0112-KDIL2-2.4011.616.2026.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w części dotyczącej pytań nr 1-4 oraz nr 6 jest:

− nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 4 i nr 6,

− prawidłowe – w zakresie pytań nr 1-3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

I.   Opis zdarzenia przyszłego

I.1. Status Wnioskodawcy

1.  Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”).

2.  Wnioskodawca prowadzi (obecnie w stanie zawieszenia) jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą (dalej: „JDG”) wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, opodatkowaną – w okresie aktywności – ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”). Wnioskodawca zamierza odwiesić JDG i prowadzić w jej ramach działalność opisaną w pkt I.5 poniżej. Przedmiot dotychczasowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie pokrywa się z usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenia opisanej w pkt I.4 poniżej.

I.2. Sytuacja podatkowa Wnioskodawcy

W ramach planowanej sytuacji podatkowej Wnioskodawcy będą występować następujące przychody:

3.  (A) przychody z dotychczasowej JDG – po odwieszeniu działalności, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

4.  (B) wynagrodzenie z umowy zlecenia z polskim oddziałem (…) (dalej: (…) – szczegóły w pkt I.4), zawartej w 2025 r., kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT). Umowa zlecenia zostanie rozwiązana z chwilą zawarcia umowy o świadczenie usług opisanej w pkt I.5.

5.  (C) udział kapitałowy w (…) LLC jako (…) (dalej: „Strumień C” – szczegóły w pkt I.3) – uczestnictwo kapitałowe z wkładem (…) USD, uprawniające do alokacji wyników działalności (…).

6.  (D) wynagrodzenie z umowy o świadczenie usług (umowa B2B) z (…), LLC ((…) – pojęcie zdefiniowane w pkt I.3; szczegóły umowy B2B w pkt I.5), zawartej przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę prowadzącego JDG, rozliczane w ramach JDG.

Niniejszy wniosek dotyczy przede wszystkim opodatkowania udziału kapitałowego Wnioskodawcy w (…), LLC (Strumień C). Przychody z umowy zlecenia z (…) oraz z umowy B2B z (…) zostały opisane wyłącznie w celu zachowania pełności opisu zdarzenia przyszłego (art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej); sposób ich opodatkowania nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

I.3. (…), LLC i status Wnioskodawcy jako (…)

7.  Wnioskodawca zamierza przystąpić jako (…) (członek klasy B – kategoria członkostwa o ograniczonych prawach zarządczych i głosujących) do (…), LLC (dalej: „Z”, „Spółka”) – spółki utworzonej na podstawie prawa stanu (…) (USA), na zasadach określonych w (…) oraz w (…) z dnia (…) (dalej: (…)). Opis zawarty w niniejszym wniosku odpowiada brzmieniu projektu (…) znanego Wnioskodawcy w dacie złożenia wniosku.

8.  „Z” jest spółką typu limited liability company (LLC) prawa stanu (…). Zgodnie z (…) LLC posiada na gruncie prawa stanu (…) odrębną podmiotowość prawną od swoich członków (members), lecz nie jest klasyfikowana jako „corporation” w rozumieniu prawa amerykańskiego.

9.  Dla celów federalnego podatku dochodowego USA „Z” jest opodatkowana jako partnership (…). W konsekwencji:

(a) „Z” nie jest podatnikiem federalnego podatku dochodowego od osób prawnych w USA;

(b) „Z” nie jest traktowana w USA jak osoba prawna na gruncie prawa podatkowego ani nie podlega w USA opodatkowaniu od całości swoich dochodów – tym samym „Z” nie spełnia hipotezy art. 5a pkt 28 lit. d ustawy o PIT;

(c) dochody i straty „Z” są alokowane bezpośrednio do jej members proporcjonalnie do ich udziału w zyskach/stratach;

(d) Wnioskodawca otrzyma corocznie (…) dokumentujący przypisane mu pozycje podatkowe „Z”.

10. „Z” jest jedynym członkiem (sole member) (…), LLC – spółki utworzonej na podstawie prawa stanu (…) (dalej: „V”) która prowadzi działalność polegającą na obrocie instrumentami finansowymi (…). Dla celów federalnego podatku dochodowego USA „V” jest klasyfikowana jako „disregarded entity” (jednostka pomijana dla celów podatkowych) zgodnie z (…) – tzn. dla celów federalnego podatku dochodowego USA „V” traktowana jest tak, jakby nie była podmiotem odrębnym od „Z”; wynik finansowy działalności „V” przypisywany jest w całości do „Z” i tam podlega alokacji do members.

11. W ramach członkostwa (…) Wnioskodawca:

(a) zamierza wnieść wkład pieniężny w wysokości (…) USD (zwany dalej „wkładem”, w (…));

(b) będzie uczestniczył w wynikach finansowych – tj. zyskach (dodatni wynik działalności (…), zwany dalej „zyskami” – w (…)”) oraz stratach (ujemny wynik tej działalności, zwany dalej „stratami” – w (…)) generowanych w ramach segmentu działalności tradingowej spółki (zwanego dalej (…)), w proporcji odpowiadającej procentowemu udziałowi Wnioskodawcy (w (…), z zastrzeżeniem maksymalnego pułapu 50%); zarówno zyski, jak i straty alokowane są na poziomie (…) – tj. po uwzględnieniu wszystkich kosztów obciążających ten segment (…), obejmujących m.in. koszty osobowe i operacyjne związane z prowadzeniem działalności tradingowej;

