych wykonywane w działalności gospodarczej będą miały charakter projektowy, dokumentacyjny lub organizacyjny. Będą polegały na (...).

Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawczyni wskazuje również, że czynności dotyczące (...)

Każde zlecenie projektowe w ramach działalności gospodarczej powinno wskazywać przedmiot projektu, oczekiwany rezultat, termin, kryteria odbioru oraz sposób rozliczenia za rezultat lub etap prac. Zlecenia te nie będą obejmowały pozostawania w gotowości do wykonywania poleceń w określonym miejscu i czasie ani bieżącego zastępowania obowiązków Kierownika x i Administracji. Przykładowe wyodrębnione zlecenia projektowe mogą obejmować w szczególności:

(...)

Dla uniknięcia wątpliwości poniżej przedstawiono praktyczne rozdzielenie obu sfer aktywności:

Kryterium Stosunek pracy Działalność gospodarcza B2B

Cel czynności: x.

Sposób wykonywania: x.

Rezultat: x.

Konkretny rezultat: x.

Charakter świadczenia: x.

Sposób rozliczenia: x.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie będzie wykonywać czynności tożsamych z obowiązkami pracowniczymi ani czynności stanowiących bieżącą, stałą obsługę wewnętrzną Spółki. Usługi B2B nie będą obejmowały w szczególności (...).

Usługi będą wykonywane samodzielnie, w ramach własnej organizacji pracy Wnioskodawczyni. Spółka będzie mogła określać oczekiwany rezultat, zakres projektu, termin wykonania danego świadczenia lub kryteria odbioru, natomiast Wnioskodawczyni będzie decydowała o sposobie wykonania usług, kolejności czynności, doborze metod oraz czasie niezbędnym do realizacji danego zadania.

Wynagrodzenie z tytułu usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej będzie należne za określone usługi, etapy prac, analizy, raporty, rekomendacje, procedury, wdrożenia, szkolenia, instrukcje, standardy, dokumentację albo inne rezultaty. Nie będzie to wynagrodzenie za samą gotowość do pracy ani za wykonywanie bieżących obowiązków pracowniczych.

Umowa B2B nie będzie przewidywała stałego miesięcznego wynagrodzenia za pozostawanie do dyspozycji Spółki w określonym wymiarze godzin. Jeżeli strony ustalą rozliczenie okresowe, będzie ono powiązane z wykonaniem określonych zleceń, etapów albo rezultatów, a nie z dyspozycyjnością pracowniczą.

Wykonanie poszczególnych usług będzie potwierdzane zleceniami projektowymi, raportami, protokołami odbioru, zestawieniami wykonanych prac, analizami, instrukcjami, prezentacjami, materiałami szkoleniowymi lub innymi dokumentami potwierdzającymi rezultat. Faktury wystawiane w ramach działalności gospodarczej nie będą dokumentowały liczby godzin pozostawania do dyspozycji Spółki, lecz wykonane i odebrane rezultaty albo etapy projektów. W przypadku rozliczeń okresowych dokumentacja rozliczeniowa będzie wskazywała wykonane świadczenia, ich rezultat lub etap projektu, a nie sam upływ czasu albo dyspozycyjność właściwą stosunkowi pracy.

Jeżeli w danym okresie rozliczeniowym Wnioskodawczyni wykona usługi różnego rodzaju, dokumentacja rozliczeniowa będzie pozwalała na przypisanie wynagrodzenia do poszczególnych świadczeń. W szczególności zlecenie projektowe, opis faktury, załącznik do faktury, protokół odbioru albo zestawienie wykonanych prac będą wskazywały, czy dane wynagrodzenie dotyczy usługi dokumentacyjnej, proceduralnej, szkoleniowej, administracyjnej, pomocniczo-projektowej, audytowej, doradczej, organizacyjnej albo innego rodzaju świadczenia.

W przypadku gdy jedna faktura będzie obejmowała kilka rodzajów usług, Wnioskodawczyni wyodrębni wartość wynagrodzenia przypadającą na poszczególne rodzaje świadczeń.

Wyodrębnienie to może nastąpić w treści faktury, specyfikacji do faktury, protokole odbioru, zestawieniu wykonanych prac albo innym dokumencie rozliczeniowym. Celem takiego sposobu dokumentowania będzie zapewnienie możliwości przypisania przychodu do właściwego rodzaju usługi i zastosowania odpowiedniej stawki ryczałtu.

Wnioskodawczyni będzie prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności objętej odrębną stawką ryczałtu. W szczególności przychody z usług dokumentacyjnych, proceduralnych, szkoleniowych, administracyjnych albo pomocniczo-projektowych będą wyodrębniane od przychodów z usług, które ze względu na swój rzeczywisty charakter mogą stanowić doradztwo związane z zarządzaniem, usługi firm centralnych albo inne usługi objęte szczególną stawką ryczałtu.

Dla potrzeb niniejszego wniosku Wnioskodawczyni rozróżnia prawo do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz właściwą stawkę ryczałtu dla poszczególnych usług. Prawo do wyboru ryczałtu zależy od tego, czy usługi wykonywane w działalności gospodarczej odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawczynię w ramach stosunku pracy. Natomiast właściwa stawka ryczałtu zależy od rzeczywistego charakteru konkretnego świadczenia. Wnioskodawczyni zakłada, że usługi dokumentacyjne, proceduralne, szkoleniowe, administracyjne i pomocniczo-projektowe, które nie będą miały charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem, usług firm centralnych, usług związanych z zatrudnieniem ani innych usług objętych szczególną stawką ryczałtu, będą mogły być kwalifikowane jako działalność usługowa opodatkowana według stawki 8,5%.

Jednocześnie Wnioskodawczyni nie wyklucza, że niektóre świadczenia, w szczególności polegające na opracowywaniu rekomendacji dotyczących organizacji procesów x, projektowaniu rozwiązań usprawniających funkcjonowanie obszaru x ub administracji, analizie efektywności procesów kadrowo-administracyjnych albo przygotowywaniu koncepcji zmian organizacyjnych, mogą być uznane za usługi doradztwa związanego z zarządzaniem albo usługi firm centralnych i w konsekwencji podlegać opodatkowaniu według stawki właściwej dla takich usług.

Wnioskodawczyni będzie zatem stosowała stawkę ryczałtu właściwą dla rzeczywistego charakteru konkretnego świadczenia. Jeżeli w ramach działalności gospodarczej będą wykonywane usługi objęte różnymi stawkami ryczałtu, Wnioskodawczyni będzie prowadziła ewidencję i dokumentację rozliczeniową w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie przychodu do danego rodzaju usługi.

