0112-KDIL2-2.4011.596.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”).

Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Wnioskodawca rok 2023 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie, jakiego dotyczy wniosek, w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

-     planowanie i implementację reguł sprawnej komunikacji pomiędzy zespołem (…),

-     planowanie i wdrażanie usprawnień,

-     wdrażanie usprawnień w zakresie zwiększania szybkości i skuteczności dostarczania, zatrudniania i onboardingu nowych członków zespołu,

-     tworzenie i wdrażanie planów szkoleniowych,

-     zapewnianie wysokiej jakości i adekwatności wykorzystywanej metodologii pracy zespołu produktowego,

-     tworzenie i wykorzystywanie metryk i analiz w celu usprawnienia procesów inżynieryjnych w firmie.

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę, w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy, nie dotyczy świadczenia usług:

-     związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-     związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-     związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-     związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-     związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-     objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-     związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-     związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) w piśmie z (…). o znaku (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

-     planowanie i implementację reguł sprawnej komunikacji pomiędzy zespołem (…),

-     planowanie i wdrażanie usprawnień,

-     wdrażanie usprawnień w zakresie zwiększania szybkości i skuteczności dostarczania, zatrudniania i onboardingu nowych członków zespołu,

-     tworzenie i wdrażanie planów szkoleniowych,

-     zapewnianie wysokiej jakości i adekwatności wykorzystywanej metodologii pracy zespołu produktowego,

-     tworzenie i wykorzystywanie metryk i analiz w celu usprawnienia procesów inżynieryjnych w firmie

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo:

·      w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

·      przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

·      Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

·      pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym Wnioskodawca ma podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

·      Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

·      poza usługami opisanymi we wniosku, wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

Uzupełnienie

Na czym konkretnie polegają wykonywane przez Pana czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 obejmujące:

-     planowanie i implementację reguł sprawnej komunikacji pomiędzy (…);

-     planowanie i wdrażanie usprawnień;

-     wdrażanie usprawnień w zakresie zwiększania szybkości i skuteczności dostarczania, zatrudniania i onboardingu nowych członków zespołu;

-     tworzenie i wdrażanie planów szkoleniowych;

-     zapewnianie wysokiej jakości i adekwatności wykorzystywanej metodologii pracy zespołu produktowego;

-     tworzenie i wykorzystywanie metryk i analiz w celu usprawnienia procesów inżynieryjnych w firmie.

Proszę szczegółowo i wyczerpująco scharakteryzować te czynności, tj. wskazać:

a)  czego one dotyczą;

b)  jaki jest ich zakres;

c)  co jest ich efektem.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca doprecyzował, że czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 mają charakter doradczy, organizacyjny, koordynacyjny i zarządczy.

Czynności te dotyczą usprawniania sposobu organizacji pracy zespołów produktowych i inżynieryjnych, komunikacji pomiędzy uczestnikami procesu, przepływu informacji, planowania pracy, wdrażania metodyk organizacyjnych oraz analizowania efektywności procesów.

Wnioskodawca nie wykonuje w ramach tych czynności usług programistycznych, nie tworzy kodu

źródłowego, nie projektuje architektury systemów informatycznych, nie świadczy usług związanych z tworzeniem, rozwijaniem ani modyfikacją oprogramowania.

Efektem czynności Wnioskodawcy są rekomendacje, ustalenia organizacyjne, procedury, plany, metryki, analizy, usprawnienia procesowe oraz wdrożone zasady pracy zespołów.

1.  Planowanie i implementacja reguł sprawnej komunikacji pomiędzy zespołem (…)

Czynność ta dotyczy organizacji przepływu informacji pomiędzy osobami odpowiedzialnymi za obszar produktowy oraz osobami odpowiedzialnymi za realizację prac inżynieryjnych. Jej celem jest zapewnienie, aby informacje dotyczące priorytetów, zakresu prac, oczekiwań biznesowych, ryzyk, zależności oraz postępów były przekazywane w sposób uporządkowany, terminowy i zrozumiały dla wszystkich uczestników procesu.

Zakres tej czynności obejmuje w szczególności analizę dotychczasowego sposobu komunikacji, identyfikację problemów komunikacyjnych, określenie zasad wymiany informacji, ustalenie cyklicznych spotkań lub punktów kontaktu, określenie zakresu informacji przekazywanych pomiędzy zespołami, ustalenie zasad raportowania statusu prac, doprecyzowanie odpowiedzialności poszczególnych uczestników procesu oraz wdrożenie praktyk służących ograniczeniu nieporozumień i opóźnień.