(c) będzie posiadał odrębny rachunek kapitałowy (zwany dalej „rachunkiem kapitałowym”, w (…)), na który będą alokowane zyski i straty z (…) oraz z którego będą dokonywane wypłaty;

(d) będzie ponosił rzeczywiste ryzyko ekonomiczne – straty pomniejszają saldo rachunku kapitałowego, a w przypadku obniżenia salda do zera lub poniżej Wnioskodawca staje przed wyborem: dokapitalizować Spółkę w celu kontynuowania uczestnictwa albo opuścić Spółkę (zakończyć status (…)); w skrajnym scenariuszu może utracić cały wniesiony wkład;

(e) nie będzie ponosił osobistej odpowiedzialności za zobowiązania Spółki ponad wniesiony wkład;

(f) nie będzie uczestniczył w bieżącym zarządzaniu Spółką – uprawnienia zarządcze pozostają poza zakresem (…);

(g) wypłaty środków z rachunku kapitałowego będą dokonywane wyłącznie na wniosek Wnioskodawcy (…) – mogą być dokonane w roku innym niż rok alokacji zysku, w częściach lub odroczone.

12. Działalność tradingowa, której wynik jest alokowany do „Z”, a następnie do Wnioskodawcy, wykonywana jest przez „V” oraz jej podmioty powiązane (…), z wykorzystaniem zaplecza gospodarczego (biura, personel, infrastruktura techniczna, systemy transakcyjne, licencje regulacyjne) położonego w różnych krajach, w tym między innymi na terytorium USA.

I.4. Umowa zlecenia z (…)

Dla kompletności opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, że w 2025 r. zawarł umowę zlecenia z polskim oddziałem amerykańskiej spółki (…) LLC:

13. „(…) LLC (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) Oddział w Polsce” z siedzibą w (…), wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), REGON (…), NIP (…). (…) jest oddziałem przedsiębiorcy zagranicznego (…) LLC – spółki prawa stanu (…), USA.

14. (…) LLC jest podmiotem powiązanym z „Z” w ramach jednej grupy kapitałowej. Według informacji posiadanej przez Wnioskodawcę „Z” pozostaje w toku procesu reorganizacji obejmującego połączenie z grupą, do której należy (…).

15. Umowa łącząca Wnioskodawcę z (…) jest umową zlecenia w rozumieniu art. 734 i nast. Kodeksu cywilnego. Umowa została zawarta przez Wnioskodawcę, jako osobę fizyczną, poza działalnością gospodarczą prowadzoną w ramach JDG (nie jest umową B2B).

16. Z tytułu umowy zlecenia Wnioskodawca otrzymuje od (…) wynagrodzenie. (…) jako płatnik pobiera od wynagrodzenia Wnioskodawcy zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ustawy o PIT. Wnioskodawca traktuje przychody z umowy zlecenia z (…) jako przychody z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, opodatkowane według skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy o PIT).

17. Umowa zlecenia z (…) zostanie rozwiązana z chwilą zawarcia umowy o świadczenie usług (B2B) z „V” opisanej w pkt I.5.

I.5. Umowa o świadczenie usług (B2B) z „V”, LLC

Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o świadczenie usług (umowę B2B) z „V” – spółką, której charakterystyka prawna i podatkowa została opisana w pkt I.3 powyżej („V”, LLC – spółka prawa stanu (…), dla celów federalnego podatku dochodowego USA (…), której jedynym członkiem jest (…)).

18. „V”, LLC – z siedzibą pod adresem: (…). Wnioskodawca zwraca uwagę, że jest to ten sam podmiot, w wynikach finansowych którego (poprzez działalność (…), alokowaną do (…)) Wnioskodawca uczestniczy jako (…) (Strumień C).

19. Umowa B2B zostanie zawarta między „V” a Wnioskodawcą jako przedsiębiorcą prowadzącym JDG – przedmiotem umowy będą usługi wsparcia związane z działalnością inwestycyjną zleceniodawcy. Wynagrodzenie z umowy B2B może obejmować zarówno składnik stały, jak i ewentualny składnik zmienny (bonus) – którego brzmienie i formuła wyliczenia zostaną określone w treści umowy B2B.

20. Z chwilą zawarcia umowy B2B z „V” Wnioskodawca odwiesi JDG i rozliczy przychody z umowy B2B w ramach JDG, opodatkowując je ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – w tej samej formie, w której opodatkowane są pozostałe przychody z JDG (Strumień A). Wnioskodawca dokona w razie potrzeby zgłoszeń aktualizacyjnych w CEIDG (w tym uzupełnienia kodów PKD odpowiadających przedmiotowi usług świadczonych na rzecz „V”).

21. Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku zawarcia umowy B2B z „V” dochodzi do sytuacji, w której „V” pełni względem Wnioskodawcy dwie funkcje równocześnie: (i) jest spółką zależną (…), prowadzącą działalność tradingową, której wynik jest podstawą alokacji do rachunku kapitałowego Wnioskodawcy jako (…) (Strumień C); oraz (ii) jest zleceniodawcą usług B2B świadczonych przez Wnioskodawcę (Strumień D). Relacje te są jednak odrębne pod względem prawnym i ekonomicznym: Strumień C wynika z uczestnictwa kapitałowego Wnioskodawcy w (…) (wkład (…) USD, prawo do alokacji wyniku finansowego (…), ryzyko kapitałowe), natomiast Strumień D wynika z odrębnej umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej między Wnioskodawcą jako przedsiębiorcą prowadzącym JDG a „V” – wynagrodzenie z tej umowy ustalane jest niezależnie od mechanizmu alokacji (…) i jest dla „V” kosztem (…), pomniejszającym wynik podlegający dalszej alokacji.