Wnioskodawczyni będzie ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w tym ryzyko organizacji świadczenia usług, odpowiedzialności kontraktowej za należyte wykonanie zobowiązań, konieczności poprawienia lub uzupełnienia rezultatów, opóźnień, braku kolejnych zleceń, ponoszenia kosztów działalności oraz ryzyko nieuzyskania wynagrodzenia w razie niewykonania albo nienależytego wykonania uzgodnionego rezultatu. Przychody z tej działalności będą stanowiły przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, odrębne od przychodów ze stosunku pracy.

Wnioskodawczyni nie wyklucza świadczenia usług także na rzecz innych podmiotów niż Spółka. Planowana działalność gospodarcza nie będzie organizacyjnie, ekonomicznie ani funkcjonalnie ograniczona wyłącznie do współpracy ze Spółką. Wnioskodawczyni zamierza prowadzić działalność we własnym imieniu, na własny rachunek i na własne ryzyko, a charakter oferowanych usług umożliwia ich świadczenie również na rzecz innych przedsiębiorców.

Ewentualne świadczenie usług na rzecz Spółki nie będzie zatem oznaczało, że działalność gospodarcza Wnioskodawczyni będzie prowadzona wyłącznie w celu wykonywania zadań na rzecz obecnego pracodawcy. Spółka będzie jednym z potencjalnych kontrahentów Wnioskodawczyni, natomiast model prowadzenia działalności będzie pozwalał na pozyskiwanie innych zleceniodawców, samodzielne kształtowanie zakresu oferowanych usług, warunków współpracy, wynagrodzenia oraz sposobu realizacji poszczególnych projektów. Okoliczność ta dodatkowo potwierdza, że planowana aktywność będzie miała charakter działalności gospodarczej, a nie będzie stanowiła kontynuacji stosunku pracy w innej formie prawnej.

Uzupełnienie wniosku

I.1. Od kiedy Wnioskodawczyni będzie prowadzić działalność gospodarczą?

Opis przedstawiony we wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego. Na obecnym etapie Wnioskodawczyni nie określiła konkretnej daty rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni wskazuje, że rozpoczęcie działalności z całą pewnością nastąpi dopiero po wydaniu interpretacji indywidualnej zważywszy na 3 miesięczny termin na wydanie interpretacji.

Do tego czasu Wnioskodawczyni nie rozpocznie wykonywania opisanych usług w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji, także przy uwzględnieniu terminu przewidzianego na wydanie interpretacji, rozpoczęcie działalności nie nastąpi w okresie bieżącego procedowania wniosku, a na dzień składania niniejszego uzupełnienia nie jest możliwe wskazanie konkretnej daty wpisu do CEIDG.

I.2.a. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych – ponosi zlecający?

Nie. Wnioskodawczyni będzie wykonywała usługi we własnym imieniu, jako niezależny przedsiębiorca i będzie ponosiła odpowiedzialność za należyte wykonanie uzgodnionego rezultatu. Spółka nie będzie przejmowała odpowiedzialności Wnioskodawczyni za rezultat usług ani za sposób ich wykonania. Odpowiedzialność Wnioskodawczyni wobec osób trzecich będzie oceniana na zasadach właściwych dla czynności podejmowanych w ramach działalności gospodarczej, z uwzględnieniem bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa.

Umowa B2B będzie przewidywała w szczególności obowiązek usunięcia wad lub uzupełnienia rezultatu, jeżeli nie będzie on zgodny z uzgodnionym zakresem zlecenia. Ryzyko gospodarcze wykonania usług, w tym ryzyko konieczności wykonania poprawek w ramach ustalonego wynagrodzenia, obciąży Wnioskodawczynię.

I.2.b. Czy czynności będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego?

Nie. Usługi będą wykonywane bez podporządkowania właściwego dla stosunku pracy. Spółka będzie określała jedynie cel zlecenia, oczekiwany rezultat, termin jego przekazania oraz kryteria odbioru. Wnioskodawczyni samodzielnie będzie organizowała sposób wykonania usług, kolejność podejmowanych czynności oraz miejsce i czas pracy, z zastrzeżeniem uzgodnionych terminów i koniecznych spotkań projektowych.

Usługi B2B będą obejmowały opracowywania procedur x i administracyjnych, opisów procesów, instrukcji, wzorów dokumentów, standardów dokumentacyjnych, materiałów szkoleniowych, formularzy, list kontrolnych, raportów z audytów procesów oraz dokumentacji wdrożeniowej do projektów x. Nie będą natomiast obejmowały bieżącej obsługi kadrowo-płacowej, prowadzenia akt osobowych, operacyjnego prowadzenia rekrutacji, administracji systemami pracodawcy, organizowania pracy działów, podejmowania decyzji kadrowych, reprezentowania Spółki, zawierania umów w jej imieniu ani bieżącego wsparcia administracyjnego wszystkich działów. Każde zlecenie będzie odrębnie określało rezultat, harmonogram lub termin wykonania oraz zasady odbioru, a wynagrodzenie będzie należne za rezultat lub etap projektu, nie za pozostawanie w dyspozycji Spółki.

I.3. Czy Wnioskodawczyni jest wspólnikiem x sp. z o.o.?

Nie. Wnioskodawczyni nie jest wspólnikiem x sp. z o.o.

I.4. Czy Wnioskodawczyni pełni w Spółce funkcje zarządcze, kontrolne lub nadzorcze?

Nie. Wnioskodawczyni nie pełni w Spółce żadnych funkcji zarządczych, kontrolnych ani nadzorczych. Wnioskodawczyni nie pełni takich funkcji oprócz funkcji prokurenta opisanej we wniosku.

I.5. Czy do działalności Wnioskodawczyni mają zastosowanie wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie?

Nie. W odniesieniu do opisanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni nie będzie opłacała podatku w formie karty podatkowej, nie będzie korzystała z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie będzie osiągała przychodów z działalności wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 tej ustawy ani nie dokona zmiany formy działalności opisanej w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Ponadto usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawczynię w ramach stosunku pracy. Zakresy te będą rozdzielone faktycznie, organizacyjnie i dokumentacyjnie, w szczególności przez odrębne zlecenia projektowe, dokumentację rezultatów, protokoły odbioru oraz sposób rozliczenia usług.

I.6. Czy Wnioskodawczyni dokonała klasyfikacji usług według PKWiU?

