0112-KDIL2-2.4011.623.2026.4.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2026 roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 lipca 2026 r. (wpływ 24 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

AA

2.  Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

BB;

BA;

CA;

DA.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy jako Spadkobiercy składają wniosek o wydanie wspólnej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku VAT oraz podatku PIT, w celu ustalenia skutków podatkowych planowanej sprzedaży wymienionych nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej.

Wnioskodawcy są Spadkobiercami (czterech rodzeństwa oraz mama), którzy nabyli majątek w drodze dziedziczenia ustawowego/testamentowego po zmarłym (…) sierpnia 2025 roku. Na mocy zarejestrowanego Aktu Poświadczenia Dziedziczenia, sporządzonym w kancelarii notarialnej, rodzina nabyła spadek po zmarłym bracie (Spadkodawcy) z dobrodziejstwem inwentarza. Zgodnie z dziedziczeniem ustawowym, Wnioskodawcy są współwłaścicielami w następujących udziałach: Mama – udział w spadku wynoszący 1/2 części i każdy z czworo rodzeństwa po 1/8 części.

Spadkodawca (EA) zamieszkały w (…) zmarł nagle w dniu ((…).08.2025). Spadkodawca prowadził jednoosobowa działalność gospodarczą pod nazwą firmy (X) i był zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT). Jego działalność była w zakresie deweloperki (budowy i sprzedaży domów jednorodzinnych). W ramach tej działalności. budował domy jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa nie przekraczała (…) m² (co kwalifikuje je do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym). W trakcie budowy Spadkodawca dokonywał odliczeń podatku naliczonego VAT (23%) od materiałów i (8%) od usług. Część wybudowanych domów została przez niego sprzedana przed śmiercią z zastosowaniem stawki 8% VAT. Spadkodawca rozliczył się i zapłacił podatki za domy, które były przez niego sprzedane, ostatni dom był sprzedany w 2025 roku.

Z dniem śmierci, zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy o CEIDG, byt prawny firmy Spadkodawcy wygasł. Spadkobiercy nie powołali zarządcy sukcesyjnego i podjęli wspólną decyzję o niekontynuowaniu działalności gospodarczej po zmarłym bracie.

W skład masy spadkowej weszło (…) budynków mieszkalnych jednorodzinnych w stanie deweloperskim i surowym zamkniętym o powierzchniach do (…) m², w różnych lokacjach w (…). Budynki były wybudowane na działkach nabytych przez Spadkodawcę w różnych datach (ostatnie nabycia miały miejsce w 2020 roku). Pozostałe składniki odziedziczonego majątku (dom prywatny i grunty rolne) nie są przedmiotem niniejszego wniosku, gdyż stanowią majątek prywatny nabyty przez zmarłego brata wiele lat temu.

Wszyscy Wnioskodawcy dopełnił obowiązków wynikających z ustawy o podatku od spadków i darowizn, składając w ustawowym terminie formularze SD-Z2 w Urzędzie Skarbowym.

Nieruchomości nabyte w spadku nie są wykorzystywane w żadnej działalności gospodarczej i nie były ulepszane po śmierci brata. Intencją Wnioskodawców jest jedynie spieniężenie odziedziczonego majątku w celu dokonania podziału spadku. Spadkobiercy planują w 2026 roku oraz w latach kolejnych dokonać sprzedaży wymienionych (…) domów w stanie deweloperskim i surowym, w tym samym stanie jak znajdowały się w chwili otwarcia spadku. Sprzedaż będzie dokonywana sukcesywnie, w miarę znajdowania nabywców. Środki uzyskane ze sprzedaży będą w całości użyte na podział majątku spadkowego (wyjście ze współwłasności) pomiędzy 5 spadkobierców. Nieruchomości zostaną sprzedane w obecnym stanie bez prowadzenia profesjonalnych działań marketingowych, ograniczając się jedynie do niezbędnych prac konserwatorskich mających na celu utrzymanie majątku w stanie niepogorszonym, ewentualnych napraw usterek technicznych potrzebnych do odebrania i sprzedaży nieruchomości. Wyjątkiem jest (…) domów, co zmarły brat wybudował w szeregowej zabudowie, które nie są podłączone do kanalizacji deszczowej.