Implementacja reguł nie oznacza implementacji technicznej ani programistycznej. Polega ona na organizacyjnym wdrożeniu zasad pracy i komunikacji, tj. na uzgodnieniu z zespołami sposobu ich stosowania, monitorowaniu ich przestrzegania, zbieraniu informacji zwrotnej oraz doprecyzowywaniu zasad w razie potrzeby.

Efektem tej czynności są ustalone i wdrożone zasady komunikacji pomiędzy zespołem (…), uporządkowany sposób przekazywania informacji, większa przejrzystość odpowiedzialności, ograniczenie nieporozumień oraz sprawniejszy przepływ informacji potrzebnych do realizacji prac produktowych i organizacyjnych.

2.  Planowanie i wdrażanie usprawnień

Czynność ta dotyczy identyfikowania obszarów, w których procesy organizacyjne, komunikacyjne lub koordynacyjne mogą działać sprawniej, oraz przygotowywania i wdrażania zmian mających na celu poprawę efektywności pracy zespołu.

Zakres tej czynności obejmuje analizę obecnego sposobu działania zespołu, identyfikację wąskich gardeł, opóźnień, powtarzalnych problemów lub niejasności organizacyjnych, przygotowywanie propozycji zmian, omawianie ich z interesariuszami, ustalanie priorytetów usprawnień, koordynowanie wdrożenia zmian oraz weryfikowanie, czy wdrożone zmiany przynoszą oczekiwany efekt.

Usprawnienia mogą dotyczyć przykładowo sposobu planowania pracy, kolejności realizacji zadań, zasad komunikacji, zasad przekazywania informacji, sposobu podejmowania decyzji, organizacji spotkań, podziału odpowiedzialności lub sposobu monitorowania postępów. Nie dotyczą one tworzenia lub rozwijania oprogramowania jako produktu technicznego, lecz organizacji procesu pracy.

Efektem tej czynności są wdrożone usprawnienia organizacyjne i procesowe, które pozwalają zespołowi działać w bardziej uporządkowany i efektywny sposób. Efektem mogą być również rekomendacje, plany działań, zmienione zasady pracy, uproszczone procedury, ograniczenie zbędnych etapów procesu oraz zwiększenie przejrzystości realizowanych prac.

3.  Wdrażanie usprawnień w zakresie zwiększania szybkości i skuteczności dostarczania, zatrudniania i onboardingu nowych członków zespołu

Czynność ta dotyczy usprawniania procesów organizacyjnych związanych z dostarczaniem rezultatów pracy zespołu, pozyskiwaniem nowych członków zespołu oraz ich wdrażaniem do pracy.

Wnioskodawca wspiera organizację tych procesów od strony doradczej, koordynacyjnej i procesowej.

Zakres tej czynności obejmuje analizę przebiegu obecnych procesów, identyfikację elementów powodujących opóźnienia lub obniżających skuteczność działania, przygotowywanie propozycji usprawnień, koordynowanie ich wdrożenia oraz ocenę ich skuteczności. W odniesieniu do dostarczania rezultatów pracy zespołu czynności te dotyczą przede wszystkim sposobu planowania, priorytetyzacji, komunikowania postępów oraz eliminowania przeszkód organizacyjnych.

W odniesieniu do zatrudniania nowych członków zespołu czynności te dotyczą usprawnienia procesu od strony organizacyjnej, w tym określania potrzeb zespołu, doprecyzowywania oczekiwań wobec kandydatów, wspierania komunikacji pomiędzy osobami zaangażowanymi w proces oraz skracania czasu potrzebnego do podjęcia decyzji organizacyjnych.

Wnioskodawca nie świadczy usług agencji zatrudnienia ani usług rekrutacyjnych polegających na pozyskiwaniu kandydatów na rynku, lecz wspiera organizację procesu po stronie zespołu i firmy.

W odniesieniu do onboardingu czynności te dotyczą przygotowania i usprawnienia sposobu wprowadzania nowych osób do zespołu, w szczególności przez określenie kolejności działań wdrożeniowych, zakresu informacji przekazywanych nowej osobie, osób odpowiedzialnych za wdrożenie, zasad zapoznania z procesami oraz sposobu monitorowania pierwszego okresu współpracy.

Efektem tej czynności są usprawnione procesy dostarczania rezultatów pracy, zatrudniania i onboardingu, krótszy czas potrzebny na wdrożenie nowych osób, większa przejrzystość odpowiedzialności, ograniczenie opóźnień oraz bardziej uporządkowany sposób włączania nowych członków do pracy zespołu.