Na moment sporządzenia niniejszego uzupełnienia Wnioskodawczyni nie dokonała jeszcze klasyfikacji usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). W szczególności nie wybrano jeszcze siedmiocyfrowych symboli grupowania PKWiU dla poszczególnych usług.

Wnioskodawczyni nie oczekuje od Dyrektora KIS dokonania klasyfikacji statystycznej usług.

Przedmiot usług został jednak opisany we wniosku i niniejszym uzupełnieniu w sposób pozwalający na ocenę wskazanych przepisów podatkowych. Po uzyskaniu klasyfikacji od właściwego organu statystycznego lub po dokonaniu klasyfikacji na podstawie rzeczywistego zakresu konkretnych usług, Wnioskodawczyni będzie stosowała stawkę ryczałtu właściwą dla danego świadczenia i będzie prowadziła ewidencję pozwalającą przypisać przychód do jego rodzaju.

Pytania

1.  Czy czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach opisanej działalności, świadczone na rzecz Spółki równolegle do pozostawania przez Wnioskodawczynię w stosunku pracy ze Spółką, będą stanowiły pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie nie będą objęte wyłączeniem przewidzianym w art. 5b ust. 1 tej ustawy?

2.  Czy w przypadku wyboru przez Wnioskodawczynię opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane z opisanej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane podatkiem liniowym od początku uzyskiwania przychodów z tej działalności, a ograniczenie wynikające z art. 9a ust. 3 tej ustawy nie znajdzie zastosowania?

3.  Czy w przypadku wyboru przez Wnioskodawczynię opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychody osiągane z opisanej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane ryczałtem od początku uzyskiwania przychodów z tej działalności, a ograniczenie wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie znajdzie zastosowania?

4.  Czy przychody Wnioskodawczyni z usług polegających na opracowywaniu wzorów procedur HR i administracyjnych, instrukcji, formularzy, standardów dokumentacyjnych, materiałów szkoleniowych, opisów procesów, raportów z audytów obiegu dokumentów oraz instrukcji użytkowania systemów HRM/RCP/Comarch, świadczonych w formule wyodrębnionych zleceń projektowych i niestanowiących bieżącej obsługi kadrowo-płacowej, bieżącej administracji systemami, prowadzenia rekrutacji, doradztwa związanego z zarządzaniem, usług firm centralnych, usług związanych z zatrudnieniem ani usług organizacji kongresów, targów lub wystaw, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej?

5.  Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawczynię usług polegających na opracowywaniu rekomendacji dotyczących organizacji procesów HR, projektowaniu rozwiązań usprawniających funkcjonowanie obszaru HR lub administracji, analizie efektywności procesów kadrowo-administracyjnych, przygotowywaniu koncepcji zmian organizacyjnych, standardów zarządzania procesami albo rekomendacji dotyczących sposobu ukształtowania procesów personalnych lub administracyjnych, przychody z tych usług — w zakresie, w jakim usługi te będą miały charakter doradztwa związanego z zarządzaniem albo usług firm centralnych — będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%?

6.  Czy w przypadku uzyskiwania przez Wnioskodawczynię przychodów z różnych rodzajów usług opisanych we wniosku, w szczególności usług dokumentacyjnych, proceduralnych, szkoleniowych, pomocniczo-projektowych oraz ewentualnych usług doradztwa związanego z zarządzaniem, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do stosowania właściwej stawki ryczałtu odrębnie do każdego rodzaju usługi, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający przypisanie przychodów do poszczególnych rodzajów świadczeń?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – czynności wykonywane przez nią w ramach opisanej działalności gospodarczej, świadczone na rzecz Spółki równolegle do pozostawania przez Wnioskodawczynię w stosunku pracy ze Spółką, będą stanowiły pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie nie będą objęte wyłączeniem przewidzianym w art. 5b ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów. W ocenie Wnioskodawczyni planowane usługi spełniają wskazane elementy definicji. Będą wykonywane zarobkowo, we własnym imieniu, w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, w sposób zorganizowany, powtarzalny i ukierunkowany na osiąganie przychodów.

Dla oceny sprawy istotne znaczenie ma również art. 5b ust. 1 ustawy o PIT. Przepis ten przewiduje, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są trzy przesłanki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie ponosi zlecający, czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego, a wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Przesłanki te muszą wystąpić łącznie. Brak choćby jednej z nich powoduje, że art. 5b ust. 1 ustawy o PIT nie znajduje zastosowania.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przesłanki te nie będą spełnione łącznie. Wnioskodawczyni będzie działała jako samodzielny przedsiębiorca i będzie ponosiła odpowiedzialność kontraktową za należyte wykonanie usług wobec Spółki. Odpowiedzialność ta będzie dotyczyła jakości, kompletności i terminowości przygotowanych rezultatów, w szczególności procedur, instrukcji, formularzy, standardów, raportów, analiz, rekomendacji, dokumentacji wdrożeniowej, materiałów szkoleniowych oraz innych opracowań przygotowywanych w ramach wyodrębnionych zleceń projektowych. Nie będzie to odpowiedzialność właściwa stosunkowi pracy, oparta na podporządkowaniu pracowniczym i realizacji bieżących poleceń pracodawcy.

Usługi nie będą również wykonywane pod kierownictwem Spółki w rozumieniu właściwym dla stosunku pracy. Spółka będzie mogła określać potrzebę biznesową, zakres projektu, oczekiwany rezultat, termin wykonania świadczenia albo kryteria odbioru, natomiast Wnioskodawczyni będzie samodzielnie decydowała o sposobie wykonania usług, kolejności czynności, doborze metod, zakresie analiz oraz sposobie przygotowania rezultatów. Tego rodzaju określenie oczekiwanego rezultatu przez zleceniodawcę nie jest równoznaczne z kierownictwem pracodawcy nad pracownikiem.

Wnioskodawczyni będzie ponosiła również ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Ryzyko to będzie obejmowało w szczególności ryzyko organizacji pracy, ryzyko ponoszenia kosztów działalności, ryzyko braku kolejnych zleceń, ryzyko opóźnień, ryzyko konieczności poprawienia lub uzupełnienia rezultatów, odpowiedzialność za nienależyte wykonanie zobowiązania oraz ryzyko nieuzyskania wynagrodzenia w razie niewykonania albo nienależytego wykonania uzgodnionego rezultatu. Tego rodzaju ryzyko nie jest typowe dla stosunku pracy, w którym pracownik co do zasady otrzymuje wynagrodzenie za wykonywanie pracy w warunkach podporządkowania organizacyjnego, a nie za osiągnięcie samodzielnie uzgodnionego rezultatu gospodarczego.