22. Sposób opodatkowania Strumienia D – w tym właściwa stawka ryczałtu oraz kwalifikacja PKD świadczonych usług – nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. Strumień D został opisany w celu zapewnienia kompletności opisu zdarzenia przyszłego.

I.6. Planowany sposób opodatkowania Strumienia C

Wnioskodawca zamierza wybrać dla dochodów z udziału kapitałowego w „Z” (Strumień C) opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy 19%) na podstawie oświadczenia złożonego w trybie art. 9a ust. 2 w związku z ust. 5 ustawy o PIT. Wnioskodawca zamierza rozliczać dochody ze Strumienia C w zeznaniu PIT-36L wraz z załącznikiem PIT/ZG, dokonując przeliczenia kwot wyrażonych w USD na PLN na zasadach ogólnych wynikających z art. 11a ustawy o PIT.

Pytania

Pytanie 1 – Kwalifikacja „Z” jako spółki niebędącej osobą prawną: Czy (…), LLC – spółka prawa stanu (…) (USA), opodatkowana w USA jako partnership (podmiot transparentny podatkowo) – stanowi dla Wnioskodawcy spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, a w konsekwencji przychody i koszty z udziału w „Z” podlegają u Wnioskodawcy opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 8 ustawy o PIT?

Pytanie 2 – Kwalifikacja Strumienia C jako odrębnego strumienia przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej: Czy przy pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 przychody Wnioskodawcy ze Strumienia C (zarówno zyski – (…), jak i straty – (…) alokowane do rachunku kapitałowego Wnioskodawcy w „Z” proporcjonalnie do jego udziału (…)) stanowią dla Wnioskodawcy przychody (odpowiednio: koszty/straty) ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jako odrębny strumień przychodów w obrębie tego źródła – tj. odrębny od przychodów z JDG Wnioskodawcy (Strumień A i Strumień D)?

Pytanie 3 – Możliwość wyboru podatku liniowego dla Strumienia C przy zachowaniu ryczałtu dla JDG: Czy przy pozytywnej odpowiedzi na pytania 1 i 2 Wnioskodawca może – zgodnie z art. 9a ust. 2 w zw. z ust. 5 ustawy o PIT – wybrać dla dochodów ze Strumienia C opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy 19%) przy jednoczesnym zachowaniu opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiąganych w ramach JDG (Strumień A oraz Strumień D), oraz niezależnie od tego, że przychody ze Strumienia B (umowa zlecenia z (…) – w okresie przed jej rozwiązaniem) podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy o PIT)?

Pytanie 4 – Określenie przychodu ze Strumienia C (netting): Czy przychodem Wnioskodawcy ze Strumienia C jest dodatnia kwota (…) alokowana do jego rachunku kapitałowego za dany okres rozliczeniowy (…), po uwzględnieniu (…) oraz wszystkich (…) (kosztów osobowych, operacyjnych i innych obciążających wynik) na poziomie (…) – a nie dodatnie pozycje brutto z poszczególnych transakcji (…)?

Pytanie 5 – Limit ryczałtu w przypadku zaliczenia Strumienia C do przychodów z JDG: Czy w przypadku, w którym organ uznałby (wbrew stanowisku Wnioskodawcy wyrażonemu w odpowiedzi na pytanie 2), że przychody Wnioskodawcy ze Strumienia C są częścią przychodów z JDG Wnioskodawcy (a nie odrębnym strumieniem w obrębie źródła pozarolnicza działalność gospodarcza), do rocznego limitu przychodów uprawniającego do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie) wlicza się wyłącznie kwota przychodu Wnioskodawcy ze Strumienia C (proporcjonalnie do jego udziału w zysku „Z” ustalonego zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT), a nie kwota przychodów osiągniętych przez „Z” jako całość?

Pytanie 6 – Możliwość opodatkowania Strumienia C ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych: Czy Wnioskodawca może opodatkować przychody ze Strumienia C ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o ryczałcie – zarówno (a) w scenariuszu, w którym Strumień C stanowi odrębny strumień przychodów w obrębie źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy wyrażonym w odpowiedzi na pytanie 2), w którym to przypadku Wnioskodawca dobrowolnie wybierałby ryczałt dla Strumienia C (zamiast podatku liniowego, o którym mowa w pytaniu 3), jak i (b) w scenariuszu, w którym organ uznałby, że Strumień C podlega zaliczeniu do przychodów z JDG Wnioskodawcy (Strumienie A i D), a w konsekwencji wszystkie przychody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. JDG łącznie ze Strumieniem C) muszą być opodatkowane w tej samej formie – także w sytuacji, w której pozostali wspólnicy „Z” (members) nie składają oświadczeń o wyborze ryczałtu (gdyż jako nierezydenci podatkowi RP nie podlegają polskim regulacjom o ryczałcie)?

