0112-KDIL2-2.4011.595.2026.4.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej „(…)” spółka jawna (dalej również jako: „Spółka”).

Zgodnie z Umową Spółki przedmiotem działalności Spółki jest: praktyka lekarska ogólna, praktyka lekarska specjalistyczna, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Część Wspólników świadczy na rzecz Spółki odpłatne usługi.

Po wykonaniu usługi na rzecz Spółki, dany wspólnik, który dokonał świadczenia usługi, wystawia na rzecz Spółki fakturę.

Spółka uiszcza na rzecz wyżej wymienionych Wspólników wynagrodzenie za świadczone usługi.

Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne.

Umowa Spółki nie przewiduje wynagrodzenia dla Wspólników za prowadzenie spraw Spółki.

Uzupełnienie wniosku

Czy stwierdzenie „wspólnik, który dokonywał świadczenia usługi, wystawia na rzecz Spółki fakturę”, o którym mowa w Pana opisie sprawy, oznacza, że to Pan świadczy usługi na rzecz spółki jawnej, której jest Pan wspólnikiem.

Oświadczył Pan, że nie jest Pan wspólnikiem, który wykonywał świadczenia na rzecz Spółki. W związku z powyższym nie wystawiał Pan na rzecz Spółki żadnych faktur.

Jaką formę opodatkowania wybrał Pan do opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej (np. zasady ogólne, podatek liniowy).

Pana formą opodatkowania dla działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej jest opodatkowanie według skali podatkowej (zasady ogólne).

Jaką formę opodatkowania wybrał Pan do opodatkowania prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, jeżeli to Pan jest wspólnikiem, który świadczy odpłatnie usługi na rzecz spółki jawnej (zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych).

Obecnie jest Pan emerytem, nie prowadzi Pan jednoosobowej działalności gospodarczej. Posiada Pan jedynie status wspólnika w spółce jawnej.

Nie jest Pan wspólnikiem, który świadczy odpłatnie usługi na rzecz spółki jawnej.

Do 2025 r. Wspólniczką spółki jawnej była Pana Małżonka, która wykonywała zawód lekarza.

Jak podał Pan we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest praktyka lekarska – ogólna oraz specjalistyczna. Po śmierci Pana Małżonki, na zasadach określonych w Umowie Spółki uzyskał Pan status Wspólnika Spółki. Z uwagi na powyższe, obecnie przysługuje Panu ogół praw i obowiązków, który uprzednio przysługiwał Pana Małżonce jako Wspólniczce Spółki.

Jaką formę opodatkowania wybrali wspólnicy do opodatkowania prowadzonej przez nich jednoosobowej działalności gospodarczej, jeżeli to inni wspólnicy świadczą odpłatnie usługi na rzecz spółki jawnej (zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych).

W ramach spółki jawnej pozostali wspólnicy wybrali podatek liniowy lub opodatkowanie według skali podatkowej (zasady ogólne).

Nie posiada Pan informacji dotyczących form opodatkowania jednoosobowych działalności gospodarczych pozostałych wspólników, poza spółką jawną.

Jaki jest zakres usług świadczonych przez Pana (jeżeli to Pan jest wspólnikiem, który świadczy odpłatnie usługi na rzecz spółki jawnej)/innych wspólników (jeżeli to inni wspólnicy świadczą odpłatnie usługi na rzecz spółki jawnej) – proszę opisać te usługi.

Nie posiada Pan dokładnych informacji, jaki jest dokładny zakres usług świadczonych przez innych wspólników na rzecz spółki jawnej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 lipca 2026 r.)

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych przez pozostałych (innych niż Pan) Wspólników, na podstawie odrębnych stosunków prawnych, na rzecz tej Spółki, będą stanowiły dla Pana koszt uzyskania przychodu z tytułu uczestnictwa w Spółce, proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w zysku określonego w Umowie Spółki?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 lipca 2026 r.)

W Pana ocenie – wydatki ponoszone przez Spółkę na wynagrodzenie z tytułu usług świadczonych przez pozostałych (innych niż Pan) Wspólników na rzecz tej Spółki, na podstawie odrębnych stosunków prawnych, będą stanowiły dla Pana koszty uzyskania przychodu z tytułu uczestnictwa w Spółce, proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w zysku, określonego w Umowie Spółki.

Pana zdaniem jedynie po stronie wspólnika Spółki świadczącego usługę na rzecz Spółki świadczenie takiej usługi należałoby potraktować jako transakcję z samym sobą – przypisane mu proporcjonalnie do udziału w zysku, koszty Spółki nie mają więc charakteru podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Spółki jawne nie są podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami tymi są wyłącznie osoby fizyczne będące wspólnikami tych spółek (w sytuacji, gdy żadnym ze wspólników spółki jawnej nie jest podmiot inny niż osoba fizyczna).

To osoby fizyczne będące wspólnikami spółek jawnych ponoszą, z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”), koszty związane z działalnością prowadzoną przez spółkę jawną, np. koszty wynagrodzeń dla osób świadczących usługi na rzecz spółki.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.: „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 u.p.d.o.f.”.

Co do zasady wspólnik spółki jawnej może świadczyć usługi na rzecz spółki, w której pozostaje wspólnikiem.