Kluczowe znaczenie ma także funkcjonalne rozdzielenie dwóch relacji prawnych łączących Wnioskodawczynię ze Spółką. W ramach stosunku pracy Wnioskodawczyni będzie nadal wykonywała obowiązki związane z bieżącym funkcjonowaniem obszaru HR i administracji w strukturze Spółki, w szczególności bieżącą obsługę kadrową i administracyjną, obsługę pracowników, prowadzenie akt osobowych, obsługę systemów i programów pracodawcy, koordynację procesów płacowych, ewidencję obecności, obsługę dokumentów pracowniczych, sprawy urzędowe oraz stałe wsparcie organizacyjne działów.

Natomiast działalność gospodarcza będzie obejmowała odrębne, wyodrębnione projektowo usługi o charakterze dokumentacyjnym, proceduralnym, szkoleniowym, administracyjnym, pomocniczo-projektowym, audytowym albo doradczo-organizacyjnym. Przedmiotem tych usług będzie przygotowanie konkretnych rezultatów, takich jak x

Przedmiotem usług B2B nie będzie wykonywanie tych samych czynności w innej formule prawnej. Wnioskodawczyni nie będzie w ramach działalności gospodarczej prowadziła bieżącej obsługi kadrowej, prowadziła akt osobowych, obsługiwała codziennych spraw pracowniczych, koordynowała bieżących procesów płacowych, administrowała na bieżąco systemami pracodawcy, prowadziła rekrutacji operacyjnych, kontaktowała się z kandydatami w imieniu Spółki, wprowadzała danych do systemów kadrowo-płacowych, obsługiwała absencji, ewidencji czasu pracy, list płac, delegacji ani wykonywała stałego wsparcia organizacyjnego poszczególnych działów.

Nie można zatem uznać, że planowana działalność gospodarcza będzie jedynie formalnym zastąpieniem stosunku pracy. Relacja pracownicza i relacja gospodarcza będą obejmowały inne zadania, inny sposób organizacji pracy, inny model odpowiedzialności, inny sposób dokumentowania efektów oraz inny sposób rozliczania wynagrodzenia. W konsekwencji przychody z usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej powinny być kwalifikowane do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – w przypadku wyboru opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, dochody osiągane z opisanej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane podatkiem liniowym od początku uzyskiwania przychodów z tej działalności, a ograniczenie wynikające z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT nie znajdzie zastosowania.

Art. 9a ust. 3 ustawy o PIT przewiduje utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym w sytuacji, gdy podatnik, który wybrał tę formę opodatkowania, uzyska z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Przepis ten nie zakazuje samego świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy. Ograniczenie dotyczy wyłącznie takich usług, które odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Dla zastosowania art. 9a ust. 3 ustawy o PIT nie jest wystarczające ogólne podobieństwo branży, obszaru kompetencji albo wykorzystywanie tej samej wiedzy zawodowej. Decydujące znaczenie ma rzeczywista, materialna tożsamość albo zasadnicza zbieżność czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy. Sam fakt, że zarówno obowiązki pracownicze, jak i usługi B2B dotyczą szeroko rozumianego obszaru x i administracji, nie może przesądzać o zastosowaniu ograniczenia z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT. W opisanym modelu obowiązki pracownicze Wnioskodawczyni będą miały charakter bieżący, wewnętrzny, organizacyjny, nadzorczy lub wykonawczy. Będą wykonywane w strukturze pracodawcy, w warunkach podporządkowania organizacyjnego, zgodnie z bieżącymi potrzebami Spółki oraz w ramach stałej odpowiedzialności za obszar x i administracji. Będą obejmowały w szczególności bieżącą obsługę kadrową i administracyjną, obsługę pracowników, prowadzenie dokumentacji pracowniczej, koordynację spraw płacowych, obsługę systemów pracodawcy i bieżącą współpracę z podmiotami zewnętrznymi.

Natomiast działalność gospodarcza będzie obejmowała świadczenia wyodrębnione projektowo, o charakterze eksperckim, analitycznym, dokumentacyjnym, proceduralnym, szkoleniowym, audytowym albo doradczo-organizacyjnym. Będą one wykonywane na podstawie odrębnych zleceń projektowych i rozliczane według określonych rezultatów lub etapów prac. Przedmiotem usług będą m.in. x.

Różnica między obiema relacjami będzie miała charakter przedmiotowy, organizacyjny i ekonomiczny. Przedmiotowo – usługi B2B będą dotyczyły konkretnych rezultatów projektowych, a nie codziennej obsługi obszaru x i administracji. Organizacyjnie – Wnioskodawczyni nie będzie pozostawała w gotowości do wykonywania poleceń służbowych w ustalonym miejscu i czasie, lecz będzie odpowiadała za wykonanie określonego zadania, etapu albo rezultatu. Ekonomicznie –wynagrodzenie z działalności gospodarczej będzie należne za wykonaną usługę, etap prac albo rezultat, a nie za dyspozycyjność pracowniczą.

Nie wystąpi więc sytuacja, w której dotychczasowe albo równoległe obowiązki pracownicze zostaną przeniesione do działalności gospodarczej jedynie w celu zastosowania korzystniejszej formy opodatkowania. Zakresy aktywności będą rozdzielone, a ich odmienność będzie możliwa do wykazania na podstawie umowy B2B, zleceń projektowych, harmonogramów, raportów, analiz, protokołów odbioru, zestawień wykonanych prac, prezentacji, procedur, materiałów szkoleniowych oraz innych dokumentów potwierdzających wykonane rezultaty.

W konsekwencji, jeżeli Wnioskodawczyni skutecznie wybierze opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, dochody osiągane z opisanej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane podatkiem liniowym od początku uzyskiwania przychodów z tej działalności. Ograniczenie wynikające z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT nie powinno znaleźć zastosowania, ponieważ usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawczynię w ramach stosunku pracy.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – w przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychody osiągane z opisanej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane ryczałtem od początku uzyskiwania przychodów z tej działalności, a ograniczenie wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie znajdzie zastosowania.

Art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym pełni funkcję analogiczną do art. 9a ust. 3 ustawy o PIT. Przepis ten ogranicza możliwość korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w razie świadczenia na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Również ten przepis nie wyłącza automatycznie ryczałtu tylko dlatego, że kontrahentem przedsiębiorcy jest obecny pracodawca. Decydujące jest to, czy występuje tożsamość albo zasadnicza zbieżność czynności. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym taka tożsamość nie wystąpi. Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy będą nadal dotyczyły bieżącego funkcjonowania obszaru x i administracji w strukturze Spółki, w szczególności x. Będą to czynności wykonywane w reżimie właściwym dla stosunku pracy, tj. w ramach struktury organizacyjnej Spółki i zgodnie z jej bieżącymi potrzebami.