Z dokumentacji o pozwolenie na budowę wynika, że Zainteresowani będą musieli zainstalować kanalizację deszczową i podłączyć te działki do zbiornika przy głównej drodze. Te roboty są wymagane przez Nadzór Budowlany i muszą być skończone, żeby domy mogły być odebrane do sprzedaży. Sprzedaż będzie odbywać się bez zaciągania zewnętrznego finansowania (kredytów). Wnioskodawcy zamierzają korzystać z usług pośrednika nieruchomości na zasadach ogólnych, typowych dla obrotu prywatnego (standardowe ogłoszenia, kojarzenie stron, wypełnianie dokumentów).

Wnioskodawcy podkreślają, że jeden z współspadkobierców AA prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w branży budowlanej. Jednakże jego udziały w tych nieruchomościach, nabyte w drodze spadku, nie mają żadnego związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Nieruchomości te stanowią jego majątek prywatny, nabyty w drodze sukcesji uniwersalnej (spadek), a nie w ramach przedsiębiorstwa. Firma AA nie miała żadnego powiązania z firmą zmarłego brata.

Uzupełnienie

Jakiego kraju, w okresie będącym przedmiotem zapytania, są Państwo rezydentami podatkowymi?

Są Państwo rezydentami podatkowymi jak wykazano poniżej:

AA – rezydent i podatnik Polski;

BA – rezydent i podatnik Polski;

CA – rezydent i podatnik USA (od 1989 roku);

BB – rezydent i podatnik USA (od 1983 roku);

DA – rezydent i podatnik USA (od 1983 roku).

Pytanie

Czy planowana sprzedaż domów wchodzących w skład spadku po zmarłym bracie (Spadkodawcy), dokonywana w celu podziału majątku spadkowego między współspadkobierców nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT), z uwag na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym Spadkodawca nabył działki pod budowę domów upłynął już okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie w zakresie podatku PIT (upływ terminu 5-letniego):

Art 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawcy uważają, że sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, ponieważ zgodnie z art. 10 ust. 5 tej samej ustawy, termin 5-letni termin liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości albo gruntów przez Spadkodawcę. Jeśli sprzedaż nieruchomości następuje po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym Spadkodawca nabył lub wybudował nieruchomość, przychód nie podlega opodatkowaniu PIT.

Spełnienie warunku 5-letniego:

Warunek 5-letni już został spełniony dla wszystkich nieruchomości wchodzących w skład spadku, ponieważ wszystkie działki, na których domy były wybudowane, były nabyte przez Spadkodawcę ponad 5 lat temu (w 2020 roku lub wcześniej). Wnioskodawcy uważają, że planowana sprzedaż przez Spadkobierców w 2026 roku i latach następnych nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT.

Podsumowanie:

W zakończeniu, zdaniem Wnioskodawców, planowana sprzedaż (…) domów nabytych w drodze spadku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT. Powyższy opis stanu faktycznego i stanowisko Wnioskodawców potwierdzają, że planowana sprzedaż nieruchomości przez Spadkobierców nie powinna być uznana za kontynuację działalności gospodarczej, lecz jest dokonywana przez osoby fizyczne nie będące podatnikami VAT i rozporządzające majątkiem prywatnym.