Pytanie 7 – Sposób ustalenia limitu ryczałtu w razie objęcia Strumienia C ryczałtem (w scenariuszu odrębności C od JDG): Czy w przypadku, w którym Strumień C – jako odrębny strumień w obrębie źródła pozarolnicza działalność gospodarcza – podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych obok przychodów z JDG (Strumień A oraz Strumień D), również opodatkowanych ryczałtem: (i) roczny limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem (art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie) jest dla Wnioskodawcy wspólny dla wszystkich przychodów objętych ryczałtem (JDG oraz Strumień C), czy stanowi odrębny limit dla każdego z tych strumieni; oraz (ii) do limitu tego wlicza się wyłącznie kwota przychodu Wnioskodawcy ze Strumienia C (proporcjonalnie do jego udziału w zysku „Z”), a nie kwota przychodów osiągniętych przez „Z” jako całość?

Pana stanowisko w sprawie

W odniesieniu do pytania nr 1 – Kwalifikacja „Z” jako spółki niebędącej osobą prawną

Zdaniem Wnioskodawcy „Z” stanowi dla niego spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, a w konsekwencji przychody i koszty z udziału w „Z” podlegają u Wnioskodawcy opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o PIT spółka niebędąca osobą prawną oznacza spółkę inną niż określona w art. 5a pkt 28 ustawy o PIT.

Art. 5a pkt 28 lit. d ustawy o PIT obejmuje spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest ona traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

„Z” nie spełnia tej hipotezy – jest opodatkowana w USA jako partnership (na podstawie (…)), nie jest podatnikiem federalnego podatku dochodowego od osób prawnych w USA, a jej dochody są alokowane bezpośrednio do members (członków), którzy otrzymują corocznie (…). W konsekwencji „Z” spełnia definicję „spółki niebędącej osobą prawną” z art. 5a pkt 26 ustawy o PIT.

Stanowisko, że amerykańska LLC opodatkowana jako partnership stanowi dla polskiego rezydenta podatkowego spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”):

·    interpretacja DKIS z dnia 1 marca 2018 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.371.2017.2.AJ (interpretacja wydana w zakresie CIT, powołana pomocniczo ze względu na tożsamość pojęcia „spółki niebędącej osobą prawną” w obu reżimach podatkowych);

·    interpretacja DKIS z dnia 12 sierpnia 2021 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.501.2021.1.KP;

·    interpretacja DKIS z dnia 28 grudnia 2022 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.797.2022.2.JK;

·    interpretacja DKIS z dnia 4 listopada 2024 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.584.2024.1.AG (interpretacja częściowo potwierdzająca zasady opodatkowania dochodów polskiego rezydenta z udziału w amerykańskiej LLC).

W odniesieniu do pytania nr 2 – Kwalifikacja Strumienia C jako odrębnego strumienia przychodów

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno zyski (…), jak i straty (…) alokowane do jego rachunku kapitałowego w „Z” stanowią przychody/koszty (straty) ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o PIT – jako odrębny strumień w obrębie tego źródła, niezależny od przychodów z JDG Wnioskodawcy (Strumień A i Strumień D).

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Skoro „Z” stanowi spółkę niebędącą osobą prawną (jak wskazano w Ad 1), a „Z” prowadzi działalność gospodarczą (poprzez transparentną podatkowo „V”), to przychody Wnioskodawcy z alokacji wyników tej działalności są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Strumień C stanowi odrębny strumień w obrębie tego źródła od przychodów z JDG Wnioskodawcy.

Wynika to z odrębnej podstawy prawnej (uczestnictwo kapitałowe w „Z” oparte na (…) vs. działalność gospodarcza prowadzona indywidualnie w ramach JDG), odrębnego podmiotu generującego przychód („Z” – spółka prawa stanu (…) vs. Wnioskodawca jako przedsiębiorca indywidualny), odrębnej konstrukcji ekonomicznej (alokacja wyniku ze spółki transparentnej do wspólnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku vs. przychody z bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej), oraz odrębnego mechanizmu rozpoznawania kosztów i strat (na poziomie spółki, przed alokacją, vs. na poziomie indywidualnym przedsiębiorcy).

Stanowisko, że przychody polskiego rezydenta z udziału w transparentnej podatkowo zagranicznej LLC stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji DKIS z dnia 12 sierpnia 2021 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.501.2021.1.KP oraz w interpretacji DKIS z dnia 28 grudnia 2022 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.797.2022.2.JK.

W odniesieniu do pytania nr 3 – Możliwość wyboru podatku liniowego dla Strumienia C przy zachowaniu ryczałtu dla JDG

Zdaniem Wnioskodawcy może on wybrać dla dochodów ze Strumienia C opodatkowanie podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PIT) przy jednoczesnym zachowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla wszystkich przychodów osiąganych w ramach JDG (Strumień A wraz ze Strumieniem D).

Zgodnie z art. 9a ust. 5 ustawy o PIT, jeżeli podatnik uzyskuje przychody z więcej niż jednej spółki niebędącej osobą prawną lub z więcej niż jednej działalności gospodarczej, wybór sposobu opodatkowania dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o PIT. Przepis ten nie obejmuje jednak ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, który jest reżimem uregulowanym w odrębnej ustawie (ustawa o ryczałcie).

Tym samym Wnioskodawca może równolegle stosować dwa odrębne reżimy:

(i) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – dla całości przychodów osiąganych w ramach JDG (Strumień A oraz Strumień D);

(ii) podatek liniowy 19% (art. 30c ustawy o PIT) – dla dochodów ze Strumienia C (przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną).