Natomiast czynności wykonywane w działalności gospodarczej będą obejmowały wyodrębnione usługi projektowe, dokumentacyjne, proceduralne, szkoleniowe, administracyjne, audytowe, pomocniczo-projektowe albo doradczo-organizacyjne. Usługi te będą miały inny cel, inny sposób wykonania i inny rezultat niż obowiązki wykonywane na podstawie umowy o pracę. Nie będą polegały na stałej obsłudze wewnętrznej Spółki, lecz na przygotowaniu konkretnych rezultatów na podstawie odrębnych zleceń.

Dla oceny prawa do ryczałtu istotne jest również to, że Wnioskodawczyni nie będzie świadczyła w ramach działalności gospodarczej usług w sposób charakterystyczny dla pracownika. Nie będzie pozostawała do dyspozycji Spółki w oznaczonym miejscu i czasie, nie będzie wykonywała bieżących poleceń służbowych, nie będzie zastępowała funkcji Kierownika x i Administracji, nie będzie prowadziła bieżącej obsługi kadrowo-płacowej ani nie będzie odpowiadała za codzienne funkcjonowanie obszaru x i administracji. Usługi będą rozliczane jako konkretne świadczenia, etapy prac albo rezultaty, a ich wykonanie będzie dokumentowane materialnymi efektami pracy.

W konsekwencji nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca zastosowanie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile spełni pozostałe warunki przewidziane w tej ustawie, w szczególności dokona skutecznego wyboru tej formy opodatkowania oraz zastosuje właściwą stawkę ryczałtu do faktycznie wykonywanych usług.

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że prawo do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz właściwa stawka ryczałtu dla konkretnej usługi są odrębnymi zagadnieniami. Prawo do ryczałtu w niniejszej sprawie zależy od tego, czy usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Natomiast właściwa stawka ryczałtu zależy od rzeczywistego charakteru konkretnego świadczenia, co jest przedmiotem pytań nr 4-6.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – przychody z usług opisanych w pytaniu nr 4 będą mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej, o ile konkretne świadczenia nie będą miały charakteru usług objętych stawką szczególną, w szczególności usług doradztwa związanego z zarządzaniem, usług firm centralnych, usług związanych z zatrudnieniem albo usług organizacji kongresów, targów lub wystaw. Usługi objęte pytaniem nr 4 będą miały charakter dokumentacyjny, proceduralny, szkoleniowy, administracyjny albo pomocniczo-projektowy. Będą polegały w szczególności na opracowywaniu wzorów procedur HR i administracyjnych, instrukcji, formularzy, standardów dokumentacyjnych, materiałów szkoleniowych, opisów procesów, raportów z audytów obiegu dokumentów oraz instrukcji użytkowania systemów x. Ich istotą będzie przygotowanie konkretnego rezultatu dokumentacyjnego, szkoleniowego, proceduralnego albo organizacyjno-technicznego. Wnioskodawczyni podkreśla, że usługi te nie będą polegały na bieżącym zarządzaniu przedsiębiorstwem, zarządzaniu personelem, kierowaniu pracą działów, podejmowaniu decyzji w imieniu Spółki, prowadzeniu bieżącej rekrutacji, świadczeniu usług związanych z zatrudnieniem, bieżącej obsłudze kadrowo-płacowej, bieżącej administracji systemami ani organizowaniu kongresów, targów lub wystaw. Nie będą również polegały na wykonywaniu funkcji pracowniczej Kierownika x i Administracji w ramach działalności gospodarczej.

W odniesieniu do czynności dotyczących x.

W ocenie Wnioskodawczyni tak opisane świadczenia powinny być traktowane jako działalność usługowa opodatkowana stawką 8,5%, jeżeli nie mieszczą się w żadnej kategorii usług objętych wyższą albo szczególną stawką ryczałtu. Stawka 8,5% ma w tym zakresie charakter właściwy dla działalności usługowej, która nie została przyporządkowana przez ustawodawcę do innej stawki ryczałtu.

W konsekwencji, przychody Wnioskodawczyni z usług polegających na x, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 5 – przychody z usług opisanych w pytaniu nr 5 będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15% wyłącznie w takim zakresie, w jakim konkretne świadczenia będą miały rzeczywisty charakter usług doradztwa związanego z zarządzaniem albo usług firm centralnych.

Wnioskodawczyni wskazuje, że nie wszystkie usługi wykonywane w obszarze x, administracji, procedur, dokumentacji, audytów lub organizacji procesów powinny być automatycznie uznawane za usługi doradztwa związanego z zarządzaniem. O zastosowaniu stawki 15% powinien decydować rzeczywisty charakter danego świadczenia, a więc to, czy jego istotą jest doradzanie w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, zarządzania personelem, projektowania struktury organizacyjnej, kształtowania procesów zarządczych albo przygotowywania rekomendacji wpływających na sposób zarządzania określonym obszarem działalności Spółki.

Jeżeli Wnioskodawczyni będzie wykonywała usługi polegające na x — w zakresie, w jakim usługi te będą miały rzeczywisty charakter doradztwa związanego z zarządzaniem albo usług firm centralnych — powinny być opodatkowane według stawki 15%.

Jednocześnie zastosowanie stawki 15% do określonych usług nie oznacza, że usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawczynię w ramach stosunku pracy. Kwestia właściwej stawki ryczałtu jest odrębna od kwestii objętych pytaniami nr 1-3. Pytania nr 1-3 dotyczą tego, czy usługi B2B są tożsame albo zasadniczo zbieżne z obowiązkami pracowniczymi oraz czy Wnioskodawczyni może traktować przychody z tych usług jako przychody z działalności gospodarczej, korzystać z podatku liniowego albo z ryczałtu. Natomiast pytanie nr 5 dotyczy wyłącznie tego, jaka stawka ryczałtu powinna mieć zastosowanie do określonych rodzajów usług wykonywanych już w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.

Usługi objęte pytaniem nr 5, nawet jeżeli zostaną uznane za usługi doradztwa związanego z zarządzaniem, będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej, na podstawie odrębnych zleceń projektowych, za wynagrodzeniem należnym za określony rezultat, bez podporządkowania pracowniczego i bez bieżącego zastępowania funkcji Kierownika x i Administracji. Będą one dotyczyły projektowych analiz, koncepcji i rekomendacji, a nie codziennej obsługi kadrowej, administracyjnej, płacowej lub systemowej Spółki.