Wydatki na wynagrodzenie za usługę dla takiego wspólnika będą generowały koszty uzyskania przychodu, pod warunkiem wystąpienia związku pomiędzy tymi usługami a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródeł przychodów spółki (zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.).

Wydatki, poniesione przez spółkę jawną na wypłatę wynagrodzenia dla wspólnika z tytułu świadczonych usług, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu dla wspólników, proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku, określonych w umowie spółki.

Jedynie po stronie wspólnika spółki jawnej świadczącego usługę na rzecz tej spółki, świadczenie takiej usługi należałoby potraktować jako transakcję z samym sobą – przypisane mu proporcjonalnie do udziału w zysku koszty spółki nie mają więc charakteru podatkowego (stanowisko to wynika m.in. z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 grudnia 2016 r., sygn. akt II FSK 2627/16).

Wobec powyższego, w Pana ocenie, wydatki w postaci środków przeznaczanych przez Spółkę na wynagrodzenie za usługi świadczone przez pozostałych (innych niż Pan) Wspólników Spółki, będą stanowiły dla Pana koszt uzyskania przychodu, proporcjonalnie do posiadanych przez Pana udziałów w zysku, zgodnie z treścią Umowy Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy koszt poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·      wydatek został poniesiony przez podatnika,

·      jest definitywny, a więc bezzwrotny,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie jest kosztem wymienionym w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.) ustawodawca wskazał, że:

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Stosownie do art. 8 § 1 i § 2 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki jawnej (dalej: Spółka). Przedmiotem działalności Spółki jest: praktyka lekarska ogólna, praktyka lekarska specjalistyczna, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Przychody, jakie osiąga Pan z tytułu posiadanych udziałów w Spółce, opodatkowuje Pan według skali podatkowej (zasady ogólne). Część wspólników pozostaje ze Spółką w ramach odpłatnej współpracy, polegającej na świadczeniu usług na rzecz Spółki. Po wykonaniu takiej usługi wspólnik wystawia na rzez Spółki fakturę dokumentującą tę usługę. Pan nie jest natomiast objęty tego rodzaju współpracą i nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki.

Powziął Pan zatem wątpliwość, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych przez pozostałych (innych niż Pan) wspólników na rzecz Spółki, będą stanowić dla Pana koszty uzyskania przychodów z tytułu uczestnictwa w Spółce, proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w zysku określonego w umowie Spółki.

W sytuacji, gdy wspólnik spółki jawnej świadczy usługi dla tej spółki, jako odrębny podmiot prowadzący działalność gospodarczą na własny rachunek, to transakcje zawierane z tą spółką następują na podstawie stosunku prawnego łączącego dwa odrębne podmioty gospodarcze.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują ograniczenia w zakresie możliwości zawierania umów między odrębnymi podmiotami gospodarczymi, w których ta sama osoba fizyczna prowadząca indywidualną działalność gospodarczą świadczy usługi na rzecz spółki jawnej, w której jest również wspólnikiem. Sam fakt, że wspólnikiem spółki jawnej jest ta sama osoba, która świadczy usługi na rzecz spółki, nie stanowi przeszkody do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wspólników spółki jawnej wydatków na nabycie usług od wspólnika, świadczonych przez niego w ramach prowadzonej odrębnie indywidualnej działalności gospodarczej.

W Pana sprawie świadczenie usług na rzecz Spółki nastąpi na podstawie stosunku prawnego łączącego dwa odrębne podmioty gospodarcze − wspólnika (jako osobę prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą) oraz Spółkę. Dlatego też wykonywanie usług w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie może być uznane za pracę własną w rozumieniu przepisu art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki Spółki na nabycie usług świadczonych przez pozostałych (innych niż Pan) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile w istocie wydatki te będą spełniać przesłanki wskazane w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym dla Pana, jako wspólnika Spółki, te wydatki będą mogły stanowić koszty podatkowe proporcjonalnie do Pana udziału w zysku Spółki.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują ograniczenia w zakresie możliwości zawierania umów między odrębnymi podmiotami gospodarczymi, w których ta sama osoba fizyczna prowadząca indywidualną działalność gospodarczą świadczy usługi na rzecz spółki jawnej, w której jest również wspólnikiem. Jednak zawieranie tego typu transakcji podporządkowane jest określonym wymogom uregulowanym w rozdziale 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 23o ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem sam fakt, że wspólnikiem Spółki jawnej jest ta sama osoba, która świadczy usługi na rzecz tej Spółki, nie stanowi przeszkody do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków na nabycie usług wspólnika − świadczonych przez niego w ramach prowadzonej odrębnie indywidualnej działalności gospodarczej. Jednak, ustalając warunki tych usług, należy uwzględniać zapisy wskazanego art. 23o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – wydatki ponoszone przez Spółkę na wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych przez pozostałych (innych niż Pan) Wspólników, na podstawie odrębnych stosunków prawnych, na rzecz Spółki, będą stanowić dla Pana koszty uzyskania przychodów z tytułu uczestnictwa w Spółce, proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w zysku określonego w Umowie Spółki, pod warunkiem że spełniają przesłanki z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.