Mając na uwadze powyższe ustawy, Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie, że planowana sprzedaż majątku nabytego przez spadek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Spadkobiercami, którzy nabyli majątek w drodze dziedziczenia ustawowego/testamentowego po zmarłym (…) sierpnia 2025 r. Zgodnie z dziedziczeniem ustawowym, są Państwo współwłaścicielami masy spadkowej w następujących udziałach: mama – udział w spadku wynoszący 1/2 części i każdy z czworo rodzeństwa po 1/8 części. Spadkodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie deweloperki (budowy i sprzedaży domów jednorodzinnych). Z dniem śmierci, zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy o CEIDG, byt prawny firmy Spadkodawcy wygasł. Spadkobiercy nie powołali zarządcy sukcesyjnego i podjęli wspólną decyzję o niekontynuowaniu działalności gospodarczej po zmarłym. W skład masy spadkowej weszło (…) budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Budynki były wybudowane na działkach nabytych przez Spadkodawcę w różnych datach (ostatnie nabycia miały miejsce w 2020 roku). Nieruchomości nabyte w spadku nie są wykorzystywane w żadnej działalności gospodarczej i nie były ulepszane po śmierci Spadkodawcy. Spadkobiercy planują w 2026 roku oraz w latach kolejnych dokonać sprzedaży wymienionych (…) domów w stanie deweloperskim i surowym, w tym samym stanie, w jakim znajdowały się w chwili otwarcia spadku. Sprzedaż będzie dokonywana sukcesywnie, w miarę znajdowania nabywców. Środki uzyskane ze sprzedaży będą w całości użyte na podział majątku spadkowego (wyjście ze współwłasności) pomiędzy Spadkobierców.

Z opisu spawy wynika również, że troje z Państwa (Spadkobierców) posiada rezydencję podatkową w Stanach Zjednoczonych.

W związku z tym wskazuję, że w myśl art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Natomiast na podstawie art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. 1976 Nr 31, poz. 178):

Na podstawie opisu sprawy oraz powołanych przepisów wskazuję, że dochód uzyskany ze sprzedaży opisanych budynków położonych w Polsce, podlega opodatkowaniu w Polsce.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeks cywilnego:

Na podstawie art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości (tu: domy) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia działek przez Spadkodawcę. Zgodnie bowiem z powołanym art. 48 Kodeksu cywilnego do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez Spadkobiercę jest moment nabycia tej nieruchomości przez Spadkodawcę.

Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkobierców.

W odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży przez Państwa domów mieszkalnych zauważam, że nabycie nieruchomości (działek, na których zostały wybudowane budynki mieszkalne jednorodzinne) przez Spadkodawcę nastąpiło w różnych datach – ostatnie nabycia miały miejsce w 2020 roku.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (działek, na których zostały wybudowane domy) przez Spadkodawcę, tj. – w odniesieniu do ostatniego nabycia działki przez Spadkodawcę – od końca 2020 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej planowana sprzedaż przez Państwa domów, nie stanowi dla Państwa źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tych domów nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działek przez Spadkodawcę, tj. Państwa brata i syna. W związku z powyższym, nie ciąży na Państwu obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży tych domów.

W odniesieniu do Spadkobierców, którzy są rezydentami i podatnikami USA, zauważam, że w relacji Polska – USA istotna jest umowa między Polską a Stanami Zjednoczonymi o uniknięciu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Zgodnie z jej zasadami dochód z nieruchomości, w tym zyski ze sprzedaży nieruchomości, może być opodatkowany w państwie, w którym nieruchomość jest położona. Zatem przy sprzedaży domu położonego w Polsce oznacza to prawo Polski do opodatkowania dochodu zgodnie z polską ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli jednak sprzedaż następuje po upływie 5 lat liczonych według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w Polsce nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od takiej sprzedaży. Nie oznacza to automatycznie, że transakcja jest obojętna podatkowo w USA. Osoba będąca amerykańskim rezydentem podatkowym podlega rozliczeniom zgodnie z obowiązującymi przepisami w USA.

Podsumowanie: planowana sprzedaż domów wchodzących w skład spadku po zmarłym Spadkodawcy, dokonywana w celu podziału majątku spadkowego między współspadkobierców, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym Spadkodawca nabył działki pod budowę domów upłynął już okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.