W konsekwencji Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody z usług opisanych w pytaniu nr 5 powinny być opodatkowane stawką 15% tylko wtedy, gdy konkretne świadczenie rzeczywiście polega na doradztwie związanym z zarządzaniem albo ma charakter usług firm centralnych. W pozostałym zakresie, tj. w odniesieniu do usług dokumentacyjnych, proceduralnych, szkoleniowych, administracyjnych, wykonawczych lub pomocniczo-projektowych, które nie mają charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem ani nie są objęte inną stawką szczególną, właściwa powinna pozostawać stawka 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 6 – w przypadku uzyskiwania przychodów z różnych rodzajów usług opisanych we wniosku, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do stosowania właściwej stawki ryczałtu odrębnie do każdego rodzaju usługi, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający przypisanie przychodów do poszczególnych rodzajów świadczeń. Wnioskodawczyni może wykonywać w ramach działalności gospodarczej usługi o różnym charakterze. Część z nich może mieć charakter dokumentacyjny, proceduralny, szkoleniowy, administracyjny, wykonawczy albo pomocniczo-projektowy i w konsekwencji podlegać stawce 8,5%. Inne świadczenia mogą mieć charakter doradztwa związanego z zarządzaniem albo usług firm centralnych i w konsekwencji podlegać stawce 15%. Sam fakt wykonywania usług różnego rodzaju nie powinien jednak prowadzić do objęcia wszystkich przychodów jedną, najwyższą stawką, jeżeli Wnioskodawczyni będzie w stanie prawidłowo wyodrębnić przychody przypadające na poszczególne rodzaje świadczeń.

Wnioskodawczyni będzie zatem prowadziła ewidencję przychodów w sposób pozwalający ustalić, jakie wynagrodzenie przypada na dany rodzaj usługi. W szczególności zlecenia projektowe, protokoły odbioru, zestawienia wykonanych prac, opisy faktur albo załączniki do faktur będą wskazywały, czy dane wynagrodzenie dotyczy usługi dokumentacyjnej, proceduralnej, szkoleniowej, administracyjnej, pomocniczo-projektowej, audytowej, doradczej, organizacyjnej albo innego rodzaju świadczenia.

Jeżeli jedna faktura będzie obejmowała kilka rodzajów świadczeń, Wnioskodawczyni wyodrębni wartość wynagrodzenia przypadającą na poszczególne usługi. Wyodrębnienie to będzie mogło nastąpić w treści faktury, specyfikacji do faktury, protokole odbioru, zestawieniu wykonanych prac albo innym dokumencie rozliczeniowym. Istotne jest, aby dokumentacja pozwalała na obiektywne przypisanie przychodu do konkretnego rodzaju usługi i właściwej stawki ryczałtu.

Takie podejście odpowiada konstrukcji ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku wykonywania różnych rodzajów działalności objętych różnymi stawkami ryczałtu, właściwe jest stosowanie stawki odpowiadającej danemu rodzajowi przychodu, o ile ewidencja pozwala na prawidłowe ustalenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Brak takiego wyodrębnienia mógłby prowadzić do ryzyka zakwestionowania zastosowania niższej stawki do części przychodów. W konsekwencji Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że będzie mogła stosować różne stawki ryczałtu do różnych rodzajów usług opisanych we wniosku, o ile prowadzona ewidencja przychodów oraz dokumentacja rozliczeniowa będą umożliwiały jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju świadczeń. W szczególności Wnioskodawczyni będzie mogła stosować stawkę 8,5% do usług dokumentacyjnych, proceduralnych, szkoleniowych, administracyjnych albo pomocniczo-projektowych.

Uzasadnienie dodatkowe

Sam fakt pozostawania przez Wnioskodawczynię w stosunku pracy ze Spółką i jednoczesnego świadczenia na jej rzecz usług w ramach działalności gospodarczej nie przesądza o braku prawa do kwalifikacji przychodów jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ani o utracie prawa do podatku liniowego lub ryczałtu. W przepisach mających zastosowanie do niniejszej sprawy istotne jest nie samo istnienie dwóch relacji ze Spółką, lecz rzeczywisty charakter czynności wykonywanych w każdej z nich.

W przedstawionym modelu współpracy obie sfery aktywności zostaną rozdzielone. Obowiązki pracownicze będą obejmowały bieżące funkcjonowanie obszaru x i administracji w strukturze Spółki oraz wykonywanie zadań w warunkach podporządkowania organizacyjnego. Działalność gospodarcza będzie natomiast obejmowała odrębne usługi o charakterze projektowym, eksperckim, dokumentacyjnym, proceduralnym, szkoleniowym, audytowym, pomocniczo-projektowym albo doradczo-organizacyjnym. Różny będzie także sposób organizacji pracy, zakres odpowiedzialności, sposób dokumentowania wykonanych czynności oraz sposób rozliczania wynagrodzenia. Rozdzielenie to będzie miało charakter nie tylko formalny, ale przede wszystkim faktyczny. Wnioskodawczyni powinna móc wykazać, że czynności B2B mają odrębny zakres od obowiązków etatowych, w szczególności przez treść umowy o współpracy, zakresy zleceń, harmonogramy projektów, raporty, rekomendacje, procedury, dokumentację wdrożeniową, materiały szkoleniowe, zestawienia wykonanych prac lub protokoły odbioru. Dokumenty te powinny wskazywać konkretny rezultat, etap projektu, termin wykonania i kryteria odbioru, a nie liczbę godzin pozostawania do dyspozycji Spółki.

Dla potrzeb ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawczyni odróżnia prawo do wyboru tej formy opodatkowania od właściwej stawki ryczałtu. Prawo do ryczałtu zależy od tego, czy usługi wykonywane w działalności gospodarczej odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawczynię w ramach stosunku pracy. Natomiast właściwa stawka ryczałtu zależy od rzeczywistego charakteru konkretnego świadczenia.

W konsekwencji możliwa jest sytuacja, w której Wnioskodawczyni zachowa prawo do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi B2B nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, ale poszczególne usługi będą opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu. Nie podważa to zasadniczego rozdzielenia stosunku pracy i działalności gospodarczej, lecz wynika z konstrukcji ryczałtu, w której różne rodzaje usług mogą podlegać różnym stawkom.

