0112-KDIL2-2.4011.642.2026.3.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 12 lipca 2026 r. (wpływ 12 lipca 2026 r. i 15 lipca 2026 r.) oraz z 23 lipca 2026 r. (wpływ 23 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest lekarzem posiadającym prawo wykonywania zawodu lekarza na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Do dnia 19 maja 2026 r. Wnioskodawczyni odbywała szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...) w ramach rezydentury, pozostając zatrudnioną na podstawie umowy o pracę w (…) Centrum Medycznym im. (…) Uniwersytetu Medycznego w (…) na stanowisku lekarza rezydenta. W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę Wnioskodawczyni wykonywała obowiązki lekarza rezydenta zgodnie z programem specjalizacji. Celem zatrudnienia było odbywanie szkolenia specjalizacyjnego, zdobywanie wiedzy i doświadczenia zawodowego oraz doskonalenie umiejętności praktycznych pod nadzorem lekarzy specjalistów. Zakres obowiązków lekarza rezydenta wynikał z programu specjalizacji i był związany z procesem kształcenia lekarza.

W dniu 19 maja 2026 r. Wnioskodawczyni zakończyła szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...). Umowa o pracę zawarta z (…) Centrum Medycznym im. (…) Uniwersytetu Medycznego w (…) uległa następnie rozwiązaniu.

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki lekarskiej. Dla osiąganych przychodów wybrała opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od czerwca 2026 r. Wnioskodawczyni zawiera z (…) Centrum Medycznym im. (…) Uniwersytetu Medycznego w (…) umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Świadczenia wykonywane na podstawie tej umowy będą realizowane wyłącznie w ramach dyżurów medycznych. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej będzie istotnie różnił się od czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. W szczególności podczas odbywania szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawczyni wykonywała obowiązki lekarza rezydenta, pozostając w procesie szkolenia zawodowego oraz realizując program specjalizacji. Świadczenia zdrowotne wykonywane były pod nadzorem lekarzy specjalistów, a zakres samodzielności zawodowej był ograniczony charakterem szkolenia specjalizacyjnego. Natomiast po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawczyni będzie wykonywać świadczenia zdrowotne jako lekarz specjalista, samodzielnie podejmując decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz ponosząc pełną odpowiedzialność zawodową za podejmowane czynności medyczne. W ramach pełnionych dyżurów medycznych Wnioskodawczyni będzie samodzielnie zabezpieczać opiekę (...), wykonywać konsultacje specjalistyczne, podejmować decyzje dotyczące diagnostyki i leczenia oraz udzielać świadczeń zdrowotnych bez nadzoru innego lekarza specjalisty. Wnioskodawczyni będzie wykonywać świadczenia zdrowotne jako lekarz posiadający pełne kwalifikacje zawodowe w dziedzinie (...). Zakres odpowiedzialności zawodowej, stopień samodzielności oraz charakter wykonywanych czynności będą zatem odmienne od czynności wykonywanych wcześniej jako lekarz rezydent.

W roku poprzedzającym rok podatkowy Wnioskodawczyni była opodatkowana podatkiem liniowym. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone we właściwym terminie.

Uzupełnienie wniosku

W 2025 r. przychody z prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, u którego uprzednio była zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli usługi świadczone po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego wykonywane są samodzielnie jako lekarz specjalista i nie odpowiadają czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni – przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług medycznych świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, u którego uprzednio była zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie znajduje zastosowania art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ usługi świadczone przez Wnioskodawczynię po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy.

Czynności wykonywane jako lekarz specjalista różnią się od czynności wykonywanych jako lekarz rezydent zarówno zakresem obowiązków, jak i stopniem samodzielności oraz odpowiedzialności zawodowej. W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę Wnioskodawczyni realizowała program specjalizacji i wykonywała świadczenia zdrowotne w ramach szkolenia specjalizacyjnego pod nadzorem lekarzy specjalistów. Natomiast po uzyskaniu tytułu specjalisty Wnioskodawczyni będzie samodzielnie wykonywać świadczenia zdrowotne, podejmować decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz ponosić pełną odpowiedzialność za udzielane świadczenia.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług medycznych na rzecz byłego pracodawcy mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 omawianej ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w tej formie w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani lekarzem posiadającym prawo wykonywania zawodu lekarza na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Do 19 maja 2026 r. odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...) w ramach rezydentury, pozostając zatrudnioną na podstawie umowy o pracę w Centrum Medycznym na stanowisku lekarza rezydenta. W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę wykonywała Pani obowiązki lekarza rezydenta zgodnie z programem specjalizacji. Celem zatrudnienia było odbywanie szkolenia specjalizacyjnego, zdobywanie wiedzy i doświadczenia zawodowego oraz doskonalenie umiejętności praktycznych pod nadzorem lekarzy specjalistów. W dniu 19 maja 2026 r. zakończyła Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...). Umowa o pracę zawarta z Centrum Medycznym uległa następnie rozwiązaniu. Prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki lekarskiej. Dla osiąganych przychodów wybrała Pani opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od czerwca 2026 r. zawiera Pani z Centrum Medycznym umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Świadczenia wykonywane na podstawie tej umowy będą realizowane wyłącznie w ramach dyżurów medycznych. Zakres czynności wykonywanych przez Panią w ramach działalności gospodarczej będzie istotnie różnić się od czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. W szczególności, podczas odbywania szkolenia specjalizacyjnego wykonywała Pani obowiązki lekarza rezydenta, pozostając w procesie szkolenia zawodowego oraz realizując program specjalizacji. Świadczenia zdrowotne były wykonywane pod nadzorem lekarzy specjalistów, a zakres samodzielności zawodowej był ograniczony charakterem szkolenia specjalizacyjnego. Natomiast po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego będzie Pani wykonywać świadczenia zdrowotne jako lekarz specjalista, samodzielnie podejmując decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz ponosząc pełną odpowiedzialność zawodową za podejmowane czynności medyczne. W ramach pełnionych dyżurów medycznych będzie Pani samodzielnie zabezpieczać opiekę (...), wykonywać konsultacje specjalistyczne, podejmować decyzje dotyczące diagnostyki i leczenia oraz udzielać świadczeń zdrowotnych bez nadzoru innego lekarza specjalisty. Będzie Pani wykonywać świadczenia zdrowotne jako lekarz posiadający pełne kwalifikacje zawodowe w dziedzinie (...). Zakres odpowiedzialności zawodowej, stopień samodzielności oraz charakter wykonywanych czynności będą zatem odmienne od czynności wykonywanych wcześniej jako lekarz rezydent. Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone we właściwym terminie. W 2025 r. przychody z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Panią usługi na rzecz byłego pracodawcy (tu: Centrum Medyczne) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej różnią się od czynności, które wykonywała Pani jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę na rzecz tego pracodawcy, to może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, w którym uprzednio była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi świadczone po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego wykonywane są samodzielnie jako lekarz specjalista i nie odpowiadają czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.