Stanowisko, że podatnik prowadzący JDG opodatkowaną ryczałtem może jednocześnie wybrać podatek liniowy dla dochodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji DKIS z 2020 r., znak 0115-KDIT1.4011.456.2020.1.MR.

Przychody ze Strumienia B (umowa zlecenia z (…) – w okresie przed jej rozwiązaniem) stanowią odrębne źródło przychodów (działalność wykonywana osobiście, art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT), opodatkowane według skali podatkowej (art. 27 ust. 1) i nie wpływają na możliwość wyboru ryczałtu dla JDG ani podatku liniowego dla Strumienia C.

W odniesieniu do pytania nr 4 – Określenie przychodu ze Strumienia C (netting)

Zdaniem Wnioskodawcy jego przychodem ze Strumienia C jest dodatnia kwota (…) alokowana do jego rachunku kapitałowego za dany okres rozliczeniowy (…) – tj. kwota wyniku finansowego (…) przypadająca proporcjonalnie na Wnioskodawcę (…), już po uwzględnieniu (…) oraz wszystkich (…) (kosztów osobowych, operacyjnych i innych obciążających wynik) na poziomie (…). Wnioskodawcy nie należy natomiast przypisywać dodatnich pozycji transakcyjnych z (…) jako jego przychodów „brutto”, z pominięciem odpowiadających im strat i kosztów (…).

Rozróżnienie to ma istotne znaczenie praktyczne, w szczególności na gruncie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zob. pytania 5 i 7), gdyż w reżimie ryczałtowym podstawą opodatkowania jest przychód podatnika (bez prawa pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów).

Przyjęcie błędnej wykładni, w której „przychodem” podatnika byłyby dodatnie pozycje transakcyjne brutto (…) prowadziłoby do drastycznego zniekształcenia obciążenia podatkowego – do opodatkowania kwoty, której Wnioskodawca w sensie ekonomicznym nigdy nie otrzymał i otrzymać nie może, gdyż udział wspólnika w spółce transparentnej dotyczy wyniku finansowego (zysku), a nie pojedynczych pozycji obrotu.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się u każdego podatnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Kategoria „zysku” w art. 8 ust. 1 ustawy o PIT odnosi się do wyniku finansowego spółki ustalanego zgodnie z jej dokumentacją – w przypadku „Z” jest to wynik (…) po uwzględnieniu wszystkich strat i kosztów alokowanych do tego segmentu zgodnie z (…). Identyczna zasada proporcjonalnej alokacji do prawa do udziału w zysku obowiązuje na gruncie ustawy o ryczałcie (art. 12 ust. 5 ustawy o ryczałcie).

Powyższe stanowisko jest niezależne od formy opodatkowania Strumienia C (podatek liniowy 19% albo ryczałt od przychodów ewidencjonowanych). W obu reżimach przychodem Wnioskodawcy ze Strumienia C jest dodatnia kwota (…) alokowana do jego rachunku kapitałowego – z tą różnicą, że na gruncie podatku liniowego dochód ustala się dodatkowo z uwzględnieniem mechanizmu kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o PIT (które jednak w okresach, w których (…) generuje dodatni wynik, są już ekonomicznie uwzględnione na poziomie alokacji wewnątrz Spółki).

Faktyczna wypłata środków z rachunku kapitałowego (…) – dokonywana na wniosek Wnioskodawcy (…) – stanowi czynność wtórną i neutralną podatkowo, gdyż dotyczy środków uprzednio przypisanych Wnioskodawcy podatkowo na zasadzie memoriałowej w okresie alokacji.

W odniesieniu do pytania nr 5 – Limit ryczałtu w przypadku zaliczenia Strumienia C do przychodów z JDG

Wnioskodawca uważa, że nawet w (niepożądanym) scenariuszu, w którym organ uznałby przychody ze Strumienia C za część przychodów z JDG, do rocznego limitu przychodów uprawniającego do opodatkowania ryczałtem (art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie) wlicza się wyłącznie kwota przychodu Wnioskodawcy ze Strumienia C – tj. kwota proporcjonalna do jego udziału w zysku „Z” ustalonego zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT – a nie kwota przychodów osiągniętych przez „Z” jako całość.

Wynika to z konstrukcji art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odsyłają przepisy ustawy o ryczałcie (m.in. art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie), a także z art. 12 ust. 5 ustawy o ryczałcie, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Limity przychodów dotyczą u podatnika będącego osobą fizyczną wyłącznie przychodów tej osoby fizycznej, a nie przychodów spółki transparentnej podatkowo jako całości. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do nieracjonalnego rezultatu – dwóch wspólników jednej spółki transparentnej z różnymi udziałami w zysku miałoby przypisany ten sam łączny limit przychodów spółki, co podważałoby indywidualny charakter limitu z art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

W odniesieniu do pytania nr 6 – Możliwość opodatkowania Strumienia C ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

Wnioskodawca uważa, że może opodatkować Strumień C ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w obydwu wskazanych w pytaniu 6 scenariuszach – tj. zarówno (a) w scenariuszu odrębności Strumienia C od JDG, w którym wybór ryczałtu byłby dobrowolnym wyborem Wnioskodawcy zamiast podatku liniowego (jeśli ryczałt okazałby się korzystniejszy ekonomicznie), jak i (b) w scenariuszu zaliczenia Strumienia C do przychodów z JDG, w którym wszystkie przychody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej byłyby objęte tą samą formą opodatkowania, tj. ryczałtem właściwym dla JDG. W obu scenariuszach możliwość ta nie jest wyłączona przez okoliczność, że pozostali wspólnicy „Z” (members) nie składają oświadczeń o wyborze ryczałtu (jako nierezydenci podatkowi RP nie podlegają polskim regulacjom o ryczałcie).