Z tego względu Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że opisane przychody powinny być traktowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a po dokonaniu wyboru formy opodatkowania mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem liniowym albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku wyboru ryczałtu Wnioskodawczyni będzie stosowała stawkę właściwą dla rzeczywistego charakteru konkretnej usługi, a w razie wykonywania usług objętych różnymi stawkami będzie prowadziła ewidencję i dokumentację rozliczeniową pozwalającą na jednoznaczne przypisanie przychodu do danego rodzaju świadczenia.

Linia interpretacyjna organów podatkowych

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w aktualnej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej przejścia z umowy o pracę na działalność gospodarczą, świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy oraz wykładni pojęcia usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

W interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.527.2025.3.JS organ potwierdził możliwość stosowania podatku liniowego, jeżeli zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej nie jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi wcześniej na podstawie stosunku pracy. Rozstrzygnięcie to potwierdza, że decydujące znaczenie ma rzeczywista odmienność zakresu świadczeń, a nie sam fakt współpracy z obecnym lub byłym pracodawcą.

W interpretacji indywidualnej z 30 stycznia 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.963.2025.1.JG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaakcentował, że możliwe jest stosowanie zarówno podatku liniowego, jak i ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli czynności wykonywane w działalności gospodarczej różnią się istotnie od obowiązków pracowniczych. Interpretacja ta ma szczególne znaczenie dla niniejszej sprawy, ponieważ dotyczy równoległej oceny ograniczeń właściwych dla podatku liniowego i ryczałtu.

W interpretacji indywidualnej z 5 marca 2026 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.20.2026.2.JS organ ponownie wskazał, że użyte w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT pojęcie usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy należy odnosić do czynności faktycznie tożsamych albo zasadniczo zbieżnych. Nie jest wystarczające ogólne podobieństwo branży, obszaru wiedzy lub kompetencji zawodowych.

Analogiczne znaczenie ma interpretacja indywidualna z 24 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.505.2025.1.MM, dotycząca możliwości stosowania ryczałtu przy świadczeniu usług na rzecz byłego pracodawcy. Organ uznał za istotne, że nowe usługi mają charakter doradczy, strategiczny, projektowy lub rezultatowy i nie stanowią kontynuacji wcześniejszych czynności operacyjnych wykonywanych w ramach stosunku pracy.

Dodatkowo w interpretacji indywidualnej z 25 czerwca 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.350.2021.3.MB organ odnosił się do znaczenia art. 9a ust. 3 ustawy o PIT i konieczności porównania faktycznego zakresu czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy oraz działalności gospodarczej. Interpretacja ta potwierdza, że dla zastosowania ograniczenia kluczowe jest ustalenie, czy występuje materialna zbieżność czynności, a nie wyłącznie podobieństwo kontrahenta lub ogólnego obszaru aktywności.

Korzystną linię interpretacyjną potwierdza również interpretacja indywidualna z 11 grudnia 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.768.2025.2.JS, w której ponownie zaakcentowano, że sformułowanie odpowiadających czynnościom należy rozumieć jako odnoszące się do czynności tożsamych pod względem faktycznym, a nie do usług jedynie podobnych tematycznie lub wykonywanych przy wykorzystaniu tej samej wiedzy zawodowej.

Z przywołanych rozstrzygnięć wynika spójna konkluzja, że sam fakt świadczenia usług na rzecz obecnego albo byłego pracodawcy nie wyłącza automatycznie prawa do kwalifikacji przychodów jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ani prawa do wyboru podatku liniowego lub ryczałtu. Decydujące pozostaje ustalenie, czy usługi gospodarcze są rzeczywiście odrębne od obowiązków pracowniczych, wykonywane samodzielnie, na własne ryzyko gospodarcze, bez podporządkowania pracowniczego i z nastawieniem na określony rezultat.

W niniejszej sprawie przesłanki te zostały spełnione. Opis zdarzenia przyszłego wyraźnie rozdziela bieżące, wewnętrzne i organizacyjne obowiązki etatowe od usług projektowych, doradczych, eksperckich, analitycznych, wdrożeniowych lub szkoleniowych wykonywanych w działalności gospodarczej. Tym samym przywołana linia interpretacyjna wzmacnia stanowisko Wnioskodawczyni, że ograniczenia przewidziane w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT oraz art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie powinny znaleźć zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie pytań nr 1-5 jest:

-     prawidłowe – w części dotyczącej pytań nr 1-3,

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej pytań nr 4-5.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zatrudniona przez x sp. z o.o. (dalej Spółka), na podstawie umowy o pracę, na stanowisku Kierownika x i Administracji. Pełni Pani również funkcję prokurenta Spółki. Prokura stanowi odrębne od stosunku pracy i od planowanej działalności gospodarczej umocowanie do reprezentowania Spółki w granicach wynikających z przepisów prawa oraz z zasad reprezentacji ujawnionych we właściwym rejestrze. Planowane usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie będą obejmować wykonywania czynności prokurenta, reprezentowania Spółki wobec osób trzecich, składania oświadczeń woli w imieniu Spółki, zawierania umów w imieniu Spółki ani podejmowania decyzji organizacyjnych lub kadrowych w charakterze osoby umocowanej do reprezentacji Spółki. Ewentualne czynności wykonywane jako prokurent będą miały charakter odrębny od usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej i nie będą dokumentowane fakturami wystawianymi w ramach tej działalności. W ramach stosunku pracy wykonuje Pani obowiązki związane z bieżącym funkcjonowaniem Spółki i realizacją zadań w jej wewnętrznej strukturze organizacyjnej. Wskazała Pani co należy do tych obowiązków. Czynności mają charakter bieżący, wewnętrzny, organizacyjny, nadzorczy lub wykonawczy. Są wykonywane w warunkach właściwych dla stosunku pracy, tj. w ramach podporządkowania organizacyjnego, przy wykorzystaniu struktury Spółki, zgodnie z bieżącymi potrzebami pracodawcy oraz w ramach stałej odpowiedzialności za powierzony obszar funkcjonowania przedsiębiorstwa. Niezależnie od kontynuowanego zatrudnienia planuje Pani rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach tej działalności zamierza Pani świadczyć na rzecz Spółki usługi odrębne od czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę. Zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej będzie miał charakter projektowy, dokumentacyjny, proceduralny, szkoleniowy, administracyjny, audytowy, pomocniczo-projektowy albo doradczo-organizacyjny. Usługi te będą ukierunkowane na wykonanie określonych zadań lub opracowanie konkretnych rezultatów, a nie na bieżące zastępowanie Pani obowiązków pracowniczych. Przedstawiła Pani zakres czynności świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług. Zakres działalności gospodarczej będzie obejmował kilka kategorii usług. Nie będzie Pani natomiast w ramach działalności gospodarczej wykonywać czynności typowych dla codziennego, etatowego funkcjonowania w obszarze x i administracji. W szczególności, działalność gospodarcza nie będzie obejmować bieżącej obsługi kadrowej, prowadzenia akt osobowych, obsługi pracowników, koordynacji bieżących procesów płacowych, obsługi ZUS, PFRON, GUS, Płatnika lub x w zakresie bieżącej administracji, prowadzenia bieżącej rekrutacji, kontaktu z kandydatami w imieniu Spółki, podejmowania decyzji o zatrudnieniu, wprowadzania danych do systemów kadrowo-płacowych, obsługi absencji, ewidencji czasu pracy, list płac, delegacji ani stałego wsparcia organizacyjnego poszczególnych działów. W ramach działalności gospodarczej nie będzie Pani wykonywać czynności tożsamych z obowiązkami pracowniczymi ani czynności stanowiących bieżącą, stałą obsługę wewnętrzną Spółki. Będzie Pani wykonywać usługi we własnym imieniu, jako niezależny przedsiębiorca i będzie ponosić odpowiedzialność za należyte wykonanie uzgodnionego rezultatu. Spółka nie będzie przejmowała Pani odpowiedzialności za rezultat usług ani za sposób ich wykonania. Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich będzie oceniana na zasadach właściwych dla czynności podejmowanych w ramach działalności gospodarczej, z uwzględnieniem bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa. Usługi będą wykonywane przez Panią samodzielnie, w ramach własnej organizacji pracy. Usługi będą wykonywane bez podporządkowania właściwego dla stosunku pracy. Spółka będzie określać jedynie cel zlecenia, oczekiwany rezultat, termin jego przekazania oraz kryteria odbioru. Samodzielnie będzie Pani organizować sposób wykonania usług, kolejność podejmowanych czynności oraz miejsce i czas pracy, z zastrzeżeniem uzgodnionych terminów i koniecznych spotkań projektowych. Będzie Pani ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w tym ryzyko organizacji świadczenia usług, odpowiedzialności kontraktowej za należyte wykonanie zobowiązań, konieczności poprawienia lub uzupełnienia rezultatów, opóźnień, braku kolejnych zleceń, ponoszenia kosztów działalności oraz ryzyko nieuzyskania wynagrodzenia w razie niewykonania albo nienależytego wykonania uzgodnionego rezultatu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 tej ustawy. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Odrębnymi źródłami przychodów – w myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są m.in.:

-     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

-     pozarolnicza działalność gospodarcza.

O tym, co jest przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie którego:

Definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera natomiast art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do tego przepisu:

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,

2)  wykonywana jest w sposób ciągły; jednak przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter,

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów – działalność gospodarcza. Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z literalnej wykładni tego ostatniego przepisu, niespełnienie któregokolwiek z warunków w nim wymienionych oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

-     zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

-     brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy, oraz

-     wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc powyższe do Pani opisu sprawy stwierdzam, że Pani przychody ze świadczenia na rzecz Spółki usług w ramach planowanej działalności będą zaliczane do źródła przychodów – działalność gospodarcza.

W odniesieniu do opodatkowania przychodów osiąganych z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej podatkiem liniowym oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wskazuję, co następuje.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Natomiast w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że :

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jednocześnie zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania działalności gospodarczej 19% stawką podatku dochodów oraz ryczałtem od przychodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Ponieważ w Pani sprawie zakres świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki, która jest Pani pracodawcą, różnią się od czynności wykonywanych przez Panią w ramach umowy o pracę, to ma Pani możliwość opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym bądź też ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie zwracam uwagę, że w celu skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych trzeba także spełnić pozostałe warunki, tj. nie prowadzić działalności w zakresie określonym w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i złożyć oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, która zawiera następujące pozycje:

·      PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·      PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·      PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·      PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·      PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·      PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Grupowanie PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu:

-     rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy,

-     rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

-     szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem,

-     procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom,

-     przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach,

-     zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy,

-     relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

-     kontroli zasobów ludzkich.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒ usług świadczonych przez urzędy/agencje pracy, sklasyfikowanych w 78.10.1,

‒ usług wspomagających edukację, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Wskazany przez Panią zakres usług, które ma Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej, wpisuje się w PKWiU 70.22.14.0. Pani usługi będą mieć bowiem na celu zapewnienie bieżącego funkcjonowania obszaru HR i administracji w strukturze Spółki, wykonanie wyodrębnionych zleceń obejmujących procedury HR, standardy onboardingowe, dokumentację projektową, audyty procesów, instrukcje systemowe, materiały szkoleniowe, analizy organizacyjne albo rekomendacje projektowe. W ramach tych usług będą powstawać różnego rodzaju procedury standardy, instrukcje, analizy i rekomendacje z zakresu HR lub administracji. Dlatego też przychody z działalności gospodarczej opisanej we wniosku będą opodatkowane wg stawki 15%.

Podsumowanie: czynności wykonywane przez Panią w ramach opisanej działalności, świadczone na rzecz Spółki równolegle do pozostawania przez Panią w stosunku pracy ze Spółką, będą stanowić pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku wyboru przez Panią opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane z opisanej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane podatkiem liniowym od początku uzyskiwania przychodów z tej działalności, a ograniczenie wynikające z art. 9a ust. 3 tej ustawy nie znajdzie zastosowania.

W przypadku wyboru przez Panią opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychody osiągane z opisanej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane ryczałtem od początku uzyskiwania przychodów z tej działalności, a ograniczenie wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie znajdzie zastosowania.

Pani przychody z usług polegających: na opracowywaniu wzorów procedur HR i administracyjnych, instrukcji, formularzy, standardów dokumentacyjnych, materiałów szkoleniowych, opisów procesów, raportów z audytów obiegu dokumentów oraz instrukcji użytkowania systemów, na opracowywaniu rekomendacji dotyczących organizacji procesów HR, projektowaniu rozwiązań usprawniających funkcjonowanie obszaru HR lub administracji, analizie efektywności procesów kadrowo-administracyjnych, przygotowywaniu koncepcji zmian organizacyjnych, standardów zarządzania procesami albo rekomendacji dotyczących sposobu ukształtowania procesów personalnych lub administracyjnych będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%.

Skoro obowiązującą stawką ryczałtu dla Pani działalności gospodarczej jest stawka 15%, to odpowiedź na pytanie nr 6 jest bezzasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.