0112-KDIL2-2.4011.624.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 lipca 2026 r. (wpływ 17 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności jest świadczenie specjalistycznych usług inżynierskich obejmujących wykonywanie analiz numerycznych z wykorzystaniem (...), w tym analiz mechanicznych, termicznych oraz analiz przepływowych (...). Usługi świadczone są na rzecz podmiotu z branży lotniczej. W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca wykonuje zaawansowane obliczenia inżynierskie związane z projektowaniem, rozwojem i weryfikacją konstrukcji silników lotniczych. Efektem wykonywanych prac są między innymi raporty techniczne, oceny wytrzymałościowe, analizy termiczne oraz analizy przepływowe wykorzystywane przez klientów w procesie projektowania i rozwoju produktów. Obecnie Wnioskodawca świadczy usługi głównie na rzecz jednego klienta, rozliczając się według stawki godzinowej za wykonywane prace inżynierskie. Jednocześnie zamiarem Wnioskodawcy jest rozwój prowadzonej działalności gospodarczej poprzez pozyskanie większej liczby klientów, rozszerzenie zakresu świadczonych usług oraz realizację projektów o większej wartości i stopniu złożoności. W celu rozwoju prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje podjęcie studiów MBA na Politechnice (...). Program studiów obejmuje zagadnienia związane między innymi z zarządzaniem projektami, finansami przedsiębiorstw, rachunkowością zarządczą, strategią przedsiębiorstwa, zarządzaniem ryzykiem, negocjacjami biznesowymi, marketingiem, zarządzaniem zespołami oraz rozwojem organizacji. Wiedza i umiejętności zdobyte podczas studiów MBA będą wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonej działalności gospodarczej. Pozwolą one na skuteczniejsze zarządzanie działalnością gospodarczą, rozwój współpracy z klientami, pozyskiwanie nowych kontraktów, prawidłową wycenę usług inżynierskich, prowadzenie negocjacji handlowych, zarządzanie finansami przedsiębiorstwa oraz planowanie dalszego rozwoju działalności. Celem poniesienia wydatku na studia MBA jest zwiększenie przychodów osiąganych z działalności gospodarczej, pozyskanie nowych klientów, rozwój działalności w sektorze lotniczym oraz zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów. Studia nie służą zdobyciu nowego zawodu ani zmianie profilu działalności gospodarczej. Ich celem jest rozwój kompetencji niezbędnych do prowadzenia i rozwoju już istniejącej działalności gospodarczej świadczącej specjalistyczne usługi inżynierskie. Koszt studiów MBA wynosi około 17 000 zł i jest ponoszony przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Uzupełnienie

Formę opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (np. podatek liniowy, zasady ogólne)?

Rozlicza się Pan w 2026 roku na zasadach ogólnych.

Czy będzie Pan posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, o których mowa we wniosku; jeśli tak – proszę wskazać jakie to dokumenty.

Będzie Pan posiadał dokument potwierdzający poniesienie wydatku i będzie to Faktura za czesne.

Pytanie

Czy wydatek poniesiony na studia MBA na Politechnice (...) pozostający w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą na świadczeniu specjalistycznych usług inżynierskich obejmujących analizy mechaniczne (...), analizy termiczne oraz analizy (...) dla branży lotniczej, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pan ocenie – wydatki poniesione na studia MBA stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomiędzy wydatkiem na studia MBA a prowadzoną działalnością gospodarczą istnieje związek przyczynowo-skutkowy.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu wysoko specjalistycznych usług inżynierskich dla branży lotniczej. Rozwój tej działalności wymaga nie tylko wiedzy technicznej, lecz również kompetencji związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem, finansami, pozyskiwaniem klientów, negocjacjami handlowymi oraz zarządzaniem projektami. Wiedza zdobywana podczas studiów MBA będzie wykorzystywana bezpośrednio w prowadzonej działalności gospodarczej w celu zwiększenia efektywności prowadzenia przedsiębiorstwa, rozwoju współpracy z obecnymi klientami, pozyskania nowych klientów oraz zwiększenia przychodów osiąganych z działalności gospodarczej.

Wydatek na studia MBA nie ma charakteru osobistego i nie służy zdobyciu nowego zawodu. Jego celem jest rozwój oraz profesjonalizacja już prowadzonej działalności gospodarczej.

W konsekwencji wydatek ten zostanie poniesiony w celu osiągnięcia przychodów oraz zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na studia MBA mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·     pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·     nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·     być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Podkreślam przy tym, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Dodaję również, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności jest świadczenie specjalistycznych usług inżynierskich obejmujących wykonywanie analiz numerycznych, w tym analiz mechanicznych, termicznych oraz analiz przepływowych. Usługi świadczy Pan na rzecz podmiotu z branży lotniczej. W ramach realizowanych projektów wykonuje Pan zaawansowane obliczenia inżynierskie związane z projektowaniem, rozwojem i weryfikacją konstrukcji silników lotniczych. Efektem wykonywanych prac są między innymi raporty techniczne, oceny wytrzymałościowe, analizy termiczne oraz analizy przepływowe wykorzystywane przez klientów w procesie projektowania i rozwoju produktów. Obecnie świadczy Pan usługi głównie na rzecz jednego klienta. Jednocześnie ma Pan zamiar rozwinąć prowadzoną działalność gospodarczą przez pozyskanie większej liczby klientów, rozszerzenie zakresu świadczonych usług oraz realizację projektów o większej wartości i stopniu złożoności. W celu rozwoju prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pan podjęcie studiów MBA na politechnice. Program studiów obejmuje zagadnienia związane między innymi z zarządzaniem projektami, finansami przedsiębiorstw, rachunkowością zarządczą, strategią przedsiębiorstwa, zarządzaniem ryzykiem, negocjacjami biznesowymi, marketingiem, zarządzaniem zespołami oraz rozwojem organizacji. Wiedza i umiejętności zdobyte podczas studiów MBA wykorzysta Pan bezpośrednio w prowadzonej działalności gospodarczej. Pozwolą one na skuteczniejsze zarządzanie działalnością gospodarczą, rozwój współpracy z klientami, pozyskiwanie nowych kontraktów, prawidłową wycenę usług inżynierskich, prowadzenie negocjacji handlowych, zarządzanie finansami przedsiębiorstwa oraz planowanie dalszego rozwoju działalności. Celem poniesienia wydatku na studia MBA jest zwiększenie Pana przychodów osiąganych z działalności gospodarczej, pozyskanie nowych klientów, rozwój działalności w sektorze lotniczym oraz zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów. Studia nie służą zdobyciu nowego zawodu ani zmianie profilu działalności gospodarczej. Ich celem jest rozwój kompetencji niezbędnych do prowadzenia i rozwoju już istniejącej działalności gospodarczej świadczącej specjalistyczne usługi inżynierskie. Będzie Pan posiadał faktury potwierdzające poniesienie wydatku za czesne.

Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki ponoszone przez Pana na studia MBA na politechnice mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Z wniosku wynika bowiem, że są one związane z podnoszeniem Pana kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które zostaną wykorzystane do wykonywanej przez Pana działalności w zakresie specjalistycznych usług inżynierskich w sektorze lotniczym.

Podsumowanie: wydatek poniesiony na studia MBA na politechnice, pozostający w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą na świadczeniu specjalistycznych usług inżynierskich obejmujących analizy mechaniczne (...), analizy termiczne oraz analizy (...) dla branży lotniczej, może zostać zaliczony przez Pana do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.