Wynika to z faktu, że obowiązek złożenia oświadczenia o wyborze ryczałtu (art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie) jest obowiązkiem indywidualnym podatnika – polskiego rezydenta podatkowego. Wymóg, by inni wspólnicy zagranicznej spółki transparentnej podatkowo (niebędący polskimi rezydentami) również składali takie oświadczenie, nie znajduje oparcia w treści ustawy o ryczałcie ani nie wynika z natury reżimu ryczałtu – nierezydenci nie są podatnikami polskiego podatku dochodowego od dochodów spółki transparentnej (te są opodatkowane wyłącznie u nich w ich państwach rezydencji lub u źródła zgodnie z UPO). Wymóg, by składali oni oświadczenie o wyborze ryczałtu, byłby zatem bezprzedmiotowy. Ponadto Wnioskodawca nie ma prawnej ani faktycznej możliwości spowodowania złożenia przez nierezydentów oświadczeń właściwych wyłącznie dla polskich podatników PIT; przyjęcie wymogu, by takie oświadczenia były składane łącznie przez wszystkich members, prowadziłoby do pozbawienia polskiego podatnika prawa wyboru formy opodatkowania z przyczyn od niego niezależnych, co byłoby nie do pogodzenia z konstytucyjną zasadą równości wobec prawa (art. 32 Konstytucji RP).

W odniesieniu do pytania nr 7 – Sposób ustalenia limitu ryczałtu w razie objęcia Strumienia C ryczałtem (w scenariuszu odrębności C od JDG)

Zdaniem Wnioskodawcy:

25. (i) W razie objęcia Strumienia C ryczałtem łącznie z przychodami z JDG, roczne limity przychodów uprawniające do opodatkowania ryczałtem stanowią dla Wnioskodawcy – w świetle art. 6 ust. 5 ustawy o ryczałcie – odrębne limity: odrębnie dla przychodów z działalności wykonywanej samodzielnie (Strumień A oraz, w razie zachowania kwalifikacji Strumienia D jako działalności samodzielnej, Strumień D) oraz odrębnie dla przychodów z działalności wykonywanej w formie spółki (Strumień C – jako udział Wnioskodawcy w „Z” jako spółce niebędącej osobą prawną).

Zgodnie z art. 6 ust. 5 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki (przy spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących odrębności limitu w przypadku równoczesnego prowadzenia działalności samodzielnej i w formie spółki.

26. (ii) Do limitu tego wlicza się wyłącznie kwota przychodu Wnioskodawcy ze Strumienia C (proporcjonalnie do jego udziału w zysku „Z” ustalonego zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 5 ustawy o ryczałcie, który w odniesieniu do przychodów z udziału w spółce wprost ustanawia zasadę proporcjonalnej alokacji do prawa do udziału w zysku), a nie kwota przychodów osiągniętych przez „Z” jako całość – z przyczyn analogicznych do tych wskazanych w Ad 5.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części dotyczącej pytań nr 1-4 oraz nr 6, jest:

− nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 4 i nr 6,

− prawidłowe – w zakresie pytań nr 1-3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zatem zasadę powszechności opodatkowania. Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i systemu ich opodatkowania uwzgledniającego specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wśród nich ustawodawca – w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wyodrębnił źródło:

Pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza zatem to działalność, która ma następujące cechy:

1) jest działalnością zarobkową;

2) jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

3) jest prowadzona we własnym imieniu.

„Działalność” to nie jakiekolwiek, pojedyncze działania podatnika, ale zespół działań podejmowanych w określonym celu. Celem działalności zarobkowej jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza, że konieczne jest spełnienie formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

·    „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

·    „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a)  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)  spółkę kapitałową w organizacji,