4.  Tworzenie i wdrażanie planów szkoleniowych

Czynność ta dotyczy planowania rozwoju kompetencji członków zespołu w zakresie potrzebnym do sprawnej realizacji celów organizacyjnych i produktowych. Celem tej czynności jest zapewnienie, aby członkowie zespołu posiadali wiedzę dotyczącą sposobu pracy, zasad współpracy, metodologii, narzędzi organizacyjnych oraz procesów obowiązujących w zespole.

Zakres tej czynności obejmuje identyfikację potrzeb szkoleniowych, analizę luk kompetencyjnych w zespole, określenie tematów szkoleń, ustalenie kolejności i priorytetów działań szkoleniowych, przygotowywanie planów szkoleniowych, koordynowanie ich realizacji oraz ocenę, czy szkolenia odpowiadają rzeczywistym potrzebom zespołu.

Plany szkoleniowe mogą dotyczyć w szczególności zasad pracy zespołowej, komunikacji, zarządzania zadaniami, stosowanej metodologii pracy, procesu onboardingu, zasad raportowania, sposobu współpracy pomiędzy rolami produktowymi i inżynieryjnymi oraz efektywnego korzystania z ustalonych procesów organizacyjnych. Czynność ta nie polega na prowadzeniu specjalistycznych szkoleń programistycznych ani na nauczaniu tworzenia oprogramowania.

Efektem tej czynności są przygotowane i wdrożone plany szkoleniowe, lepsze przygotowanie członków zespołu do pracy zgodnie z przyjętymi zasadami, ujednolicenie wiedzy w zespole, ograniczenie błędów organizacyjnych oraz sprawniejsze wdrażanie nowych i obecnych członków zespołu w obowiązujące procesy.

5.  Zapewnianie wysokiej jakości i adekwatności wykorzystywanej metodologii pracy zespołu produktowego

Czynność ta dotyczy oceny i dostosowywania metodologii pracy zespołu produktowego do rzeczywistych potrzeb organizacji, charakteru realizowanych prac, liczby osób zaangażowanych w proces oraz sposobu współpracy pomiędzy poszczególnymi rolami.

Zakres tej czynności obejmuje analizę stosowanej metodyki pracy, ocenę jej skuteczności, identyfikację elementów wymagających zmiany, rekomendowanie usprawnień, dopasowywanie zasad pracy do potrzeb zespołu, monitorowanie przestrzegania ustalonych zasad oraz wspieranie zespołu w utrzymaniu spójnego sposobu działania.

Czynności te mogą obejmować przykładowo ocenę sposobu planowania pracy, prowadzenia spotkań, ustalania priorytetów, definiowania celów, przekazywania wymagań, raportowania postępów, identyfikowania przeszkód oraz dokonywania przeglądu wykonanych działań. Wnioskodawca dba o to, aby stosowana metodologia była praktyczna, zrozumiała, proporcjonalna do potrzeb zespołu i nie generowała zbędnych obciążeń organizacyjnych.

Efektem tej czynności jest adekwatna i uporządkowana metodologia pracy zespołu produktowego, poprawa jakości organizacji pracy, większa przewidywalność procesu, lepsze dopasowanie zasad działania do potrzeb firmy oraz zmniejszenie ryzyka chaosu organizacyjnego, opóźnień i nieefektywnej komunikacji.

6.  Tworzenie i wykorzystywanie metryk i analiz w celu usprawnienia procesów inżynieryjnych w firmie

Czynność ta dotyczy tworzenia i wykorzystywania wskaźników oraz analiz służących ocenie sprawności procesów organizacyjnych i inżynieryjnych. Celem tej czynności jest uzyskanie informacji, które pozwalają podejmować lepsze decyzje organizacyjne i usprawniać sposób działania zespołów.

Zakres tej czynności obejmuje określenie, jakie dane i wskaźniki są przydatne do oceny procesu, przygotowywanie metryk, analizowanie wyników, identyfikowanie trendów, problemów i wąskich gardeł, formułowanie wniosków oraz rekomendowanie działań usprawniających. Metryki mogą dotyczyć przykładowo czasu realizacji zadań, liczby zadań w toku, czasu oczekiwania na decyzję, liczby zadań wymagających doprecyzowania, terminowości realizacji prac, obciążenia zespołu lub skuteczności procesu onboardingu.

Tworzenie i wykorzystywanie metryk nie polega na tworzeniu oprogramowania analitycznego ani na programistycznym przetwarzaniu danych. Czynność ta ma charakter analityczno-doradczy i organizacyjny. Wnioskodawca wykorzystuje dostępne informacje do oceny działania procesu i przygotowania rekomendacji usprawnień.