c)  spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)  spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W pojęciu spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieszczą się zatem spółki osobowe utworzone na gruncie polskiego prawa handlowego, z wyłączeniem spółek komandytowych, komandytowo-akcyjnych, niektórych spółek jawnych oraz spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w państwie innym niż Polska, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa nie spełniają warunku traktowania jak osoby prawne i podlegania w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka niebędąca osobą prawną (jako spółka, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego) nie ma obowiązku podatkowego w podatkach dochodowych – nie dokonuje tym samym rozliczeń podatkowych związanych z uzyskiwaniem przychodów, ponoszeniem kosztów, osiąganiem dochodów (zysków). Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych – skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółki niebędącej osobą prawną są przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi skutki te należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach planowanej sytuacji podatkowej będzie Pan uzyskiwać następujące przychody: (A) przychody z dotychczasowej jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: JDG) – po odwieszeniu działalności, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; (B) wynagrodzenie z umowy zlecenia z polskim oddziałem (…), kwalifikowane przez Pana jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych); (C) udział kapitałowy w (…) LLC jako (…) (dalej: Strumień C) – uczestnictwo kapitałowe z wkładem (…) USD, uprawniające do alokacji wyników działalności tradingowej (…) oraz (D) wynagrodzenie z umowy o świadczenie usług (umowa B2B) z „V”, LLC, zawartej przez Pana jako przedsiębiorcę prowadzącego JDG, rozliczane w ramach JDG. Zamierza Pan przystąpić jako (…) (członek klasy B – kategoria członkostwa o ograniczonych prawach zarządczych i głosujących) do (…), LLC (dalej: „Z”) – spółki utworzonej na podstawie prawa stanu (…) (USA), na zasadach określonych w projekcie (…) (dalej: (…)) oraz w (…) z dnia (…) 2016 r. (dalej: (…)). „Z” jest spółką typu limited liability company (LLC) prawa stanu (…). LLC posiada na gruncie prawa stanu (…) odrębną podmiotowość prawną od swoich członków (members), lecz nie jest klasyfikowana jako „corporation” w rozumieniu prawa amerykańskiego. Dla celów federalnego podatku dochodowego USA „Z” jest opodatkowana jako partnership. W konsekwencji, „Z” nie jest podatnikiem federalnego podatku dochodowego od osób prawnych w USA; „Z” nie jest traktowana w USA jak osoba prawna na gruncie prawa podatkowego ani nie podlega w USA opodatkowaniu od całości swoich dochodów; dochody i straty „Z” są alokowane bezpośrednio do jej members proporcjonalnie do ich udziału w zyskach/stratach; otrzyma Pan corocznie (…) dokumentujący przypisane Panu pozycje podatkowe „Z”. „Z” jest jedynym członkiem (…) „V”, LLC – spółki utworzonej na podstawie prawa stanu (…) (dalej: „V”), która prowadzi działalność polegającą na obrocie instrumentami finansowymi. Dla celów federalnego podatku dochodowego USA „V” jest klasyfikowana jako „(…)” (jednostka pomijana dla celów podatkowych) – tzn. dla celów federalnego podatku dochodowego USA „V” traktowana jest tak, jakby nie była podmiotem odrębnym od „Z”; wynik finansowy działalności „V” przypisywany jest w całości do „V” i tam podlega alokacji do members. W ramach członkostwa (…): (i) zamierza Pan wnieść wkład pieniężny w wysokości (…) USD; (ii) będzie Pan uczestniczył w wynikach finansowych – tj. zyskach oraz stratach generowanych w ramach segmentu działalności tradingowej spółki (zwany: (…)); (iii) zarówno zyski, jak i straty alokowane są na poziomie (…) – tj. po uwzględnieniu wszystkich kosztów obciążających ten segment, obejmujących m.in. koszty osobowe i operacyjne związane z prowadzeniem działalności tradingowej; (iv) będzie Pan posiadał odrębny rachunek kapitałowy (zwany: rachunkiem kapitałowym, w (…): (…)), na który będą alokowane zyski i straty z (…) oraz z którego będą dokonywane wypłaty; (v) będzie Pan ponosił rzeczywiste ryzyko ekonomiczne – straty pomniejszają saldo rachunku kapitałowego; (vi) nie będzie Pan ponosił osobistej odpowiedzialności za zobowiązania „Z” ponad wniesiony wkład; (vii) nie będzie Pan uczestniczył w bieżącym zarządzaniu „Z” – uprawnienia zarządcze pozostają poza zakresem (…); (viii) wypłaty środków z rachunku kapitałowego będą dokonywane wyłącznie na Pana wniosek. Działalność tradingowa, której wynik jest alokowany do „Z”, a następnie do Pana, wykonywana jest przez „V” oraz jej podmioty powiązane (…), z wykorzystaniem zaplecza gospodarczego (biura, personel, infrastruktura techniczna, systemy transakcyjne, licencje regulacyjne) położonego w różnych krajach, w tym między innymi na terytorium USA. Zamierza Pan wybrać dla dochodów z udziału kapitałowego w „Z” (Strumień C) opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy 19%).

W pierwszej kolejności Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy „Z”, opodatkowana w USA jako partnership (podmiot transparentny podatkowo) – stanowi dla Pana spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy przychody i koszty z udziału w „Z” podlegają u Pana opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy Pana przychody ze Strumienia C stanowią dla Pana przychody (odpowiednio: koszty/straty) ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako odrębny strumień przychodów w obrębie tego źródła – tj. odrębny od Pana przychodów z JDG (Strumień A i Strumień D).

„Z”, do które zamierza Pan przystąpić, jest spółką typu limited liability company (LLC) prawa stanu (…). „Z” nie jest podatnikiem federalnego podatku dochodowego od osób prawnych w USA. „Z” nie jest traktowana w USA jak osoba prawna na gruncie prawa podatkowego ani nie podlega w USA opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Dochody i straty „Z” są alokowane bezpośrednio do jej members proporcjonalnie do ich udziału w zyskach/stratach. Spółka jest transparentna podatkowo.

Stąd „Z” spełnia definicję zawartą w art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – czyli jest spółką niebędącą osobą prawną. To natomiast oznacza, że przychody i koszty uzyskane i poniesione przez „Z”, proporcjonalnie do Pana udziału w zyskach „Z”, będą zaliczane do źródła działalność gospodarcza.

Podsumowanie: „Z” stanowi spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana przychody ze Strumienia C stanowią dla Pana przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako odrębny strumień przychodów w obrębie tego źródła, tj. odrębny od przychodów z Pana JDG (Strumień A i Strumień D).

W konsekwencji przychody i koszty z udziału w „Z” podlegają u Pana opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejna Pana wątpliwość dotyczy kwestii możliwości wyboru podatku liniowego dla Strumienia C przy zachowaniu ryczałtu dla Pana JDG.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przepis art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Z kolei na podstawie art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik:

1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,

2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

– wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Zastosowanie przepisów ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Zatem, jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niebędącej osobą prawną, to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej w formie spółki – podatkiem liniowym, i odwrotnie.

Powołany przepis nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie będzie opłacał podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a z działalności prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną – na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na zasadach ogólnych lub w formie podatku liniowego.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zatem w danym roku podatkowym możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:

–  samodzielnie ‒ ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

–  w formie spółki niebędącej osobą prawną ‒ na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. na zasadach ogólnych lub w formie podatku liniowego)

pod warunkiem wyboru odpowiedniej formy opodatkowania (w przypadku podatku liniowego) i o ile nie zachodzą inne, przewidziane w ustawach okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan JDG opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i jest Pan wspólnikiem amerykańskiej „Z”, która podlega w Stanach Zjednoczonych opodatkowaniu jako spółka transparentna podatkowo. Ponadto uzyskuje Pan przychody z umowy zlecenia z polskim oddziałem (…) LLC, kwalifikowane przez Pana jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Umowa zlecenia zostanie rozwiązana z chwilą zawarcia umowy o świadczenie usług (B2B) z „V”, LLC.

To oznacza, że przychody z JDG może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a dochody z tytułu członkostwa w „Z” podatkiem liniowym.

Jednocześnie wyjaśniam, że przychody z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) stanowią odrębne źródło przychodów niż przychody z działalności wykowywanej osobiście (ar. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zatem uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej nie wyklucza uzyskiwania przychodów z działalności wykonywanej osobiści (tu: umowa zlecenia).

Podsumowanie : może Pan wybrać dla dochodów ze Strumienia C opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy 19%) przy jednoczesnym zachowaniu opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiąganych w ramach JDG (Strumień A oraz Strumień D), oraz niezależnie od tego, że przychody ze Strumienia B (umowa zlecenia z (…) – w okresie przed jej rozwiązaniem) podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej.

Kolejna Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy Pana przychodem ze Strumienia C jest dodatnia kwota (…) alokowana do jego rachunku kapitałowego za dany okres rozliczeniowy (…), po uwzględnieniu (…) oraz wszystkich (…) (kosztów osobowych, operacyjnych i innych obciążających wynik) na poziomie (…) – a nie dodatnie pozycje brutto z poszczególnych transakcji (…).

Wskazał Pan we wniosku, że będzie Pan uczestniczył w wynikach finansowych „Z” – tj. zyskach (dodatni wynik działalności tradingowej (…), zwany: zyskami – w (…)) oraz stratach (ujemny wynik tej działalności, zwany: stratami – w (…)) generowanych w ramach segmentu działalności tradingowej „Z” (zwanego dalej: (…)), w proporcji odpowiadającej Pana procentowemu udziałowi (w (…), z zastrzeżeniem maksymalnego pułapu 50%); zarówno zyski, jak i straty alokowane są na poziomie (…) – tj. po uwzględnieniu wszystkich kosztów obciążających ten segment (…), obejmujących m.in. koszty osobowe i operacyjne związane z prowadzeniem działalności tradingowej. Działalność tradingowa, której wynik jest alokowany do „Z”, a następnie do Pana, wykonywana jest przez „V” oraz jej podmioty powiązane (…), z wykorzystaniem zaplecza gospodarczego (biura, personel, infrastruktura techniczna, systemy transakcyjne, licencje regulacyjne) położonego w różnych krajach, w tym między innymi na terytorium USA.

Z powołanego art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się u każdego podatnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem przychody i koszty ich uzyskania uzyskane i ponoszone w ramach spółki niebędącej osobą prawną (tu: „Z”) określa się proporcjonalnie do Pana udziału w zyskach „Z”.

Podsumowanie : Pana przychodem ze Strumienia C są dodatnie pozycje brutto z poszczególnych transakcji (...), a nie dodatnia kwota (...) alokowana do Pana rachunku kapitałowego za dany okres rozliczeniowy (...), po uwzględnieniu (...) oraz wszystkich (...) (kosztów osobowych, operacyjnych i innych obciążających wynik) na poziomie (...).

Ponieważ wskazałem, że Pana przychody ze Strumienia C są zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej, jako odrębne strumienie przychodów w obrębie tego źródła, tj. odrębnego od przychodów z Pana JDG, odpowiedź na pytanie nr 5 jest bezzasadna.

Pana wątpliwość dotyczy również możliwości opodatkowania Strumienia C ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Powołany wcześniej art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje możliwości opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych tylko wskazanym w tym przepisie podmiotom gospodarczym, wśród których nie wymienia się zagranicznych transparentnych spółek, w tym LLC.

To oznacza, że do Pana przychodów z udziału w „Z” nie może Pan wybrać formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: nie może Pan podlegać opodatkowaniu w Polsce od osiąganych przychodów w „Z” (LLC) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Skoro nie może Pan dla osiąganych przychodów w „Z” (LLC) wybrać formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, odpowiedź na pytanie nr 7 jest bezzasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.