Efektem tej czynności są opracowane metryki, analizy, wnioski i rekomendacje dotyczące usprawnienia procesów inżynieryjnych.

Efektem jest również lepsza możliwość oceny efektywności pracy zespołów, identyfikacja obszarów wymagających poprawy oraz wdrażanie działań opartych na danych, a nie wyłącznie na subiektywnej ocenie.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021.1993 t.j. z dnia 2021.11.04, dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

-     15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a.

Analizując powyższe przepisy, Wnioskodawca wskazał, iż symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d.

Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 7 czerwca 2022 r. nr sygn. 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWIU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM z dnia 28 grudnia 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0115-KDST2-2.4011.356. 2023.1.AD.

W opinii Wnioskodawcy – mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów – należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – w Pana przypadku wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważam, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których są stosowane odmienne stawki.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, obejmujące m.in. planowanie i implementację reguł sprawnej komunikacji pomiędzy zespołem (…), planowanie i wdrażanie usprawnień, wdrażanie usprawnień w zakresie zwiększania szybkości i skuteczności dostarczania, zatrudniania i onboardingu nowych członków zespołu, tworzenie i wdrażanie planów szkoleniowych, zapewnianie wysokiej jakości i adekwatności wykorzystywanej metodologii pracy zespołu produktowego, tworzenie i wykorzystywanie metryk i analiz w celu usprawnienia procesów inżynieryjnych w firmie. Wskazał Pan, że czynności mają charakter doradczy, organizacyjny, koordynacyjny i zarządczy. Czynności te dotyczą usprawniania sposobu organizacji pracy zespołów produktowych i inżynieryjnych, komunikacji pomiędzy uczestnikami procesu, przepływu informacji, planowania pracy, wdrażania metodyk organizacyjnych oraz analizowania efektywności procesów. W uzupełnieniu wniosku scharakteryzował Pan czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wskazał Pan, na czym konkretnie polegają te czynności, czego dotyczą, jaki jest ich zakres i co jest ich efektem.

Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15% m.in. dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Taki zapis oznacza, że jeśli podatnik świadczy usługi, które dotyczą doradztwa związanego z zarządzaniem i jednocześnie wpisują się w zakres działu PKWiU 70, to właściwą stawką ryczałtu jest stawka 15%.

Pojęcie „doradztwo” – w świetle definicji zawartej w internetowym Wielkim słowniku języka polskiego Państwowej Akademii Nauk – oznacza „udzielanie fachowych porad”, natomiast „doradzać” – oznacza „podpowiadać komuś, jak postępować w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analizując zakres opisanych przez Pana usług, mieszczących się w klasie PKWiU 70.22.20.0, stwierdzam, że niewątpliwie dotyczą one również doradztwa w zakresie zarządzania.

Na elementy doradztwa w świadczonych przez Pana usługach wskazują: czynności usprawniające sposób organizacji pracy zespołów produktowych i inżynieryjnych, komunikacji między uczestnikami procesu, przepływu informacji, planowania pracy, wdrażania metodyk organizacyjnych oraz analizowania efektywności procesów. Efektem Pana usług są rekomendacje, ustalenia organizacyjne, procedury, plany, metryki, analizy, usprawnienia procesowe oraz wdrożone zasady pracy zespołów. Ponadto czynność doradztwa występuje również przez wdrażanie usprawnień w zakresie zwiększania szybkości i skuteczności dostarczania zatrudniania i onbordingu nowych członków zespołu. W ramach tych działań wspiera Pan organizację procesów od strony doradczej, koordynacyjnej i procesowej. Efektem Pana czynności są również przygotowywane i wdrożone plany szkoleniowe. Przygotowuje Pan metryki, analizuje wyniki, identyfikuje trendy, problemy, formułując wnioski oraz rekomenduje Pan działania usprawniające. Tworzenie i wykorzystywanie metryk ma charakter analityczno-doradczy i organizacyjny ukierunkowany na usprawnienia procesów inżynieryjnych.

W świetle powyższego, skoro świadczone przez Pana usługi mieszczą się w klasie PKWiU 70.22.20.0 i tym samym są objęte działem PKWiU 70, a ponadto dotyczą one m.in. doradztwa związanego z zarządzaniem, to zastosowanie znajdzie tu stawka ryczałtu w wysokości 15% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Klasyfikacja do danego PKWiU (PKWiU 70.22.20.0) nie oznacza, że takie usługi nie są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Istotne bowiem jest, że opisane usługi mieszczą się w dziale 70 i mają one elementy doradztwa związanego z zarządzaniem.

Podsumowanie: przychody z działalności opisanej przez Pana we wniosku, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zarówno w odniesieniu do stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.